透過FATCA淺析海外美籍公民的社會責(zé)任感

蔣廉++謝濟(jì)光

摘要：2010年，美國政府針對海外美籍公民的避稅行為，出臺了Foreign Account Tax Compliance Act（《外國賬戶課稅遵行法》），簡稱“FATCA”。此法案生效后，引起軒然大波。為應(yīng)對該法案，美國的海外“精英”們紛紛采取應(yīng)對措施，或選擇轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，或選擇放棄美國國籍，卻鮮見遵照新法規(guī)定積極繳稅的行為。本文旨在透過該法案背后反映出來的“反?！爆F(xiàn)象，著重探討海外美國人的社會責(zé)任感日益弱化問題。

關(guān)鍵詞：FATCA；海外美國人；社會責(zé)任感；弱化

中圖分類號：D93/97 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2014）23-0134-03

一、FATCA及其影響

2010年，美國財(cái)政部順利通過并開始實(shí)施Foreign Account Tax Compliance Act，即《外國賬戶課稅遵行法》，簡稱“FATCA”。新法案于生效后，要求全球金融機(jī)構(gòu)必須同美國稅務(wù)局簽屬《外國金融機(jī)構(gòu)（FFI）協(xié)議》，配合提供美國公民在海外的詳細(xì)金融資料，如客戶姓名、銀行賬戶、賬戶余額等，以供美國政府查稅。如果外國金融機(jī)構(gòu)（FFI）拒絕簽約，日后在美國的相關(guān)來源所得將會被加課30%的稅。FATCA規(guī)定，“除了擁有美國綠卡的永久居民及有投票權(quán)的美國公民，凡是三年累計(jì)經(jīng)常往來美國超過183天，且個(gè)人賬戶達(dá)5萬美元以上、企業(yè)賬戶余額達(dá)25萬美元、保單現(xiàn)金價(jià)值超過14萬美元”，都將成為美國財(cái)政部查稅的對象。此法案旨在打擊海外美國公民的逃稅、漏稅行為，有助于美國聯(lián)邦政府稅收收入的收回。

在FATCA出臺之前，只要利潤不匯回美國，美國稅法允許企業(yè)不計(jì)入海外子公司的利潤。因此為了避稅，企業(yè)總部會將專利和特許權(quán)轉(zhuǎn)入海外子公司名下，盡可能將其海外資產(chǎn)和利潤最大化。例如，美國蘋果公司曾為了進(jìn)一步降低政府稅額，沒有選擇將其海外現(xiàn)金收回，而是通過發(fā)行170億債券集資支付給股東，此舉使得蘋果公司成功避免了最高90億美元的潛在稅賦。截至2012年，美國大型公司的海外盈利達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的1.9萬億美元?，F(xiàn)如今，根據(jù)FATCA的規(guī)定，這些海外美企都將會有一筆巨額稅收需要匯到美國國稅局。因此，境外資金投資人的權(quán)益將大受影響，同時(shí)還將加重金融業(yè)的負(fù)擔(dān)和困擾。

據(jù)了解，已有部分美國公民將其資產(chǎn)分散至親人賬戶，以求降低甚至規(guī)避被查稅列管的風(fēng)險(xiǎn)。金融資產(chǎn)總值數(shù)額較大的美國公民為了逃避FATCA的追究，甚至不惜放棄美國國籍，而轉(zhuǎn)入其他國家國籍，因此，諸如加拿大、澳大利亞、新西蘭等國家則成為其新的“避風(fēng)港”。然而，這些“替代國”也都正在采取措施收緊移民政策，即使這些國家暫時(shí)不會對本國公民的各項(xiàng)資本收益征收過高稅額，但是也難保將來不會效仿美國政府出臺類似法案。世界各地的海外美籍精英們都紛紛采取利己措施以應(yīng)對來勢洶洶的FATCA，卻很少有人能夠按照新法規(guī)定自覺向美國政府繳納必要稅收。從文化角度看，此現(xiàn)象表明現(xiàn)今美國社會出現(xiàn)異常，海外美籍公民的社會責(zé)任感正在日漸弱化。

二、美國公民社會責(zé)任感的流變

社會是“由自我繁殖的個(gè)體構(gòu)建而成的群體，占據(jù)一定的空間，具有其獨(dú)特的文化和風(fēng)俗習(xí)慣”；社會責(zé)任是“一種道德或意識形態(tài)，主要是指政府、公司、機(jī)構(gòu)及個(gè)人對社會做出貢獻(xiàn)的責(zé)任”?！肮竦纳鐣?zé)任感是公民的世界觀、人生觀、價(jià)值觀在社會中的具體體現(xiàn)，是公民在社會實(shí)踐過程中逐步形成的”（崔永江，2010）。美國第26任總統(tǒng)西奧多·羅斯福曾經(jīng)說過“The first requisite of a good citizen in this republic of ours is that he shall be able and willing to pull his own weight”。在每個(gè)美國公民心中都有對他人及社會的倫理關(guān)懷和道德義務(wù)，這種強(qiáng)烈的社會責(zé)任感是支撐美國社會前進(jìn)的精神動力之一，而其形成受到了諸多因素的影響。

首先，美國社會的發(fā)展離不開宗教的影響?！妒ソ?jīng)》啟示人們應(yīng)該對國家、對社會乃至對所居住國家的公民履行一定的社會職責(zé)，甚至以“歸”（apodote）一字來說明公民繳納的稅應(yīng)屬于政府，且納稅是公民的社會義務(wù)?！妒ソ?jīng)》還教育人們，既然是社會成員，就與社會息息相關(guān)，社會上發(fā)生的一切事情都會對人們有直接或間接影響。所以，美國人民會非常樂于做志愿者，積極參加社區(qū)服務(wù)，勇敢協(xié)助警方打擊違法犯罪，即使有災(zāi)害發(fā)生，他們也會自發(fā)組織救助，努力維持災(zāi)區(qū)秩序，幫助災(zāi)區(qū)重建。其次，美國社會對于孩子們社會責(zé)任感的教育也是尤為重視。在美國家庭和學(xué)校，大人們會從小就教導(dǎo)孩子們要愛他人、愛國家、愛社會、愛世界，要多參加集體活動，要多為社會做貢獻(xiàn)。在日常生活中，伴隨美國人民成長的社會責(zé)任道德教育漸漸成為美國公眾的行為準(zhǔn)則。此外，在法律上，美國政府亦將這些社會準(zhǔn)則以憲法的形式確立下來。20世紀(jì)初，由威廉·H·哈利特與威廉·s·文森特合著的《美國公民學(xué)》，曾一度是美國中學(xué)《社會》課使用的教材，也是美國公民的必讀書籍。這本書涉及家庭、社會、國家、國際交流等方面，以美國聯(lián)邦憲法為依據(jù)，提倡美國公民的愛國主義精神，給予了美國公民一定的民主法制和道德教育，還強(qiáng)調(diào)美國公民要勇于承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。

在宗教、教育以及法律等因素的影響下，美國社會逐步發(fā)展成為一個(gè)“百姓社會”，公民會盡力效忠國家、服務(wù)社會，同時(shí)政府也能夠很好地保障公民的合法權(quán)益。可是，這樣一個(gè)高福利社會是建立在稅費(fèi)上面的，所以雖然美國公民了解其作為社會個(gè)體應(yīng)該對國家和社會承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，也有相關(guān)法律體系可以保障他們所繳納的稅款和所得到的回報(bào)成正比，但是美國人收入的幾乎一半都是用來繳了各種稅費(fèi)，于是美國稅太重成為美國人罵美國政府的原因之一。為了打擊海外公民的避稅行為和解決財(cái)政經(jīng)濟(jì)困難，美國政府成功頒布了FATCA。當(dāng)然也有像比爾·蓋茨、巴菲特這樣極個(gè)別的超級富豪會踴躍配合政府法案的執(zhí)行，甚至?xí)鲃犹岢龆嘞蛩麄冋鞫惖囊?。然而，對于絕大多數(shù)海外美國人和美企來說，若按照FATCA的規(guī)定，則稅率和匯率都太高，他們自身的經(jīng)濟(jì)利益會受到很大損害，才不得不采取轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或放棄美國國籍等措施來應(yīng)對FATCA的洶涌來襲，由此看出，海外美國人的社會責(zé)任意識正在慢慢弱化。

三、海外美籍公民社會責(zé)任感弱化的原因

海外美籍公民社會責(zé)任感的弱化主要還是歸根于人們的最高利益原則，所以近些年來，不少美籍公民會因?yàn)榻?jīng)濟(jì)原因選擇去海外（尤其是第三世界國家）工作，這樣不僅可以逃避美國的高額稅費(fèi)，還可以使其收益最大化。一方面，和歐美國家相比，第三世界國家的稅收相對較輕，且政府會為了最大限度吸引外資以促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出臺一系列優(yōu)惠政策，外資企業(yè)不但可以少繳稅，還會享受到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼。另一方面，第三世界國家人口眾多，勞動力資源豐富，各國國內(nèi)都還尚存一些欠發(fā)展地區(qū)有待開發(fā)。同時(shí)，第三世界很多國家商法、稅法體制尚不健全，很多外籍商家會趁機(jī)“鉆空子”，例如，“外國投資者會利用關(guān)聯(lián)企業(yè)、資本弱化等手段避稅，甚至利用課稅手段的落后直接進(jìn)行逃稅”。所以，在市場廣闊、生產(chǎn)成本低和政策優(yōu)越的“誘惑”下，外籍投資者很難不為所動。

事實(shí)上，自古以來，美國社會都注重“個(gè)人主義”思想，市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和利益主體的多元化，使得個(gè)體的自主意識慢慢增強(qiáng)，且對經(jīng)濟(jì)利益的過分貪婪和追求，使得海外美國公民的自我責(zé)任感呈現(xiàn)出明顯的功利化傾向。他們不僅處處以自身利益為中心，還會夸大與他人的沖突，而忽視與他人之間的聯(lián)系。在追求個(gè)人目標(biāo)時(shí)，人際關(guān)系的利益化傾向勢必會淡化海外美籍公民的社會責(zé)任意識。同樣，在利益的驅(qū)使下，美籍企業(yè)和公民在繳納了本國國內(nèi)所得稅后，都不愿意遵照新法向美國政府繼續(xù)繳納海外所得收益稅，或許他們覺得自己對祖國和社會的責(zé)任已經(jīng)履行，而海外收益只是在另外一個(gè)國家和“社會”的所得，反映出海外美國人對于“社會”這一概念的狹隘理解，這種對其他國家集體認(rèn)同感的缺失最終也會影響他們社會責(zé)任的履行。

四、總結(jié)

FATCA自實(shí)施已三年有余，目前，美國政府已經(jīng)與英國、瑞士、丹麥、愛爾蘭和墨西哥等國簽訂了“跨政府協(xié)定（IGA）”，這些國家同意向美國國稅局提供海外美國公民的賬戶資料，但仍有很多國家和地區(qū)正就此法案與美國政府進(jìn)行談判，尚未簽訂協(xié)議。同時(shí)，據(jù)加拿大《星島日報(bào)》消息，“2009—2011年美國人當(dāng)中自動放棄美國國籍的人數(shù)翻番達(dá)1781人”，美國的《聯(lián)邦公報(bào)》也公布，“2012年前3個(gè)季度逾1100人脫離美國國籍”。

總之，無論是海外美籍公民還是其所在國和所在金融機(jī)構(gòu)都是考慮到自身的經(jīng)濟(jì)利益才不愿意配合FATCA的執(zhí)行。另外，海外美國人長期受到所在國政策、法制等方面影響，且自我責(zé)任意識的強(qiáng)化、利他責(zé)任意識的淡化、集體責(zé)任意識的狹隘，導(dǎo)致罕有海外美國公民能夠積極響應(yīng)該法案的實(shí)施。所以，透過海外美籍公民應(yīng)對FATCA的態(tài)度和措施，可看出其社會責(zé)任意識正在逐漸弱化，不禁引人深思。

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作者簡介：蔣廉（1989-），女，安徽舒城縣人，桂林理工大學(xué)外國語學(xué)院研究生在讀，研究方向：英語研究和歐美社會文化研究。

通訊作者：謝濟(jì)光（1970-），男，湖南新化縣人，南京大學(xué)博士，副教授、碩士生導(dǎo)師、桂林理工大學(xué)外國語學(xué)院副院長，研究方向：歐美社會文化研究。

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