上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性初探

王勇強(qiáng)

摘要：本文從上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、影響上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的因素方面出發(fā)，分析了上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，對(duì)我國(guó)當(dāng)前實(shí)踐中，上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性存在的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析并給出相關(guān)改善辦法，希望能得到相關(guān)人員的重視，提升我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，為公司的發(fā)展起到作用。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 獨(dú)立性

作為起到對(duì)人們經(jīng)濟(jì)工作方面行為進(jìn)行監(jiān)督的審計(jì)工作，在我國(guó)大力建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)和實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的社會(huì)實(shí)踐中能起到調(diào)整各方面利益、協(xié)調(diào)相關(guān)方面關(guān)系，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的作用。因此，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性是審計(jì)的前提。作為上市公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)，一方面對(duì)審計(jì)工作的規(guī)律及要求必須遵守，另一方面還要承擔(dān)與外審機(jī)構(gòu)不一樣的職責(zé)。本文對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性進(jìn)行分析，并給出幾點(diǎn)提升上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的建議，希望能促進(jìn)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的改革與發(fā)展。

一、上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

（一）審計(jì)的獨(dú)立性

1、審計(jì)獨(dú)立性的定義

審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)部門的審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中不會(huì)受到容易造成對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏見(jiàn)的相關(guān)因素的影響。審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性能保證機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員在審計(jì)工作中的獨(dú)立性，能增強(qiáng)相關(guān)使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴，提升市場(chǎng)中資本的效率。

2、審計(jì)獨(dú)立性存在的作用

審計(jì)獨(dú)立性作為保證審計(jì)質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的決定性因素，在上市公司的發(fā)展中具有重要意義。審計(jì)獨(dú)立性有兩個(gè)方面的獨(dú)立性，分別是審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性和審計(jì)人員的獨(dú)立性：一是審計(jì)的靈魂就是審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性，審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性決定審計(jì)能夠作為一種職業(yè)存在和得到相應(yīng)的發(fā)展；二是審計(jì)人員的獨(dú)立性在審計(jì)獨(dú)立中更是具有不可取代的地位，審計(jì)人員的獨(dú)立性對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量和獨(dú)立審計(jì)制度的有效性有著非常重要的影響。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和在工作中的投入程度能夠決定審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量；而審計(jì)人員的獨(dú)立性則能決定審計(jì)人員在審計(jì)工作中披露已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的概率。要想更多的披露被審計(jì)的對(duì)象存在的問(wèn)題，需要保證審計(jì)人員與被審計(jì)人員之間保持一定的獨(dú)立性，才能保證獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量。

（二）上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

1、上市公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性能滿足公司現(xiàn)實(shí)需要

上市公司規(guī)模龐大，而且公司的所有者與經(jīng)營(yíng)者相互分開的特點(diǎn)，加上經(jīng)營(yíng)者與所有者存在不同的利益訴求，這些因素客觀上導(dǎo)致有部分經(jīng)營(yíng)者會(huì)采取一些列手段與方法來(lái)影響審計(jì)人員的審計(jì)意見(jiàn)，會(huì)使審計(jì)意見(jiàn)對(duì)其更有利。所以，公司內(nèi)部設(shè)計(jì)人員只有具備審計(jì)獨(dú)立性，才能使審計(jì)工作不受到經(jīng)營(yíng)者的影響，獨(dú)立自主的將審計(jì)工作完成，而且還要保證審計(jì)的質(zhì)量。

2、上市公司內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的特殊之處

上市公司內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)是上市公司的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在工作中常常會(huì)受到上市公司管理層的相關(guān)影響，在審計(jì)工作中其獨(dú)立性面臨的威脅比外部審計(jì)機(jī)構(gòu)更多更直接。同時(shí)，由于其實(shí)公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，不僅要保證提供準(zhǔn)確、客觀的相關(guān)審計(jì)信息在供公司內(nèi)部使用者使用，還要保證審計(jì)信息對(duì)公司的穩(wěn)定健康發(fā)展不造成影響，提高公司的效益。所以，上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在保持獨(dú)立性的同時(shí)，還要使被審計(jì)對(duì)象能夠理解審計(jì)工作，有問(wèn)題積極溝通、協(xié)調(diào)，保證公司的分為，促進(jìn)公司的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定運(yùn)行。

二、對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性造成影響的因素

（一）上市公司的制度環(huán)境

1、上市公司的法人治理架構(gòu)

上市公司的治理機(jī)構(gòu)一般是由股東大會(huì)、上市公司權(quán)利機(jī)構(gòu)和董事會(huì)三部分組成，三者各自負(fù)責(zé)公司的相應(yīng)工作。這三個(gè)部分的工作本應(yīng)彼此互不影響的，但是，這三者如果不能在一定程度上形成制衡關(guān)系，那么就對(duì)上市公司內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性產(chǎn)生重大影響。如果由于股權(quán)集中過(guò)度等原因，使上述三部分高度融合，那么公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就會(huì)由于管理層的壓力，其獨(dú)立性會(huì)減弱甚至消失。

2、上市公司的制度執(zhí)行力

上市公司的相關(guān)制度如果能夠得到公司成員的認(rèn)可，并保證相關(guān)制度得到完全執(zhí)行，那么上市公司內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)就很可能因?yàn)橄嚓P(guān)制度中對(duì)其獨(dú)立性的嚴(yán)格規(guī)定而保證較高的獨(dú)立性；相反，如果一個(gè)上市公司的制度形同虛設(shè)，那么公司相關(guān)制度中對(duì)其嚴(yán)格性的規(guī)定會(huì)因?yàn)榧s束力不強(qiáng)，執(zhí)行力不足而使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性大大減弱。

（二）上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位及設(shè)置

1、上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位

作為一種具有獨(dú)立和客觀性質(zhì)的保證和咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、預(yù)防和控制方面的作用已經(jīng)得到許多上市公司所有者或者管理者的認(rèn)可。上市公司將內(nèi)部審計(jì)部門的定位直接決定了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性強(qiáng)弱。如果將內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)定位于會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，此種定位下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性明顯弱于被界定為風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員組成

人員的構(gòu)成在很大程度上決定了上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性。如果公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的全部人員全部為某部門管理人員，那么內(nèi)審機(jī)構(gòu)必然較多地受該部門的影響，其獨(dú)立性也就相對(duì)比較差；反之，如果內(nèi)審機(jī)構(gòu)的部分人員來(lái)源于外部的獨(dú)立董事，那么其獨(dú)立性就有著很好的保證。

3、上市公司內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)對(duì)象

上市公司內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)對(duì)象在公司的地位越高，就越能使內(nèi)部審計(jì)工作在上市公司中處于超脫、獨(dú)立的地位，就越能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

三、我國(guó)實(shí)踐中上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立狀況及增強(qiáng)其獨(dú)立性的建議

（一）實(shí)踐中我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立狀況

當(dāng)前，在我國(guó)上市公司的實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性相較于起步階段有所發(fā)展，在上市公司中的地位也越來(lái)越得到認(rèn)可，但是，還是存在著公司治理機(jī)構(gòu)沒(méi)有在內(nèi)部設(shè)計(jì)工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用，減弱了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，使其附屬于財(cái)務(wù)部門之下，使相關(guān)審計(jì)工作受到財(cái)務(wù)工作的干擾，其獨(dú)立性嚴(yán)重降低；上市公司管理層對(duì)內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)職能沒(méi)有得到充分認(rèn)識(shí)，沒(méi)有看到內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)性與獨(dú)立性二者之間的辯證統(tǒng)一，妨礙了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展。

（二）增強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的建議

新形勢(shì)下，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性可以從以下方面做起：一是完善公司法人結(jié)構(gòu)，適度分離股權(quán)，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的相對(duì)分離，使得公司內(nèi)部管理層對(duì)審計(jì)部門工作人員工作獨(dú)立性的威脅下降，保證審計(jì)的獨(dú)立性；二是增強(qiáng)上市公司制度的有效性和執(zhí)行力。在制度制定中對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性充分認(rèn)識(shí)，詳細(xì)說(shuō)明，加強(qiáng)對(duì)員工的教育和管理制度，使內(nèi)部審計(jì)工作得到較好執(zhí)行，提升內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；三是設(shè)置合理的內(nèi)部審理機(jī)構(gòu)規(guī)模。在公司內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)的培養(yǎng)，提升審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在公司的層次，保證公司內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性得到發(fā)展上升。

四、結(jié)束語(yǔ)

加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性建設(shè)，吸引更多的投資者，能促進(jìn)上市公司的穩(wěn)步發(fā)展。在內(nèi)部審計(jì)部門的后續(xù)建設(shè)中，相關(guān)公司應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的作用充分認(rèn)識(shí)，積極提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。

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