基于事項(xiàng)法的管理會計(jì)課程體系再探

接民

張佳

（山東科技大學(xué)財(cái)經(jīng)系，濟(jì)南250031）

1 事項(xiàng)法的理論及其特點(diǎn)

在新經(jīng)濟(jì)時代，信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對會計(jì)信息的需求者在其相關(guān)性和可靠性方面都提出了更高的要求，其使用目的、決策者的特點(diǎn)、決策方法、決策偏好的不同，導(dǎo)致對會計(jì)信息的需要呈現(xiàn)出日益多元化和個體化的趨勢，傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)會計(jì)為中心的價(jià)值會計(jì)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，從側(cè)重信息可靠性越來越轉(zhuǎn)向由管理會計(jì)所體現(xiàn)的信息相關(guān)性。而事項(xiàng)法正是從會計(jì)信息需求者的角度建立起來的一套會計(jì)理論體系，適應(yīng)了當(dāng)前的關(guān)注和需求。

1.1 事項(xiàng)會計(jì)的基本觀點(diǎn) 事項(xiàng)會計(jì)中的“事項(xiàng)”是指與信息使用者決策相關(guān)的各種活動，事項(xiàng)會計(jì)理論就是構(gòu)筑于事項(xiàng)基礎(chǔ)上的會計(jì)理論，認(rèn)為[1]：①不同的用途需要會計(jì)提供不同的數(shù)據(jù)，要想使通過貨幣表現(xiàn)的價(jià)值信息對一切使用者都有用是不可能的；②雖然財(cái)務(wù)報(bào)表能夠滿足主要使用者的共同需要，但不能忽視使用者有自己的特殊用途與專門的信息需要，即使用者要利用會計(jì)數(shù)據(jù)來預(yù)測特定的事項(xiàng)（如生產(chǎn)線、銷售線等）。并按其預(yù)測的結(jié)果來決定其決策模式所必需的輸入信息，所以，會計(jì)人員對數(shù)據(jù)的加工如分配、遞延、攤銷、匯總等程序有時是多余的，只有信息使用者才能夠把決策有用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌枰男畔ⅲ瑢?shí)現(xiàn)決策模型和效應(yīng)函數(shù)相一致，從而真正體現(xiàn)出“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”的統(tǒng)一。

1.2 事項(xiàng)會計(jì)的特征 首先是實(shí)時性。借助于計(jì)算機(jī)和無處不在的網(wǎng)絡(luò)，信息使用者把數(shù)據(jù)通過軟件、網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)胶怂愠绦虍?dāng)中，就可以使得想要的會計(jì)信息實(shí)時實(shí)地得到；其次是多重計(jì)量屬性。事項(xiàng)法允許信息使用者采用多重計(jì)量屬性來描述企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，如存貨，不僅只反映年末用價(jià)值表示的單一金額，而應(yīng)當(dāng)同時表示存貨的購買、消耗數(shù)量等事項(xiàng)。這一屬性對當(dāng)前由于難以貨幣計(jì)量而致研究擱淺的人力資源會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)、團(tuán)隊(duì)組織管理等事項(xiàng)有極大的幫助作用，因?yàn)樵诙嘀赜?jì)量屬性下，可以提供給信息使用者諸如客戶滿意程度、產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源水平、市場占有份額等非財(cái)務(wù)信息指標(biāo)，滿足用戶的需求。

2 現(xiàn)有管理會計(jì)學(xué)的定位與內(nèi)容體系剖析

當(dāng)前在大多數(shù)院校的教學(xué)體系中，管理會計(jì)（有時也稱決策會計(jì)）是企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會計(jì)和成本會計(jì)課程開設(shè)之后的一門會計(jì)專業(yè)必修課和學(xué)位課，其主要功能是為企業(yè)的短期決策提供依據(jù)，和對不適合納入財(cái)務(wù)管理的一些內(nèi)容進(jìn)行講解。在具體的教學(xué)實(shí)踐中，有些學(xué)校是將其單獨(dú)設(shè)置為一門課，有些學(xué)校是和成本會計(jì)合在一起稱為成本管理會計(jì)，這主要是考慮到我國的注冊會計(jì)師考試是將其放在一起。在內(nèi)容的界定上，其內(nèi)容主要寓于：為管理當(dāng)局的決策提供信息，計(jì)劃、評價(jià)和控制企業(yè)的經(jīng)營活動有關(guān)的各類歷史、未來的信息；維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整以及資源的有效利用；參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，制定各種成本、利潤的預(yù)測戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及短期經(jīng)營決策；幫助協(xié)調(diào)組織企業(yè)的工作方式，落實(shí)各項(xiàng)決策方案的執(zhí)行；考核成本，加強(qiáng)責(zé)任制管理，并加以控制，以取得企業(yè)長中短期利益的協(xié)調(diào)和最優(yōu)化。有些教科書也在增加一些新的內(nèi)容，比如環(huán)境管理會計(jì)、知識經(jīng)濟(jì)會計(jì)等內(nèi)容以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，但達(dá)不成共識，找不到像財(cái)務(wù)會計(jì)的GAAP那樣的理論框架。

3 事項(xiàng)法下管理會計(jì)內(nèi)容體系的建立

本文認(rèn)為，管理會計(jì)的研究內(nèi)容應(yīng)當(dāng)不局限于價(jià)值論的基礎(chǔ)，代之以事項(xiàng)理論為研究基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)將管理會計(jì)的內(nèi)容分為如下一些事項(xiàng)：第一部分事項(xiàng)為管理會計(jì)概論事項(xiàng)，包括管理會計(jì)概論、成本性態(tài)分析、重視銷售環(huán)節(jié)下的變動成本法。其基本要求是在前綴課程管理學(xué)和成本會計(jì)的基礎(chǔ)上，指出管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別、管理會計(jì)學(xué)的發(fā)展、目標(biāo)、作用及特點(diǎn)，進(jìn)行成本習(xí)性分析，為后面的內(nèi)容打下理論基礎(chǔ)。第二部分事項(xiàng)為短期經(jīng)營決策事項(xiàng)，包括本量利分析、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決策、品種決策、額外訂單是否接受決策、產(chǎn)品自制還是外購決策、采購的經(jīng)濟(jì)批量決策、產(chǎn)品定價(jià)決策等內(nèi)容。這些是企業(yè)日常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，依然保留即可。第三部分為預(yù)測事項(xiàng)，包括生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測、成本預(yù)測、材料預(yù)測、費(fèi)用預(yù)測，資金需要量預(yù)測以及年度財(cái)務(wù)計(jì)劃的預(yù)測編制。第四部分為長期決策事項(xiàng)，本文認(rèn)為這部分可去可留。現(xiàn)有管理會計(jì)教科書為了保持其自身體系的完整，在短期決策的基礎(chǔ)上有一部分長期決策，包括項(xiàng)目評價(jià)決策、生產(chǎn)設(shè)備最佳更新期決策、租賃或購買決策等內(nèi)容，這些大部分和財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容重合，而且注冊會計(jì)師教材是以財(cái)務(wù)管理為準(zhǔn)，因此本文認(rèn)為可以將該部分內(nèi)容放到財(cái)務(wù)管理中講授[2]。若為了要保持教材的完整體系也可以編入該事項(xiàng)，但內(nèi)容可以不講授。第五部分事項(xiàng)為責(zé)任會計(jì)事項(xiàng)，主要解決企業(yè)集團(tuán)化和大規(guī)模條件下的集權(quán)與分權(quán)問題，便于分清責(zé)任，提高效率，以及決策的執(zhí)行等工作業(yè)務(wù)內(nèi)容。在該部分進(jìn)行調(diào)整，在現(xiàn)有內(nèi)容的基礎(chǔ)上增加平衡計(jì)分卡，這是新經(jīng)濟(jì)時代對企業(yè)進(jìn)行全面質(zhì)量管理、全方位控制運(yùn)行的管理要求，從客戶、人事、財(cái)務(wù)和學(xué)習(xí)四個維度不斷更新和改進(jìn)，以適應(yīng)瞬息萬變的外部環(huán)境的變化。第六部分為戰(zhàn)略管理會計(jì)、人力資源會計(jì)事項(xiàng)，其內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)利用會計(jì)信息制定長短期戰(zhàn)略及其執(zhí)行等。人力資源會計(jì)又應(yīng)當(dāng)包含知識經(jīng)濟(jì)管理會計(jì)，研究探討人力資源會計(jì)及知識資源會計(jì)，探討顯性知識的計(jì)量乃至隱性知識的量化等內(nèi)容。在當(dāng)前人力資源會計(jì)的計(jì)量無法納入貨幣化的條件下，知識資源會計(jì)不失為一種解決對策，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時代的要求和發(fā)展。

4 結(jié)束語

以價(jià)值論為中心的財(cái)務(wù)會計(jì)對歷史資料的分類匯總、對信息的記錄是管理會計(jì)及其他應(yīng)用的基礎(chǔ)，其可靠性是其生命力所在。但當(dāng)前飛速發(fā)展的全球一體化更要求預(yù)測和做好事前的工作和準(zhǔn)備，因此信息的相關(guān)性也顯得更為重要。對企業(yè)來講，管理會計(jì)提供的信息相關(guān)性更為重要，因此，在理論教學(xué)環(huán)節(jié)應(yīng)努力做到貼近實(shí)際，縮短培養(yǎng)人才理論聯(lián)系實(shí)際的過程，解決目前畢業(yè)生所學(xué)與所用差距太大的現(xiàn)實(shí)，重構(gòu)管理會計(jì)體系是必要的。

[1]李朝芳等.事項(xiàng)會計(jì)倡導(dǎo)者：喬治.H.索特[J].財(cái)會通訊，2012（4）：115.

[2]孫茂竹，文光偉等.管理會計(jì)學(xué)[M].第6版.北京：中國人民大學(xué)出版社，2012.

[3]徐玲.會計(jì)專業(yè)應(yīng)用型創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式的思考[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2008(36).