論《成本會(huì)計(jì)》中成本核算公式的教學(xué)

唐茂霞

摘要：《成本會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的主干課程，其教學(xué)的重要性不言而喻?！冻杀緯?huì)計(jì)》是講授成本分配與核算的會(huì)計(jì)，其最突出的特點(diǎn)就是有大量的成本核算公式，這是教學(xué)的重點(diǎn)，同時(shí)也是學(xué)生學(xué)習(xí)的難點(diǎn)。本文將結(jié)合成本核算的特點(diǎn)，對(duì)《成本會(huì)計(jì)》中成本核算公式的教學(xué)做一些思考和建議。

關(guān)鍵詞：《成本會(huì)計(jì)》 核算公式 教學(xué)

在實(shí)際工作中，企業(yè)的生產(chǎn)工藝的多樣性決定了費(fèi)用的發(fā)生情況和成本核算的多樣性，《成本會(huì)計(jì)》作為主要反映企業(yè)成本核算方法的課程，對(duì)這種多樣性的體現(xiàn)就是各種費(fèi)用分配和成本計(jì)算方法與計(jì)算公式的多樣性。名目繁多的費(fèi)用分配和成本計(jì)算方法與計(jì)算公式讓學(xué)生眼花繚亂，若學(xué)生在學(xué)習(xí)中不理解計(jì)算公式的原理和費(fèi)用成本計(jì)算分配方法的特點(diǎn)與應(yīng)用范圍，只是死記硬背，很容易將不同的計(jì)算公式和計(jì)算方法相互混淆，應(yīng)用時(shí)不是文不對(duì)題，就是無(wú)從下手，令學(xué)生覺(jué)得疲憊不堪還事倍功半，從而對(duì)成本會(huì)計(jì)課程產(chǎn)生畏難情緒，失去進(jìn)一步學(xué)習(xí)的信心和興趣。

因此，教師在教學(xué)中，應(yīng)根據(jù)成本核算的特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際工作，既要總結(jié)成本核算的基本原理與公式，又要發(fā)揮學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性，引導(dǎo)學(xué)生尋找規(guī)律，自主總結(jié)一些具體公式的特點(diǎn)和應(yīng)用條件，以提高教學(xué)質(zhì)量。

要達(dá)到以上目標(biāo)，要做到以下幾點(diǎn)：

1 明確《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)目標(biāo)，總結(jié)基本分配公式

現(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，其很重要的競(jìng)爭(zhēng)策略就是低成本戰(zhàn)略，這就使得成本核算和管理變得異常重要，學(xué)習(xí)《成本會(huì)計(jì)》的目的就是要能正確的進(jìn)行成本費(fèi)用核算與分配，以正確計(jì)算利潤(rùn)，加強(qiáng)成本控制，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力?！冻杀緯?huì)計(jì)》的核心內(nèi)容就是講述各項(xiàng)成本費(fèi)用如何分配，既然要分配，就必然會(huì)涉及到分配什么（成本費(fèi)用額），分配的標(biāo)準(zhǔn)是什么，參與分配的受益對(duì)象是誰(shuí)的問(wèn)題。這就引申出了成本分配的基本公式：

分配率=成本費(fèi)用額÷分配標(biāo)準(zhǔn)之和

某受益對(duì)象應(yīng)分配額=該受益對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率

要向?qū)W生指出，所有的成本分配公式都是建立在這個(gè)基本公式的基礎(chǔ)上，使學(xué)生在理解的基礎(chǔ)上記憶與應(yīng)用，達(dá)到融會(huì)貫通，舉一反三。

2 針對(duì)《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)中的重點(diǎn)難點(diǎn)，發(fā)揮學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性

針對(duì)各種成本費(fèi)用分配方法與計(jì)算公式的多樣性的特點(diǎn)，針對(duì)《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)中的重點(diǎn)難點(diǎn)，發(fā)揮學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性，引導(dǎo)學(xué)生自主總結(jié)一些較難的或較重要的具體公式的特點(diǎn)，以方便理解記憶與應(yīng)用。

2.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的順序分配法計(jì)算公式的特點(diǎn)

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的順序分配法是一個(gè)教學(xué)難點(diǎn)，學(xué)生不容易掌握，筆者引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)了如下特點(diǎn)。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的順序分配法的分配步驟分兩大步：

第一步是各輔助車(chē)間排序，其方法是采用交互分配法的第一步“交互分配”，計(jì)算各車(chē)間受益的多少，并按照“受益少的排在前，受益多的排在后”的原則排序。

第二步是分配，分配的原則是“排位在前的車(chē)間可向排位在后的車(chē)間分配費(fèi)用，反之則不行”。依據(jù)這一原則我們可得出兩個(gè)結(jié)論，一是其它輔助分配方式的分配步驟與輔助車(chē)間的個(gè)數(shù)無(wú)關(guān)，而該種方法卻是有幾個(gè)輔助車(chē)間就要分配幾次。如有4個(gè)輔助車(chē)間提供了勞務(wù)，采用交互分配法、計(jì)劃成本分配法或代數(shù)分配法只分兩次，直接分配法只分一次，用順序分配法就要分4次，因?yàn)橛?個(gè)輔助車(chē)間提供了勞務(wù)。二是根據(jù)分配原則，越往后分配，待分配的費(fèi)用越來(lái)越多，而參與分配的部門(mén)越來(lái)越少。

2.2 約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算公式的特點(diǎn)

約當(dāng)產(chǎn)量法是《成本會(huì)計(jì)》中最重要的一種產(chǎn)品成本分配方法，是學(xué)生必須掌握的最重要的成本核算方法之一。在約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用中，其難點(diǎn)就在于計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，而要正確計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量就要正確的計(jì)算原材料的投料程度與直接人工和制造費(fèi)用的加工程度。它們具有如下特點(diǎn)：

原材料的投料程度有四種算法，直接人工和制造費(fèi)用等的加工程度有兩種算法，不考慮其他因素，單純從計(jì)算公式來(lái)說(shuō)，加工程度的第一種算法與投料程度的第二種算法一致，加工程度的第二種算法與投料程度的第四種算法一致，這樣學(xué)生在記公式時(shí)，就可以少記兩個(gè)公式。

投料程度的四種算法中，比較難的是第三和第四種方法，這兩種方法公式比較麻煩，但我們可以分析例題計(jì)算過(guò)程得出如下結(jié)論，對(duì)第三種分工序投料方式的投料程度計(jì)算為“以前工序的定額全額相加，本工序的定額全額相加，再除以單位產(chǎn)品的總定額，就是本工序的投料程度”，此種情況下最后一道工序的投料程度一定是100%，這個(gè)結(jié)論可以直接應(yīng)用。對(duì)第四種分工序陸續(xù)投料方式的投料程度計(jì)算為“以前工序的定額全額相加，本工序的定額加一半，再除以單位產(chǎn)品的總定額，就是本工序的投料程度”。

2.3 成本還原公式的計(jì)算特點(diǎn)

成本還原是指在綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，將完工產(chǎn)品成本中“半成品”成本項(xiàng)目的綜合成本逐步分解，還原成“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”等原始的成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料。該部分是《成本會(huì)計(jì)》中最難的內(nèi)容，原因在于幾乎所有的教科書(shū)對(duì)還原分配率公式的描述都晦澀難懂，學(xué)生不易理解和掌握。實(shí)際計(jì)算中采用以下公式更簡(jiǎn)單

還原分配率=應(yīng)還原的半成品成本÷上一步驟本月生產(chǎn)（領(lǐng)用）的半成品成本合計(jì)數(shù)

其中：（第一次還原）

應(yīng)還原的半成品成本=完工產(chǎn)成品中的半成品成本

（第二次及以后還原）

應(yīng)還原的半成品成本=上一次還原出的“半成品”成本

筆者在教學(xué)中引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)這個(gè)公式后，學(xué)生很容易就能理解并應(yīng)用。

3 關(guān)于成本核算中的小數(shù)點(diǎn)的取值

關(guān)于成本核算中的小數(shù)點(diǎn)的取值，應(yīng)分分配率與分配金額兩種情況來(lái)考慮，同時(shí)要考慮實(shí)際工作的需要。

成本核算的重點(diǎn)就是要進(jìn)行成本分配，要分配就要計(jì)算分配率和分配金額。分配率是有可能除不盡的，這就涉及小數(shù)點(diǎn)保留幾位的問(wèn)題。理論上，分配率的小數(shù)點(diǎn)可保留任何位數(shù)，一般保留4位，在實(shí)際工作中則要具體問(wèn)題具體分析，主要根據(jù)被分配對(duì)象的特點(diǎn)和單位價(jià)值確定。如服裝廠如分配紐扣、線等材料費(fèi)用，由于這些材料單價(jià)太低，分配率的小數(shù)點(diǎn)一般應(yīng)保留4位數(shù)以上，而對(duì)于單價(jià)很高的面料，如有些進(jìn)口面料最高可達(dá)幾千上萬(wàn)一米，這時(shí)分配率的小數(shù)點(diǎn)保留2位數(shù)即可。

對(duì)分配金額的保留問(wèn)題，理論上應(yīng)保留2位，這和我們財(cái)務(wù)賬簿登賬的最小值是“分”相對(duì)應(yīng)。實(shí)際工作中為了方便計(jì)算，則金額尤其是要素費(fèi)用的分配金額一般保留整數(shù)。

在教學(xué)中以上內(nèi)容學(xué)生往往容易混淆，尤其是分配金額，有學(xué)生會(huì)保留4位小數(shù)，這就是沒(méi)有搞清二者的區(qū)別造成的，應(yīng)專(zhuān)門(mén)向?qū)W生指出，避免錯(cuò)誤。

總之，《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)就是成本費(fèi)用分配與核算公式的教學(xué)，老師在授課中，能做到依據(jù)核算規(guī)律，發(fā)揮學(xué)生的主觀能動(dòng)性，引導(dǎo)學(xué)生分析問(wèn)題，總結(jié)公式的特點(diǎn)，學(xué)生就能很容易的理解并應(yīng)用相關(guān)公式，越學(xué)越有興趣和信心。

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