加強財務(wù)內(nèi)部控制筑牢財務(wù)風(fēng)險防線

摘要：企業(yè)的財務(wù)活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，財務(wù)風(fēng)險是一種信號，通過它能夠全面綜合反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，因此要求企業(yè)經(jīng)營者要進行經(jīng)常性財務(wù)分析，加強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制，建立預(yù)警分析指標體系，進行適當?shù)呢攧?wù)風(fēng)險決策，建立有效的風(fēng)險防范機制。本文深入剖析企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，結(jié)合西飛國際在強化財務(wù)內(nèi)控、防范財務(wù)風(fēng)險方面的工作實踐，總結(jié)了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的途徑和方法。

關(guān)鍵詞：財務(wù)內(nèi)部控制 風(fēng)險

務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高財務(wù)信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。具體而言是指財務(wù)人員通過財務(wù)法規(guī)、財務(wù)制度、財務(wù)定額、財務(wù)計劃、工作目標等對資金運動（日常財務(wù)活動）進行指導(dǎo)、組織、督促和約束，確保財務(wù)計劃和目標實現(xiàn)的管理活動。

一、我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2008年以來，以財政部為首的國家五部委陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解》，形成了一整套內(nèi)部控制規(guī)范體系，其中每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都涉及大量的財務(wù)控制點。但多數(shù)大中型企業(yè)在實施的過程中仍然步履維艱，有以下幾點原因：

（一）對財務(wù)內(nèi)部控制認識不足。有相當一部分企業(yè)決策層，仍舊認為會計人員就是簡單的記賬，未將其職責提升到管理高度，會計崗位仍以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，觀念較落后。

（二）企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在問題。多數(shù)企業(yè)實行的是事業(yè)部制，即業(yè)務(wù)分部門管理，面臨的首要問題是，全公司沒有就單項業(yè)務(wù)設(shè)置一整套涵蓋全公司各部門的管理制度和流程，未形成制度體系，而是條塊分割。具體到財務(wù)部門來說，就是僅規(guī)定了財務(wù)手續(xù)的辦理制度和流程，與其他部門未很好銜接，或存在業(yè)務(wù)控制的空白點，甚至與其他部門制度相悖。原因是各部門既是制度的制訂者，相當程度上也是制度的執(zhí)行者，對有些涉及部門內(nèi)部利益的業(yè)務(wù)，往往站在本部門的角度，制訂制度時不作剛性規(guī)定，以便在執(zhí)行時“靈活處理”，形成制度相對粗放，且缺乏相互牽制內(nèi)容的局面。此外，財務(wù)內(nèi)控制度沒有將財務(wù)管理職能與會計核算職能相互分離，一個制度既包含財務(wù)管控職責，也包含會計業(yè)務(wù)處理和流程，高度交叉，關(guān)鍵控制點不明確，未能多角度、全方位地監(jiān)控財務(wù)風(fēng)險。

（三）財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行不到位。形式上雖然有財務(wù)內(nèi)控制度，但在很多企業(yè)通常僅作為一堆堆的手冊、文件和制度等擺設(shè)，并未發(fā)揮指導(dǎo)作用。財務(wù)人員仍采用傳統(tǒng)的傳幫帶方式，很少靜下心來查找研究制度依據(jù)及其合理性，在制度設(shè)計和運行上均沒有實現(xiàn)閉環(huán)管理。

（四）財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。缺乏制度觀念，對于內(nèi)控知識和制度了解不夠，財務(wù)內(nèi)控實施不到位；對發(fā)現(xiàn)的財務(wù)內(nèi)部控制缺陷，未加以完善，使內(nèi)部控制流于形式。

（五）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限。部分企業(yè)的內(nèi)部審計未能有效履行其應(yīng)有職能。由于級別和人情所限，對其他職能部門監(jiān)督力度不夠，內(nèi)部審計的獨立性嚴重受限。

（六）財務(wù)內(nèi)部控制信息化程度不高。一是財務(wù)信息系統(tǒng)基本沒有納入企業(yè)ERP資源系統(tǒng)，不能共享其他部門的資源，形成會計信息孤島，信息利用效率低下，起不到控制作用。二是財務(wù)信息系統(tǒng)運行缺少監(jiān)督。尤其當不相容財務(wù)崗位在實施過程中未完全分離，軟件程序或會計系統(tǒng)賬套被惡意篡改時，系統(tǒng)將錯誤處理會計業(yè)務(wù)，后果十分嚴重。

二、基于企業(yè)內(nèi)部控制改進的財務(wù)風(fēng)險防范實踐

西飛國際是中航工業(yè)旗下大型國有控股上市公司，公司很早就開展了風(fēng)險管控專項工作。每年要自查內(nèi)部控制的運行情況，并按證監(jiān)會要求披露《內(nèi)部控制自我評價報告》，財務(wù)管控內(nèi)容是其中一項重要的組成部分。隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的深入貫徹，公司在健全財務(wù)內(nèi)控體系、提高財務(wù)風(fēng)險管理能力方面進行了大量的探索和實踐。

（一）企業(yè)決策者對企業(yè)內(nèi)部控制的高度重視，是有效實施財務(wù)內(nèi)部控制的首要因素。為強化高層管理者的內(nèi)控意識，公司陸續(xù)組織多名高層領(lǐng)導(dǎo)參加了陜西證監(jiān)局、國資委、財政廳、中介機構(gòu)舉辦的內(nèi)控專項培訓(xùn)。為全面貫徹《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》，由總經(jīng)理親自擔任內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組組長，職能部門抽調(diào)骨干組成工作團隊，有力地推動了公司內(nèi)控工作深入開展。

（二）設(shè)計完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度體系和運行是有效實施內(nèi)部控制的前提。公司財務(wù)部門幾年前就開展了基于內(nèi)控為主導(dǎo)的財務(wù)風(fēng)險管理工作，確立了《梳理財務(wù)會計制度，控制財務(wù)風(fēng)險》、《加強會計基礎(chǔ)工作，防范會計核算風(fēng)險》等課題，成立了專項工作組，財務(wù)部部長親自擔任組長，按照項目實施計劃穩(wěn)步推進。建立了財務(wù)風(fēng)險管理臺賬，制定了重大風(fēng)險的應(yīng)對方案；按照風(fēng)險應(yīng)對方案，結(jié)合實際情況，制定具體的風(fēng)險防范控制措施并實施。將《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》條款與財務(wù)制度進行對比，找出制度不相匹配或缺失之處。通過對財務(wù)制度的重新梳理、評審、修訂，盡可能將所有財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險點納入制度中；依托頂層制度，細化二級制度、流程，體現(xiàn)操作程序的各個控制環(huán)節(jié)。每年，財務(wù)部已將梳理制度作為一項重要工作，隨著業(yè)務(wù)及機構(gòu)變化適時調(diào)整，以適應(yīng)財務(wù)管控要求。

再好的內(nèi)控制度若得不到執(zhí)行，則失去了制定制度的初衷。為了規(guī)范財務(wù)行為，公司在財務(wù)系統(tǒng)增設(shè)了稽核處，配備專、兼職稽核人員，形成覆蓋全公司的稽核網(wǎng)絡(luò)。對于財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，起到了監(jiān)督作用。以財務(wù)制度為依據(jù)，對公司財務(wù)制度執(zhí)行情況的檢查列為專項工作。以會計業(yè)務(wù)辦理為主線，通過“稽核憑證—出具報告—落實整改—督促檢查”等一系列方法，陸續(xù)開展了成本核算、資產(chǎn)核算、收入結(jié)算、投資核算等專項稽核；對各年度財務(wù)報表、財務(wù)報表附注、正文及摘要進行稽核；對資金計劃執(zhí)行情況進行稽核，并開展穿行測試。優(yōu)化了業(yè)務(wù)流程，規(guī)避了資金風(fēng)險，逐步實現(xiàn)財務(wù)控制從制定制度——執(zhí)行的閉環(huán)管理。2012年，中航工業(yè)對公司進行了會計基礎(chǔ)規(guī)范化達標考評，西飛國際達到了優(yōu)秀標準。

（三）加快財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)是有效實施財務(wù)內(nèi)控的途徑。公司財務(wù)系統(tǒng)圍繞建造“數(shù)碼西飛”的架構(gòu)，努力打造以“集中控制、業(yè)務(wù)協(xié)同、信息共享、輔助決策”為特點，又具有上市公司特色的財務(wù)管理平臺。為逐步實現(xiàn)這一目標，財務(wù)部成立了信息化工作組，開發(fā)了賬務(wù)處理、成本管理、定額管理、價格管理、資金管理等多個信息系統(tǒng)；并根據(jù)業(yè)務(wù)需要進行后續(xù)集成、開發(fā)和維護。目前各個系統(tǒng)均已上線運行，且運行狀態(tài)良好。為今后達到企業(yè)物流、資金流、信息流的統(tǒng)一奠定了基礎(chǔ)。endprint

（四）建立全面預(yù)算基礎(chǔ)上的資金預(yù)算系統(tǒng)和財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是有效實施財務(wù)內(nèi)控的手段。

1.建立資金預(yù)算體系，實施資金管控。公司每年四季度開始編制全面預(yù)算，其中資金預(yù)算作為一個重要組成部分，需要根據(jù)經(jīng)營、采購、投資等多項經(jīng)濟指標等綜合因素反復(fù)測算，至少經(jīng)歷一上和二上兩個審核過程，在此基礎(chǔ)上再測算年度現(xiàn)金流量，逢半年要根據(jù)經(jīng)營計劃調(diào)整及大宗事項進行中期現(xiàn)金流量預(yù)算調(diào)整，每季度對實際現(xiàn)金流量與預(yù)算的差異進行對比分析，找出影響因素，采取應(yīng)對措施。根據(jù)現(xiàn)金流量預(yù)算，就可以確定公司全年的融資需求。在國家貨幣政策趨緊的狀況下，近幾年公司爭取到了優(yōu)惠貸款，節(jié)約了財務(wù)費用。公司還通過勤還速貸、階段式付款等手段，降低了資金成本，增加了利息收入。為保障正常充沛的經(jīng)營活動現(xiàn)金流，公司加大了對資金預(yù)算執(zhí)行的考核力度、建立起對資金計劃的動態(tài)跟蹤檢查機制；并不斷加強對應(yīng)收賬款的清理回收，合理匹配資金需求、全面加快資金周轉(zhuǎn)，有效地提高了資金的使用效率與效益。

2.建立長期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警指標體系。公司從獲利能力、償債能力、經(jīng)濟效率、發(fā)展?jié)摿Φ确矫嫒胧郑㈤L期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。財務(wù)預(yù)警指標包括八個基本指標和十四個修正指標，見表1。財務(wù)系統(tǒng)每季度要組織各單位召開經(jīng)濟指標分析會，對各單位財務(wù)報表及經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行系統(tǒng)分析，對其中變化較大的報表事項深入分析原因，提出對策。并定期出具財務(wù)分析報告，結(jié)合經(jīng)營狀況對經(jīng)濟指標異常變動的項目詳細分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。

（五）加強財務(wù)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)、提高財務(wù)人員的整體素質(zhì)。財務(wù)部門開展了多種形式的內(nèi)控宣傳教育，每年均多次組織內(nèi)控專項培訓(xùn)，并將培訓(xùn)考試與會計從業(yè)資格認證相結(jié)合。各級領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員對內(nèi)控的認識逐步統(tǒng)一，保證了財務(wù)內(nèi)控的有效實施。我公司在財務(wù)內(nèi)控方面的探索和實踐已取得了一些成績，但財務(wù)內(nèi)控建設(shè)是永無止境的，在競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟條件下，只有不斷深化財務(wù)內(nèi)控建設(shè)，防范財務(wù)風(fēng)險，才是企業(yè)增強競爭實力、并立于不敗之地的有力武器。

綜上，在當前經(jīng)濟衰退和市場競爭日趨激烈的情況下，能否建立和完善有效的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，直接決定了企業(yè)防范風(fēng)險能力的高低，也關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營目標能否實現(xiàn)。因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制，筑牢財務(wù)風(fēng)險防線，應(yīng)該成為貫穿企業(yè)整個運行過程的一道保護屏障，為企業(yè)發(fā)展保駕護航！

作者簡介：

楊麗波，女，中航飛機西安飛機分公司財務(wù)管理部，高級會計師。endprint