注冊會計師對財務(wù)報告舞弊風(fēng)險的識別和評估

焦秀玲

摘要：隨著我國會計行業(yè)的不斷快速發(fā)展，人們對注冊會計師的要求也越來越高。但是，部分公司或企業(yè)為獲得某種利益，財務(wù)報告舞弊情況還很嚴重，這大大增加了注冊會計師的審計風(fēng)險。這使得注冊會計師更應(yīng)該重點關(guān)注欺詐性財務(wù)報告舞弊風(fēng)險識別和應(yīng)對。因此，研究注冊會計師對財務(wù)報告舞弊風(fēng)險的識別和評估具有非常重大的意義。本文介紹了注冊會計師對財務(wù)舞弊風(fēng)險評估程序，重點提出了注冊會計師對企業(yè)財務(wù)舞弊風(fēng)險的一些應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：注冊會計師 財務(wù)報告 舞弊風(fēng)險 識別和評估

隨著我國與注冊會計師有關(guān)的法律法規(guī)的不斷出臺，使得我國注冊會計師對財務(wù)報告舞弊風(fēng)險的識別和評估制度進一步完善。然而，被審計單位財務(wù)報告中的舞弊問題還很嚴重，主要包括資產(chǎn)侵占舞弊和財務(wù)報告舞弊兩類。但是，注冊會計師對財務(wù)報告對于企業(yè)的財務(wù)工作至關(guān)重要，因而提高注冊會計師對財務(wù)報告舞弊風(fēng)險的識別和評估能力，能夠較好地防范企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，從而保證企業(yè)的財務(wù)管理能力。通過本文，筆者一方面希望能夠起到一個拋磚引玉的作用，另一方面，希望能夠給相關(guān)人員起到一定的指導(dǎo)作用。

一、注冊會計師對財務(wù)舞弊風(fēng)險評估程序

注冊會計師對財務(wù)舞弊風(fēng)險評估程序主要包括以下幾個方面，首先，在審計小組內(nèi)部進行討論。在企業(yè)已經(jīng)實施的會計程序基礎(chǔ)上，企業(yè)的會計人員根據(jù)已經(jīng)掌握的數(shù)據(jù)進行小組內(nèi)部討論，從而形成有助于發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的新審計證據(jù)。同時，小組內(nèi)部討論一般集中在以下四個方面，第一，討論可能存在的財務(wù)舞弊種類及其存在位置。第二，管理層如何編制與隱瞞舞弊性財務(wù)報告。第三，被審計單位的資產(chǎn)如何被侵占。第四，注冊會計師如何應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報。其次，詢問過程。第一，詢問管理層。詢問管理層是指對公司內(nèi)部舞弊財務(wù)現(xiàn)象進行了解和識別的過程，并且對已經(jīng)識別財務(wù)舞弊的性質(zhì)和特點討論出具體控制措施，以解決企業(yè)的財務(wù)報告舞弊風(fēng)險問題。第二，詢問審計委員會。詢問審計委員會主要了解他們對財務(wù)舞弊的基本看法。第三，詢問內(nèi)部審計人員。詢問內(nèi)部審計人員是指在被審年內(nèi)已經(jīng)執(zhí)行的識別或發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的程序。第四，詢問其他人員。詢問其他人員主要是指向被審計單位的管理人員和其他職員進行詢問，以保證注冊會計師應(yīng)實施進一步審計程序。再次，分析程序。注冊會計師應(yīng)該在審計計劃完成后進行分析程序，從而幫助注冊會計師識別財務(wù)報告中的舞弊問題。當(dāng)注冊會計師分析程序的結(jié)果與注冊會計師預(yù)測的不相同時，注冊會計師應(yīng)該結(jié)合其他信息評估財務(wù)報告中的舞弊結(jié)果，從而確定財務(wù)舞弊風(fēng)險。但是，由于財務(wù)報告中的舞弊風(fēng)險經(jīng)常發(fā)生，分析程序能夠較好地操作財務(wù)報告行為，使得注冊會計師對企業(yè)的收入賬戶執(zhí)行分析程序，以促進注冊會計師識別和評估財務(wù)報告中的舞弊風(fēng)險。

二、注冊會計師對企業(yè)財務(wù)舞弊風(fēng)險的應(yīng)對措施

（一）重新制定企業(yè)會計財務(wù)的審計工作

在注冊會計師對財務(wù)報告中的風(fēng)險進行識別和評估過程中，首先需要對現(xiàn)有的審計計劃和工作進行評價和評估企業(yè)，以保證制定的審計工作具有較高的適當(dāng)性。主要是指將已經(jīng)制定的審計程序的性質(zhì)和范圍等進行審核，從而制定出全新的審計工作方案。同時，注冊會計師應(yīng)該選擇多種防范財務(wù)報告中舞弊風(fēng)險的方法。尤其是財務(wù)報告中的舞弊風(fēng)險引起的重大決策失誤，然后根據(jù)經(jīng)驗豐富的注冊會計師對審計程序進行預(yù)測。

（二）加強實施會計財務(wù)舞弊風(fēng)險的審計程序

注冊會計師應(yīng)該根據(jù)已將發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報告風(fēng)險加強實施會計財務(wù)舞弊風(fēng)險的審計程序。為了促使注冊會計師更好地確定企業(yè)財務(wù)報告中的舞弊風(fēng)險，注冊會計師不僅要及時檢查企業(yè)近期的財務(wù)報告活動，注冊會計師還應(yīng)該考慮企業(yè)管理人員的審計決策，一旦注冊會計師能夠確認財務(wù)報告中的舞弊風(fēng)險，然后就可以評價被審計單位的財務(wù)確認政策。

（三）應(yīng)對管理層逾越職責(zé)范圍的審計程序

在所有的審計中都存在管理層逾越職責(zé)范圍進行管理的風(fēng)險，因此，注冊會計師必須在每次審計中執(zhí)行應(yīng)對管理層逾越職責(zé)范圍的管理風(fēng)險進行審計。一般主要包括以下幾個方面，第一，注冊會計師及時檢查會計記錄的資料，尋找源自財務(wù)舞弊的錯報證據(jù)。當(dāng)然，注冊會計師首先應(yīng)該了解財務(wù)報告中的財務(wù)報告的具體過程，以分析出企業(yè)財務(wù)報告中的異常情況。第二，注冊會計師應(yīng)該檢查會計風(fēng)險識別和評估是否存在不同的意見。同時，注冊會計師檢查被審計單位的會計估計時，應(yīng)該充分考慮潛在的管理問題。第三，對被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)進行評價。注冊會計師應(yīng)該深入了解被審計單位的經(jīng)營和管理情況，以提高對審計單位評估的效率。

（四）更新風(fēng)險評估程序

注冊會計師對財務(wù)報告中的舞弊風(fēng)險進行識別和評估應(yīng)該貫穿于整個審計過程，同時還應(yīng)該考慮其他風(fēng)險評估。但是，當(dāng)注冊會計師識別到財務(wù)舞弊風(fēng)險后，還應(yīng)該及時調(diào)整風(fēng)險評估程序，以避免審計程序不適當(dāng)?shù)葐栴}。當(dāng)然，對財務(wù)報告舞弊風(fēng)險識別和評估的過程中，可能會存在評估不當(dāng)?shù)那闆r，因而需要進行往復(fù)循環(huán)的評估，以確保收集相關(guān)的審計證據(jù)具備充分性和適當(dāng)性。注冊會計師在實際的審計過程中應(yīng)該注意以下幾個方面，第一，會計記錄中出現(xiàn)的分歧。第二，數(shù)據(jù)之間的沖突以及不具備充分性的審計數(shù)據(jù)。第三，注冊會計師和管理層之間存在的關(guān)系問題。第四，審計過程中會出現(xiàn)難以置信的審計數(shù)據(jù)。第五，審計中會發(fā)現(xiàn)以前沒有遇到的財務(wù)舞弊風(fēng)險。

三、結(jié)束語

總而言之，注冊會計師對財務(wù)舞弊風(fēng)險識別和評估的結(jié)果具有直接的影響，因而，注冊會計師的存在就顯得很有必要。但是，對注冊會計師而言，注冊會計師應(yīng)該承擔(dān)未能滿足規(guī)定的要求而引起的后果，使得注冊會計師的地位和職業(yè)水平能夠得到社會的認可。因此，現(xiàn)階段研究注冊會計師對財務(wù)報告舞弊風(fēng)險的識別和評估具有非常重大的現(xiàn)實意義。

參考文獻：

[1]任富強.注冊會計師對企業(yè)財務(wù)舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對[J].注冊會計師，2013，3（8）：57-58.

[2]李慶雪.經(jīng)濟危機對企業(yè)財務(wù)舞弊的影響[N].大連海事大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版） - 2009， 8（4）.

[3]王廣亮，李秀華.論財務(wù)報告舞弊的審計責(zé)任[J].商業(yè)研究，2013（3）：142-144.endprint