完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

王薇+魏卉

摘要：本文擬對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題進(jìn)行分析，進(jìn)而提出完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施，旨在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 問題 對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，我國(guó)企業(yè)已與世界經(jīng)濟(jì)融為一體，競(jìng)爭(zhēng)激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，如何增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能為企業(yè)提供一個(gè)強(qiáng)有力的保證。然而，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還未引起企業(yè)高層管理的重視，以致造成一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，舞弊事件時(shí)有發(fā)生。因此，為了推動(dòng)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是急待研究解決的課題。

1 目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

1.1 環(huán)境建設(shè)滯后 環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和核心，其好壞直接決定著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的效果，目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境存在較多缺陷：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的了解僅停留在名稱上，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是對(duì)內(nèi)部成本控制、資產(chǎn)安全完整控制，因而遇到具體問題時(shí)強(qiáng)調(diào)靈活處理，大小事領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，有章不循、守法不嚴(yán)，從而使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)，即使有的企業(yè)制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也只不過(guò)是為應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)。由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會(huì)人員和員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的淡漠，越崗操作、違紀(jì)事件時(shí)有發(fā)生，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。二是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)混亂，董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理的現(xiàn)象十分普遍，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成了對(duì)下不對(duì)上的控制，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。三是組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，管理層次多，部門之間職責(zé)不清，相互間不協(xié)調(diào)，信息溝通不暢。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)激烈，面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，如宏觀政策變化、自然災(zāi)害、籌資、投資、市場(chǎng)開拓、產(chǎn)品開發(fā)等風(fēng)險(xiǎn)，加之我國(guó)企業(yè)過(guò)去長(zhǎng)期在低風(fēng)險(xiǎn)下運(yùn)行，大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)沒有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，一但出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)措手不及，給企業(yè)造成巨大損失。

1.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系不完善 健全而有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系可確保企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全與完整，為其健康可持續(xù)發(fā)展提供制度保障。但多年的實(shí)踐證明，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系還存在一定缺陷：一是授權(quán)批準(zhǔn)控制不健全，如授權(quán)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等不明確。二是崗位設(shè)置不科學(xué)，崗位職責(zé)權(quán)限劃分不清，崗位之間未形成相互監(jiān)督、相互制約機(jī)制。三是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序不明確；票據(jù)印章管理、會(huì)計(jì)交接和會(huì)計(jì)檔案保管等，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中未做出規(guī)定。四是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏動(dòng)態(tài)管理，當(dāng)環(huán)境變化或新業(yè)務(wù)出現(xiàn)，就產(chǎn)生控制盲點(diǎn)，從而影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行效果。

1.4 財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高 企業(yè)財(cái)會(huì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行者，其素質(zhì)高低直接影響到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施效果。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的現(xiàn)狀：一是有些會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水不高，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)分析判斷能力，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)所需的知識(shí)層次。二是有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平低，為了維持自身工作的穩(wěn)定，工作中領(lǐng)導(dǎo)怎么說(shuō)，就怎么辦，甚至幫助領(lǐng)導(dǎo)造假。三是有的會(huì)計(jì)人員自我監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，對(duì)違規(guī)操作所帶來(lái)的個(gè)人利益，也難以抗拒，導(dǎo)致對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控漏洞也視而不見，反而參與其中。上述這一切制約了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制建設(shè)，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式。

1.5 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督乏力 內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，又能對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全性，執(zhí)行的有效性進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，并及時(shí)反饋信息。但目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在以下缺陷：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，既不能對(duì)企業(yè)管理高層實(shí)施監(jiān)督，也無(wú)法監(jiān)督企內(nèi)其他職能部門。二是重監(jiān)督，輕服務(wù)，工作重點(diǎn)放在傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊上，忽視了管理服務(wù)職能。三是審計(jì)方法手段落后、效率低下、提供信息滯后，得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。四是內(nèi)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，不可避免地限制了對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督能力。

2 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的措施

2.1 加快內(nèi)控制環(huán)境建設(shè) 控制環(huán)境的好壞直接影響到內(nèi)部會(huì)計(jì)控的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)整戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為了加快內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，首先企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)提高會(huì)計(jì)信質(zhì)量，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的作用，并將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制置于企業(yè)戰(zhàn)略高度，領(lǐng)導(dǎo)親自參與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策劃、政策制定、實(shí)施安排等環(huán)節(jié)；對(duì)財(cái)會(huì)人員和普通員工要堅(jiān)“以人為本”，圍繞人的價(jià)值理念，開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各項(xiàng)活動(dòng)，協(xié)調(diào)好內(nèi)控中的各種關(guān)系，營(yíng)造良好的環(huán)境氛圍。健全激勵(lì)機(jī)制，促使員工主動(dòng)積極地參加到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之中，從而實(shí)現(xiàn)最佳控制效果。其次，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，形成所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、監(jiān)督權(quán)的有效制衡機(jī)制，使其符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。最后，設(shè)計(jì)精干高效，權(quán)責(zé)分明，分工協(xié)作，信息交流暢通的內(nèi)部組織架構(gòu)。

2.2 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要課題。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和員工要進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)所處的環(huán)境，識(shí)別可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。采用定性和定量相結(jié)合的分析方法，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，發(fā)生的概率，對(duì)企業(yè)可能造成的影響，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)損失，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.3 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系 企業(yè)只有建立起體系完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并付諸實(shí)施，才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)從以下方面完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系：一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)?？傊髽I(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)才能執(zhí)行，以保證計(jì)劃、決策的正確執(zhí)行。二是職務(wù)分離控制。要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員處理，以防止錯(cuò)誤或舞弊發(fā)生。具體而言，每個(gè)企業(yè)必須做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行分離；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與資產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄分離；資產(chǎn)保管與核對(duì)要分離，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部要科學(xué)分工，并建立崗位責(zé)任制。三是會(huì)計(jì)記錄控制。會(huì)計(jì)記錄包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。具體內(nèi)容如下：①建立會(huì)計(jì)憑證制度、會(huì)計(jì)賬簿制度。②建立定期核對(duì)、復(fù)核與盤點(diǎn)制度。③科學(xué)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理流程。四是完善會(huì)計(jì)交接、會(huì)計(jì)檔案保管辦法。五是根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化或出現(xiàn)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及時(shí)修訂、補(bǔ)充，以消除控制盲點(diǎn)。

2.4 提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度成功與否很大程度上取決于財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，針對(duì)我國(guó)財(cái)會(huì)人員的現(xiàn)狀，應(yīng)采取切實(shí)有效的措施提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。具體可從以下幾方面來(lái)進(jìn)行：一是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)操守和誠(chéng)信意識(shí)，不做假賬，提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。二是加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的后續(xù)教育，堅(jiān)持定期培訓(xùn)、定期考核，嚴(yán)格上崗證管理，提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)和工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。三是財(cái)會(huì)人員要掌握崗位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)，能正確運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法技術(shù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。四是組織財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》及相關(guān)法律法規(guī)，堅(jiān)持執(zhí)法守法，從法規(guī)層面規(guī)范會(huì)計(jì)行為，推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)。

2.5 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度 要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得到執(zhí)行并取得成效，必須加強(qiáng)監(jiān)督，而最主要的措施是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。為此：一是要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使其能對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的功能和效果進(jìn)行獨(dú)立、客觀和公正地監(jiān)督、評(píng)價(jià)，及時(shí)反饋監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果。二是審計(jì)工作要從事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有預(yù)見性與全過(guò)程控制，及時(shí)反饋監(jiān)督、評(píng)價(jià)信息。三是要拓展監(jiān)督范圍，盡量覆蓋會(huì)計(jì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和會(huì)計(jì)控制所有環(huán)節(jié)。四是采用現(xiàn)代審計(jì)方法和手段，不斷提高審計(jì)效率和質(zhì)量。四是內(nèi)部審計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)改革在不斷深入，新的審計(jì)內(nèi)容和方法不斷擁現(xiàn)，新的法律法規(guī)不斷出臺(tái)，要強(qiáng)化自身學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，樹立良好的職業(yè)道德，為建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度做出自己的努力。

綜上所述，盡管當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在一些問題，只要我們針對(duì)企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行修改和完善，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，保證企業(yè)能夠持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

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