資產(chǎn)減值中存在的問題及對(duì)策

張延波

摘要：在國內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象普遍存在。本文通過闡述企業(yè)資產(chǎn)減值中存在的問題，來討論解決資產(chǎn)減值中問題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 問題 對(duì)策

資產(chǎn)減值為資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值提供了量度，其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用，資產(chǎn)計(jì)量接近真實(shí)價(jià)值，有助于信息使用者投資決策。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定不僅說明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，也避免了資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增。

1 資產(chǎn)減值中存在的問題及原因

1.1 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。要合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額難度很大。一是國內(nèi)現(xiàn)尚未形成一套統(tǒng)一的資產(chǎn)信息及價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制，無法從專業(yè)角度為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提提供客觀依據(jù)；二是由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等因素的作用，入賬的資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)貶值，非財(cái)會(huì)專業(yè)所能獨(dú)立確認(rèn)和計(jì)量的，因此須由多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定，有的企業(yè)還需要通過外包來認(rèn)定。工作內(nèi)容有一定難度，且時(shí)間滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間。

1.2 按照我國的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行資產(chǎn)認(rèn)定，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失進(jìn)行合理預(yù)測(cè)。但是會(huì)計(jì)法規(guī)并未明確計(jì)提時(shí)間，致使一些企業(yè)執(zhí)行時(shí)過于隨意，使企業(yè)之間缺乏可比性。而國際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定了計(jì)提時(shí)間。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)須在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)資產(chǎn)減值現(xiàn)象進(jìn)行估測(cè)，在一定程度上降低了操作的隨意性，提高了企業(yè)之間的可比性。

1.3 計(jì)提或轉(zhuǎn)回被濫用，無法真實(shí)反映事實(shí)。由于2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)定，總體上缺乏操作性，形成了八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提交由企業(yè)自行決定，從而摻入許多主觀因素，給某些企業(yè)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)留下空間。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成了公司進(jìn)行盈利操縱的主要途徑。公司通過“計(jì)提準(zhǔn)備”來操縱盈余：一是集中在某一年巨額計(jì)提準(zhǔn)備，當(dāng)年虧損嚴(yán)重，但來年可輕裝上陣，不提或少提準(zhǔn)備，可進(jìn)一步拓展利潤空間。二是往年先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，當(dāng)年部分沖回，以調(diào)控盈余。三是不計(jì)提或少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增利潤。

1.4 我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未明確各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可操作性差。由于不同資產(chǎn)的性質(zhì)及價(jià)值的變化有著不同的規(guī)律，因此應(yīng)對(duì)不同種類資產(chǎn)采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。例如：對(duì)存貨、固定資產(chǎn)宜采用永久性標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員對(duì)此類資產(chǎn)一般相對(duì)容易區(qū)分暫時(shí)性或永久性減值，此類資產(chǎn)一般數(shù)量大、品種多，由于采用永久性標(biāo)準(zhǔn)不需要確認(rèn)大多數(shù)資產(chǎn)的暫時(shí)性減值，因而大大減少了需要確認(rèn)減值的資產(chǎn)數(shù)量和種類，減少了工作量，符合成本效益原則。而長期投資在一段時(shí)間內(nèi)其價(jià)值變動(dòng)較大，信息使用者對(duì)其關(guān)注的已不是歷史成本或現(xiàn)時(shí)價(jià)值，而是其未來的獲利能力，只有發(fā)生價(jià)值變動(dòng)性大的投資才會(huì)影響收益，由于不易判斷其屬于永久性還是暫時(shí)性減值，宜采用可能性標(biāo)準(zhǔn)。但考慮到我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)較低，各種資產(chǎn)相關(guān)信息不充分，在確定減值標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，待時(shí)機(jī)成熟后，再進(jìn)一步確定各項(xiàng)資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)。

2 解決的對(duì)策及建議

2.1 健全市場(chǎng)管理機(jī)制。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)可以有效提高信息的可靠性?？山梃b國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)計(jì)量模式，結(jié)合本國現(xiàn)實(shí)情況逐步形成一套統(tǒng)一的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。但這樣做，必須通過對(duì)現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的計(jì)算來估計(jì)各現(xiàn)金流出、流入量及貼現(xiàn)率、使用期限等，鑒于此，提高財(cái)會(huì)工作者的業(yè)務(wù)素質(zhì)無疑是當(dāng)前的工作重點(diǎn)。

2.2 強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制。嚴(yán)格的會(huì)計(jì)控制能夠提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，防控人為錯(cuò)誤或舞弊問題發(fā)生，通過嚴(yán)格的管理實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”、“在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”作了明確規(guī)定，要求2007年以后的計(jì)提不能沖回，須對(duì)相關(guān)資產(chǎn)處置后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.3 強(qiáng)化信息披露力度，確保信息公開透明。當(dāng)前，大多數(shù)公司不會(huì)具體說明大額計(jì)提（轉(zhuǎn)回）、不提（少提）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因。針對(duì)這些公司，筆者建議相關(guān)權(quán)利機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，針對(duì)嚴(yán)重影響公司經(jīng)營狀況的會(huì)計(jì)處理責(zé)令其闡明原因，通過嚴(yán)格的管理限制這部分公司的利潤操縱行為。

2.4 利用會(huì)計(jì)審計(jì)手段限制企業(yè)通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。近來發(fā)布并實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。首先是注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，還要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)操守，審計(jì)時(shí)要講求真憑實(shí)據(jù)，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示之間的不合理差異，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)，旨在防止企業(yè)通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤，以提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量。

3 結(jié)束語

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)資產(chǎn)是否可能存在減值進(jìn)行判斷，按照規(guī)定的計(jì)量方法計(jì)算資產(chǎn)可收回金額，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定大多數(shù)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這將有利于遏制暫停公司利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤。因此，要公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值，就要從技術(shù)和管理者誠信兩個(gè)角度著手整飭，只有把主觀和客觀相結(jié)合，不斷的剖析問題，解決問題，才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。

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