淺議會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

任鳳紅

摘要：本文通過分析、闡述會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀、成因，同時(shí)提出相應(yīng)的對(duì)策，進(jìn)而為會(huì)計(jì)職業(yè)定位、行業(yè)規(guī)范提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 道德 職業(yè)操守

近年來，世界范圍內(nèi)的企業(yè)界，因財(cái)務(wù)欺詐、證券欺詐等不端行為導(dǎo)致公眾利益受損、企業(yè)失敗的丑聞時(shí)有發(fā)生，其表現(xiàn)是社會(huì)道德誠(chéng)信的嚴(yán)重缺失，其結(jié)果是嚴(yán)重挫傷公眾的投資積極性，在很大程度上影響到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀、成因和對(duì)策作粗淺探討，旨在拋磚引玉，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)定位和行業(yè)規(guī)范提出建設(shè)性意見。

1 道德的一般概念

1.1 道德的含義 在中國(guó)古代，道德一詞是一個(gè)哲學(xué)概念。“道”首先是人們意識(shí)活動(dòng)的一種結(jié)果，即人們通過自己的意識(shí)活動(dòng)對(duì)天存義理有所領(lǐng)悟，進(jìn)而產(chǎn)生出強(qiáng)烈、清晰、穩(wěn)定的理念和信仰；其次，“道”代表一種標(biāo)準(zhǔn)，具有規(guī)律、法則、規(guī)則、原則、準(zhǔn)則等含義。

“德”字最初的含義是得到，后引申為結(jié)果，即行為的結(jié)果。“道”、“德”兩者之間存在天然的因果關(guān)系，道為因，德為果。其實(shí)就是人們常說的內(nèi)修于心、外惠于人的因果關(guān)系。

道德顯然是涵蓋了人們思（思想，意識(shí)）、行（行動(dòng)，行為）、果（結(jié)果，影響）的一個(gè)高級(jí)、復(fù)雜的哲學(xué)范疇。這恰好符合老祖宗的千年古訓(xùn)——三思而后行。無思而行，其行是盲目的，其結(jié)果是混亂、不知所云的；邪思而行，其行是邪惡的，其結(jié)果是危害公眾的；正思而行，其行才是端莊的，其結(jié)果才是惠人、澤眾的。

筆者認(rèn)為，道德是人們的一種精神及行為境界。是人們?cè)趯?duì)天存義理正確領(lǐng)悟的基礎(chǔ)上，為自己樹立起正確的信念和價(jià)值觀，進(jìn)而界定出自己的行為準(zhǔn)則，使自己的行為對(duì)己、對(duì)人、對(duì)社會(huì)都能夠產(chǎn)生正能量。道德不是一個(gè)中性概念，它與公平、正義、道義等一樣，都具有天然的、鮮明的真理性立場(chǎng)。任何對(duì)于道德的中性定義，都有悖于道德的本意。

1.2 道德受人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況的制約 人類社會(huì)道德狀況的好壞受許多因素的制約，最主要的因素是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，但又與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不成正比，甚至相悖。民風(fēng)淳樸多見于古代，百姓俗說的“世風(fēng)日下，人心不古”，在一定意義上反映了道德與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相悖的情形。而上個(gè)世紀(jì)三、四十年代，經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的德國(guó)與日本發(fā)動(dòng)了極不道德的世界戰(zhàn)爭(zhēng)，也印證了這一點(diǎn)。

經(jīng)濟(jì)的繁榮伴隨著道德危機(jī)，根源在于經(jīng)濟(jì)的畸形繁榮。這種繁榮伴有嚴(yán)重失衡和不公正，甚至隱藏著丑惡與血腥，在這種經(jīng)濟(jì)繁榮下，道德體系崩潰也就在所難免了。管仲說“倉(cāng)廩實(shí)而知禮節(jié)”，同時(shí)還意味著：倉(cāng)廩不實(shí)何以知禮節(jié)？

2 職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德

2.1 職業(yè)與職業(yè)道德 職業(yè)是人們?cè)谏鐣?huì)生活中因從事某種專門業(yè)務(wù)而對(duì)自己及社會(huì)承擔(dān)的一定職責(zé)，它是由社會(huì)分工而形成的、人們以此賺取自己經(jīng)濟(jì)來源的社會(huì)活動(dòng)。

職業(yè)道德體現(xiàn)為三位一體的辯證體系：首先，職業(yè)道德是人們對(duì)自身所從事職業(yè)的一種態(tài)度，即職業(yè)榮辱觀、自豪感、價(jià)值觀和歸屬感等等，這將決定一個(gè)人對(duì)自己所從事職業(yè)的專注度、敬業(yè)度和積極性。其次，職業(yè)道德是人們建立在職業(yè)一般（通常）態(tài)度基礎(chǔ)上的職業(yè)行為準(zhǔn)則與職業(yè)行為規(guī)范，正如歷代“同仁堂人”所恪守的“炮制雖繁必不敢省人工，品味雖貴必不敢減物力”，“修合無人見，存心有天知”的道德文化傳承一樣。最后，職業(yè)道德是職業(yè)行為的良好的社會(huì)效果，即讓所有與自己所從事的職業(yè)有關(guān)的人們都能因自己的職業(yè)行為而受益。

2.2 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵 會(huì)計(jì)職業(yè)道德同樣是由會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)情感、會(huì)計(jì)職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)職業(yè)行為結(jié)果構(gòu)成的一個(gè)完整體系。略去會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展久遠(yuǎn)的歷史源流不論，現(xiàn)今會(huì)計(jì)職業(yè)道德包括遵從國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)定，遵守財(cái)經(jīng)制度和紀(jì)律，尊重同行甚至對(duì)手勞動(dòng)創(chuàng)造等系列基本外延。

3 會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀、成因及對(duì)策

3.1 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀顯然是令人堪憂的，甚至是嚴(yán)重惡化的。集中表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，假賬泛濫、兩套賬并存，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)能力與其所承擔(dān)的專業(yè)技術(shù)性工作嚴(yán)重不適應(yīng)等。謊言（虛假信息）背后隱藏的或者是某種不可昭示于眾的不良企圖，或者是已經(jīng)成為事實(shí)的惡意行為。虛假的會(huì)計(jì)信息背后往往可能是偷漏稅行為的存在，或者個(gè)人商業(yè)貪污行為的存在，或者某種損害他人利益的動(dòng)機(jī)正在醞釀。會(huì)計(jì)職業(yè)道德低下帶來的后果是，直接損害了投資公眾的利益，損傷了企業(yè)的形象，直接或間接成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一。

3.2 會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀的成因 影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德的外在原因有兩個(gè)方面。

3.2.1 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的經(jīng)濟(jì)決定性。經(jīng)濟(jì)發(fā)展無疑將對(duì)社會(huì)的道德水平產(chǎn)生決定性的影響，所以，要建設(shè)理想的道德及職業(yè)道德環(huán)境，最根本的是要發(fā)展道德經(jīng)濟(jì)。而道德經(jīng)濟(jì)應(yīng)該是一種機(jī)會(huì)均等、平等富裕、平等繁榮、途徑公平、手段公正的經(jīng)濟(jì)。道德環(huán)境的治理同自然環(huán)境的治理極其相似，離開污染源的整治而強(qiáng)調(diào)環(huán)境的治理，無疑是空談。所以經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不道德性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)道德乃至整個(gè)社會(huì)道德水平低下的根源所在。

3.2.2 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的組織決定性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，絕大多數(shù)職業(yè)的從業(yè)者是受雇于人的，其價(jià)值取向與行為取向在很大程度上受雇主制約，具有很大的被動(dòng)性和服從性。因此，好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境還依賴于好的組織道德狀況?，F(xiàn)代企業(yè)的利益主體是多元化、多層面的，企業(yè)是社會(huì)的企業(yè)，絕不是哪一個(gè)人的，它必須恰當(dāng)處理各種利益關(guān)系，很好地兼顧相關(guān)者利益。作為企業(yè)的組織道德集中體現(xiàn)在，企業(yè)對(duì)于眾多利益主體的利益是如何思考和踐行的。我們（大股東）辛辛苦苦地投資辦企業(yè)究竟是為了什么？社會(huì)公眾的利益如何對(duì)待？股東以外的員工還能像過去一樣的運(yùn)用嗎？如何平衡員工的薪酬待遇？大股東還可以肆無忌憚地蠶食小股東嗎？環(huán)境要不要保護(hù)？社會(huì)責(zé)任要不要承擔(dān)？等等。對(duì)于上述諸多問題的思考與態(tài)度，便可以印證一個(gè)企業(yè)的道德良知。

事實(shí)證明，成功的企業(yè)總能較好地照顧各方利益主體的利益，從而其經(jīng)營(yíng)行為是規(guī)范的，其組織道德是高尚的。反之，很多企業(yè)往往是片面考慮某一方面的利益，而對(duì)于其他方面的利益或置于不顧，或有意損害，其手法大多是財(cái)務(wù)欺詐。在這種情況下，還有什么會(huì)計(jì)職業(yè)道德可言？可悲的是，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中具有較高組織道德水準(zhǔn)的企業(yè)所占比例太小了。

我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員有相當(dāng)大一部分是未經(jīng)過會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)和訓(xùn)練就進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域的，而這些人大致又分兩種類型：一種是接受教育程度不高，或初中、或高中，然后經(jīng)過短期的（大約三個(gè)半月）會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試培訓(xùn)，通過考試后就大膽尋求從事會(huì)計(jì)職業(yè)；另一種是雖有較高的學(xué)歷（專科或本科），但在其學(xué)歷教育階段學(xué)的是非會(huì)計(jì)類專業(yè)，也同樣通過短期會(huì)計(jì)從業(yè)資格培訓(xùn)與考試，取得從業(yè)資格后進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域的。更為遺憾的是，作為會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入教育的從業(yè)資格證書培訓(xùn)與考試，在我國(guó)目前竟然是有的地方有，有些地方?jīng)]有。

3.3 提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德的對(duì)策 基于上述分析和認(rèn)識(shí)，概略提出提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德的幾點(diǎn)對(duì)策：第一，發(fā)展道德經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)源頭凈化。首先是正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展中公平與效率的關(guān)系，倡導(dǎo)公平優(yōu)先，兼顧效率；其次是加強(qiáng)制度、體制、機(jī)制建設(shè)，嚴(yán)肅國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)定和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，培植有利于凈化會(huì)計(jì)職業(yè)道德的土壤。第二，創(chuàng)建道德組織，改善組織環(huán)境。大力加強(qiáng)企業(yè)文化和企業(yè)組織道德建設(shè)，煥發(fā)組織正義，使每一個(gè)一般納稅人真正有良知、正義感和社會(huì)責(zé)任感。同時(shí)，要強(qiáng)力鏟除行行色色的刁卡企業(yè)、敗壞組織的組織行為和個(gè)體行為。第三，實(shí)施主體捆綁，提高經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)。把會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的第一責(zé)任者確定為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的直接踐行者定為會(huì)計(jì)從業(yè)人員。在實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)是責(zé)任者重于踐行者。要求每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者都應(yīng)該是一個(gè)合格的會(huì)計(jì)師，每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員都是一個(gè)合格的高級(jí)管理者。第四，建立會(huì)計(jì)職業(yè)中立和職業(yè)保護(hù)制度。這種制度的著力點(diǎn)在于，強(qiáng)調(diào)和突出會(huì)計(jì)職業(yè)的人格崇高性和利益穩(wěn)定性，從根本上杜絕會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的盲目服從和人身依附，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員不因?yàn)橹毖哉娭G和堅(jiān)持操守而受到排擠、打壓、惡性報(bào)復(fù)和人身攻擊，沒有失業(yè)擔(dān)憂和顧慮。第五，實(shí)行會(huì)計(jì)職業(yè)的高門檻、高準(zhǔn)入制。建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入教育制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)從業(yè)資格培訓(xùn)和考試監(jiān)督，從嚴(yán)把關(guān)，堅(jiān)決杜絕無證上崗。同時(shí)，建立健全會(huì)計(jì)從業(yè)人員的動(dòng)態(tài)監(jiān)管制度，實(shí)現(xiàn)高標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)入準(zhǔn)出，實(shí)現(xiàn)保證職業(yè)道德和業(yè)務(wù)質(zhì)量前提下的可進(jìn)可出。

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