項目管理下的成本核算與成本控制

姜亦香

我院是一個承擔大中型水利水電工程勘測設計的甲級勘測設計院，也是水利水電勘測設計行業(yè)的龍頭。隨著國家對勘測設計行業(yè)的體制改革，由原來的全額撥款事業(yè)單位改為現在的差額補貼事業(yè)單位，隨著改革的深入，我院將近一步轉制為企業(yè)單位。國家對勘測設計行業(yè)的經費也由全額撥款改為目前的經費業(yè)主制，在嚴峻的市場經濟形勢下，我院在推行技術經濟承包制的基礎上，通過以項目管理為中心、以專業(yè)管理為基礎的管理模式，從管理上要效益。通過引進先進的生產技術，提高勞動生產率來降低成本，這為深化勘測設計。如何運用價值管理手段對項目的預算、實施和結果進行全過程反映、控制和監(jiān)督，成為我們財務工作的中心內容，圍繞這一中心內容，我們以成本核算與成本控制為重點，不斷進行制度創(chuàng)新，苦練內功，努力探索降低成本的新途徑，取得了明顯的效果。

一、項目管理下成本核算的基礎工作和核算形式

（一）成本核算的基礎工作

企業(yè)成本的內涵極為豐富，表現形式多種多。成本核算的過程也就是正確反映企業(yè)生產經營費用的過程。項目管理下如何正確進行成本核算是項目兌現是否及時準確的關鍵，因此，我們首先從成本核算的基礎工作入手，狠抓落實，以保證成本核算卓有成效地進行。

1、成本核算對象的名稱、階段的確定

由于勘測設計工作的廣泛性決定了工程項目的繁多，好多項目之間其名稱僅一字之差，再加上工程項目設計是一個階段接著一個階段，時間上難以區(qū)分。稍有不慎，就有可能導致工程項目及不同階段成本的歸集出現偏差，所以我們將統一工程項目的名稱、階段作為成本核算基礎工作的重要方面。

2、基本表格的填報

即進行成本核算、成本分攤、項目兌現所必須填報的各種基礎資料的表格。如：項目實物工作量、產值、經費進度總表及年（季、月）度計劃表，項目兌現情況表等。

3、成本定額的制定

這是一項及其復雜的工作，它是測算付出了我們大量的勞動：我們選取前兩年具有代表性的不同類型的項目在不同階段、分布，在不同專業(yè)的成本資料進行分析比較，部分進行了適當的調整，最終得出了現行設計手段下的、不同類型的項目在各階段上不同專業(yè)的成本消耗定額。成本定額的制定是進行有效成本控制的關鍵。

4、工時和產值的報送

項目組成本核算員接受財務部門及項目經理的雙重領導按月向財務部門報送三種表格，一是有效生產工時、待工工時等實際工時統計表；二是各項目分不同專業(yè)定額工時及實耗工時比較表；三是月完工項目產值匯總表等。并確保這些原始記錄的真實、完整、準確、及時，便于核算人員對成本進行準確分攤。

5、材料和勞務的結算

這是內部結算的依據。每月底，由器材部門報來材料領用匯總表；輔助生產科室報來輔助生產部門勞務結算表；財務部門把各科原始記錄歸納整理后，按固定格式提供工資及福利費、水電費、間接費用、輔助生產成本等分配表，便于歸集成本。我們將輔助生產成本分配表劃分為五欄：一是部門項目；二是內部勞務結算價格；三是分配率；四是輔助生產成本分配額；五是差額。

（二）改革成本核算形式

項目管理下的成本核算一般以單位簽定合同的工程項目為對象，遵循權責發(fā)生制及配比原則，即凡本期應負擔的成本費用，不論款項是否支付均應記入本期成本；凡不屬于本期成本負擔的費用即使已經付款也不應記入本期成本，作預提待攤費用處理。另外，反映的項目成本必須與其結算產值在階段上、進度上配比一致，既不能擴大也不能縮小，因此我們在核算形式上作了相應的變化。從三點入手：

1、成本的歸集

傳統的成本費用按“專業(yè)——工程項目——成本項目”的方式歸集，即隊室成本，項目管理下，這種歸集形式的弊病日益突出：第一、與預測項目的投入最小化與產出最大化脫節(jié)，對事前決策無法提供可靠的數字依據，隨意性大；第二、隊室成本之間反映出的成本差異不明顯，雖已納入帳內核算，卻難以準確地說明問題，而各個工程項目成本差異容易比較，卻由于歸集方式的限制，無法直觀反映；第三、在成本的事前、事中控制方面不易操作；第四、收益難以落實到人，影響人們積極性的發(fā)揮。項目管理下的成本費用按“工程項目——階段成本項目”歸集，即項目成本，它不僅能直觀地體現每個工程項目的成本效益，而且突破傳統的成本核算屬于財務部門的認識，把成本管理的責任人擴大到上至決策者，下至普通職工。

2、帳簿的設置

項目管理下成本帳簿的設置作了以下相應變化，這既滿足了編報和項目兌現的需要，又避免了重復勞動，節(jié)約了人力。首先、在間接費用明細帳中設置：一是變動成本小計欄，又細分為工資及福利費、辦公費、差旅費、資料費、其他等欄；二是固定成本小計欄，又細分為福利費、折舊費、其他等欄；三是間接費用合計欄，即變動成本小計與固定成本小計之和。其次在項目成本明細帳中同樣設計：第一，變動成本小計欄，又細分為工資及福利費、材料費、差旅費、運輸費、印刷費、修理費、其他欄；第二，固定成本小計欄，又細分為福利費、其他欄：第三，項目成本成本合計欄，即變動成本小計與固定成本小計之和。最后是間接費用的變動成本小計加上項目成本中的變動成本小計，即為項目組承擔的兌現成本。

3、會計核算的手段

傳統的會計手工操作已遠遠不能滿足經營管理的要求，為了能夠及時準確地提供成本信息，我們在計算機與手工工作并軌一年的基礎上，逐步向會計核算全面電算化邁進，通過計算機進行帳務處理，工資管理和固定資產管理，設計出包括成本統計表和會計報表在內的大量程序，使得財務部門對其他部門提供的成本信息全面通過計算機匯總、打印，這不僅把財會人員從繁瑣的手工操作中解放出來，而且使核算質量和進度速度提高。

二、項目管理下成本控制體系的確定和目的

（一）事前計劃控制

一套嚴密科學成本計劃，是企業(yè)實現利潤最大化的良好開端。它能達到對資源的有效配置，并能作為執(zhí)行和控制財務收支的依據，達到”運籌帷幄之中，決勝千里之外“的理想境地。傳統的成本計劃制定主要考慮的因素是：過去年度的固定費用水平及各個專業(yè)的直接成本，間接費用分別占收入的比率，加上政策性變化及物價的漲幅等，即從實際成本與計劃成本中找出差異，然后加以改進，而項目成本則引導我們考慮更多的是計劃成本本身是否能帶來“效益”，也就是要區(qū)分有附加值成本與無附加值成本，從而降低甚至完全消除無附加值成本，實現利潤最大化。因此，一項好的計劃必須具有科學性、完整性、政策性和嚴密性，其中科學性之所以擺在前位，在于它對企業(yè)的經濟效益將產生長期性?？茖W的中、長期計劃，能達到現有人力、財力、物力的最佳配置，避免大的浪費。切實可行的年度計劃則能夠保證按照成本開支的主要方面、重要方面和必要方面，從而嚴格控制非生產性支出，杜絕不合理的開支。endprint

（二）事中定額控制

實行定額管理是成本計劃順利實施的前提，它對降低消耗，提高設備利用率和勞動生產率具有重要作用。我們把定額管理引入職工分配制度的改革及野外隊工地經費控制，取得了明顯的效果。一是分配制度的改革。項目管理下，在職職工工資的發(fā)放打破平均主義，與績效掛鉤，變檔案工資為績效工資，績效工資的發(fā)放分兩步進行：按月預付固定工資（即等級工資加補貼）：各專業(yè)室按項目組的效益逐項兌現效益工資（即津貼加直接成本結余），其他部門按季預支，年終結算。效益工資=項目包干產值-項目變動成本。A、包干產值的確定：（a）實際認可產值：在以國家收費標準計算的項目產值基礎上，參考近幾年的合同簽定金額差異及其執(zhí)行情況確定一個調整系數，通過該系數將標準產值調整到真正履行水平，即為實際認可產值；（b）包干系數：包干系數指某一項目從開工到竣工包干產值占該項目的實際認可產值的比例。它的測算是先將歷史年度具有代表性的不同項目分布在不同專業(yè)的成本（含工資）進行匯總，再來測算其變動成本（含工資）占該項目的實際認可產值的比例，最終確定不同類型、不同階段、不同地理位置的項目包干系數。不同的專業(yè)有不同的包干系數。（c）包干產值：即包干產值=實際認可產值X包干系數。B、確定包干產值的作用：將工資和工程項目直接成本捆在一起，職工工資跟勞動掛鉤，跟成本節(jié)約掛鉤，多勞多得，多結余多得，即提高了職工的生產積極性，又激發(fā)了職工自覺關心成本節(jié)約的主動性。二是工地經費的控制。地質隊，測量隊是我院的成本大戶，其成本費用占全院總成本的一半以上，他們因專業(yè)特點常駐工地，其工地經費既是我院成本控制的重點又是難點。因此，我們結合定額管理，實行成本包干的辦法，有效地遏止了工地經費的蔓延。A、包干成本的確定：a、測算實物工作量。選擇幾個具有代表性的項目，在搜集和分析有關這些項目實物工作量的資料基礎上，結合實地勘測得出該項目的實物工作量；b、測算包干單位成本。在上述歷史資料中，分析項目實物工作量下單位成本的變化、并結合企業(yè)現在生產技術條件及政策性變化、物價漲幅因素等，運用相應的數學方法得出。不同的專業(yè)有不同的包干成本。C、包干總成本二實物工作量X包干成本。B、確定包干成本的作用：把工地經費納入了能有效控制的范圍內。

（三）事后反饋控制

經過事前，事中控制，成本計劃的完成情況得以體現，我們因此而設置了貨幣收支情況表，項目經費進度控制表等十幾種固定表格，定期由專人填報，并加上成本分析內容，把成本信息及時反饋給院領導，便于為各項目組經營業(yè)績的考核，同時參與決策，以便更好地控制未來。

三、強化成本制度建設和拓寬成本降低的渠道

（一）強化成本制度建設

1、財產物資采購與管理

在原有的制度、措施基礎上，制定了《財產物質管理條例》，向各科室下發(fā)了《關于各科室、項目組按月向器財科報送財產物資采購計劃的通知》，這是企業(yè)加強基礎管理，制成本的重要舉措。前者將使用部門的管理水平直接與成本掛鉤，夠固定資產的標準的，因管理、使用不當造成提前報廢，其未提足的折舊費（減去殘值）一律計入專業(yè)室或項目組的兌現成本。后者規(guī)定了關于計劃采購、審批和定額消耗，交舊領新等具體辦法，目的在于防止使用部門因管理造成的浪費現象以及企業(yè)在采購環(huán)節(jié)上的隱性資金流失。

2、成本開支范圍和審核程序

項目成本的開支范圍和審核程序具有特殊性。為此財務部門制定了《項目管理下的財務管理辦法》，成本開支范圍與審核程序的確定，有利于規(guī)范企業(yè)成本開支行為，使各項工作有條不紊地開展。

（二）拓寬降低成本渠道

不論從現實狀況還是從長遠發(fā)展趨勢看，都存在許多促使成本費用下降的因素，發(fā)展并分析這些因素，不斷尋求控制成本的新思路、新方法，能使我們的企業(yè)走上一條興旺發(fā)達之路。如：技術不斷進步、勞動者素質提高、企業(yè)規(guī)模擴大等，隨著知識經濟時代的到來，這些因素在促使成本下降方面必將產生深遠的影響。

1、技術不斷進步

在生產過程中采用新技術、新設備、新工藝，雖然要增加投資，加大固定資產使用費占成本的比重，卻能極大地提高勞動生產率，降低物化勞動和活勞動消耗，促使成本下降。

2、 勞動力素質逐步提高

成本是靠勞動者控制和駕駛的，我院積極引進競爭機制，采取競爭上崗、竟聘上崗、對下崗人員培訓再上崗及拉大對個崗位待遇的差距等手段，鼓勵業(yè)余學習和深造，通過各種途徑進行業(yè)務培訓，把加速人員培訓，提高勞動者素質，按照提高勞動生產率的原則決定用工量，解決人浮于事的難題作為降低成本的重要方面，始終注重發(fā)揮專業(yè)技術人員的作用，鼓勵他們不斷吸取國內外先進技術方法，使我院勘測設計產品的優(yōu)良品率比過去65%大大提高到現在的90%以上，并多次獲得部級、國家級的獎項。這說明勞動者素質的逐步提高給企業(yè)帶來的效益是巨大的。

3、企業(yè)規(guī)模擴大

企業(yè)規(guī)模即企業(yè)的生產能力，企業(yè)規(guī)模的擴大也就意味著生產力的增強。這些年我們注重培植企業(yè)的積累能力，發(fā)展能力和抗風險能力，與適當擴大企業(yè)規(guī)模有關。規(guī)模大的企業(yè)既有技術優(yōu)勢又有管理優(yōu)勢，能夠集中較多的現代化勞動手段、科學技術和勞動力組織生產和進行管理，因而可以用相對較低的固定資產投資、固定費用和變動費用，取得數量相對較多的質量較高的勞動成果，這就意味著成本的降低，因此，適當擴大企業(yè)規(guī)模、增強企業(yè)發(fā)展后勁，將給降低成本提供廣闊的施展空間。

總之，勘測設計單位實施項目管理，進行項目成本核算和控制，通過引進先進技術、先進設備、提高職工的工作技能來提高勞動生產率，從而達到降低成本，是社會主義市場經濟的客觀要求，是勘測設計企業(yè)深化改革的重要步驟，也是企業(yè)發(fā)展與進步的必然趨勢。它對于提高勘測設計單位的經濟效益和整體水平，推動會計改革，培養(yǎng)高素質的管理人才，增強市場競爭能力，都有十分重要的意義。endprint