如何做好技術(shù)開發(fā)合同免稅工作

韓霜

摘 要：隨著國家大力支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，原技術(shù)開發(fā)合同減免營業(yè)稅，營改增后國家繼續(xù)執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，減免增值稅，作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員，要執(zhí)行好政策，為本公司節(jié)省稅費(fèi)支出。

關(guān)鍵詞：技術(shù)開發(fā)合同；減免；營業(yè)稅；增值稅

根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局 《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）文件中《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定：

下列項(xiàng)目免征增值稅：試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

營業(yè)稅改征增值稅關(guān)于技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的文件為財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號(hào)），規(guī)定如下：

關(guān)于營業(yè)稅：對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)營改增之前可減免營業(yè)稅，營改增之后可減免增值稅，可見技術(shù)開發(fā)合同的認(rèn)定和免稅辦理工作的重要性。本人工作中接觸技術(shù)開發(fā)合同業(yè)務(wù)較多，現(xiàn)對(duì)技術(shù)開發(fā)合同的認(rèn)定和免稅辦理工作加以說明。

一、技術(shù)開發(fā)合同的定義及相關(guān)內(nèi)容

（一）定義：技術(shù)開發(fā)合同是指當(dāng)事人之間就新技術(shù)、新工藝和新工藝的新材料及其系統(tǒng)的研究開發(fā)所訂立的合同。技術(shù)開發(fā)合同是指當(dāng)事人之間就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)的研究開發(fā)所訂立的合同，包括委托開發(fā)合同和合作開發(fā)合同。其客體是尚不存在的有待開發(fā)的技術(shù)成果，其風(fēng)險(xiǎn)由當(dāng)事人共同承擔(dān)。

技術(shù)開發(fā)合同可以分為委托開發(fā)合同和合作開發(fā)合同。在委托開發(fā)合同中，委托方的義務(wù)是按照合同約定支付研究開發(fā)費(fèi)用和報(bào)酬，完成協(xié)作事項(xiàng)并按期接受研究開發(fā)成果。受托方即研究開發(fā)方的義務(wù)是合理使用研究開發(fā)費(fèi)用，按期完成研究開發(fā)工作并交付成果，同時(shí)接受委托方必要的檢查。在合作開發(fā)合同中，合作各方應(yīng)當(dāng)依合同約定參與研究開發(fā)工作并進(jìn)行投資，同時(shí)應(yīng)保守有關(guān)技術(shù)秘密。

（二）技術(shù)開發(fā)合同具有的特征：（1）標(biāo)的物具有新穎性。（2）技術(shù)開發(fā)合同的內(nèi)容是進(jìn)行研究開發(fā)業(yè)務(wù)。（3）技術(shù)開發(fā)合同是雙務(wù)有償合同，合同履行具有協(xié)作性。（4）技術(shù)開發(fā)合同的風(fēng)險(xiǎn)由雙方共同負(fù)擔(dān)。

（三）合同雙方的權(quán)利和義務(wù)。委托人：（1）按照約定交付研究開發(fā)費(fèi)用和報(bào)酬。（2）按照合同約定提供技術(shù)資料、原始數(shù)據(jù)并完成協(xié)作事項(xiàng)。（3）按期接受研究開發(fā)成果。由于委托方無故拒絕或遲延接受成果，造成該研究開發(fā)成果被合同外第三人以合法形式善意獲取時(shí)，或者該成果喪失其應(yīng)有的新穎性時(shí)，或該成果遭到意外毀損或滅失時(shí)，委托方應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。研發(fā)人：（1）制定和實(shí)施研究開發(fā)計(jì)劃。研究開發(fā)計(jì)劃是指導(dǎo)研究開發(fā)方實(shí)現(xiàn)委托開發(fā)合同的預(yù)期目的的指導(dǎo)性文件，是技術(shù)開發(fā)合同的組成部分。（2）合理地使用研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)。研究開發(fā)人員必須按照合同約定的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的使用范圍使用研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，精打細(xì)算，并應(yīng)注意及時(shí)向委托方通報(bào)經(jīng)費(fèi)支出情況，接受委托方監(jiān)督。（3）按期完成研究開發(fā)工作，交付研究開發(fā)成果。研究開發(fā)方提交的成果，必須真實(shí)、正確、充分、完整，以保證委托方實(shí)際應(yīng)用該成果。（4）為委托方提供技術(shù)資料和具體技術(shù)指導(dǎo)，幫助委托方掌握應(yīng)用研究開發(fā)成果。

交付研究開發(fā)成果之前，將研究開發(fā)成果轉(zhuǎn)讓給第三方。

二、技術(shù)開發(fā)合同的認(rèn)定

根據(jù)2001年起實(shí)施的《技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則》的規(guī)定，技術(shù)開發(fā)合同的認(rèn)定條件是：（1）有明確、具體的科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)目標(biāo)。（2）合同標(biāo)的為當(dāng)事人在訂立合同時(shí)尚未掌握的技術(shù)方案。（3）研究開發(fā)工作及其預(yù)期成果有相應(yīng)的技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)容。

不屬于技術(shù)開發(fā)合同的判定：（1）合同標(biāo)的為當(dāng)事人已經(jīng)掌握的技術(shù)方案，包括已完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng)。（2）合同標(biāo)的為通過簡單改變尺寸。參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段的變換實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整。（3）合同標(biāo)的為一般檢驗(yàn)、測(cè)試、鑒定、仿制和應(yīng)用。

按照以上技術(shù)開發(fā)合同認(rèn)定條件，在簽訂技術(shù)開發(fā)合同時(shí)，著重在幾個(gè)點(diǎn)內(nèi)容敘述加以注意：

第一條 本合同研究開發(fā)項(xiàng)目的要求如下：

（1）技術(shù)目標(biāo)；

（2）技術(shù)內(nèi)容；

（3）技術(shù)方法和路線：

第二條 乙方應(yīng)按下列進(jìn)度完成研究開發(fā)工作：根據(jù)實(shí)際技術(shù)開發(fā)工作情況進(jìn)行詳細(xì)闡述，內(nèi)容突出新產(chǎn)品、新工藝、新流程，這些內(nèi)容是審核技術(shù)合同的工作人員著重關(guān)注的點(diǎn)。

我市的認(rèn)定流程如下：（1）通過“全國技術(shù)合同網(wǎng)上登記系統(tǒng)”、“合同賣方”模塊，進(jìn)行網(wǎng)上技術(shù)開發(fā)合同的登記錄入。在“合同統(tǒng)計(jì)”模塊下查詢合同的報(bào)送期限。錄入合同超過30天，未送合同文本現(xiàn)場(chǎng)審核，合同自動(dòng)轉(zhuǎn)入“撤銷”狀態(tài)，需重新錄入提交。（2）在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，持己貼印花稅的合同原件及其他資料到市技術(shù)市場(chǎng)辦理技術(shù)開發(fā)合同的現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)定。（3）工作人員根據(jù)國科發(fā)政字【2000】063號(hào)和國科發(fā)政字【2001】253號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核，對(duì)符合認(rèn)定要求的，在技術(shù)開發(fā)合同最后一頁“技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)（印章）”處加蓋“市技術(shù)市場(chǎng)管理辦公室技術(shù)合同認(rèn)定登記專用章”，經(jīng)辦人員簽章，并出具《市技術(shù)合同認(rèn)定登記審核意見證明》一式三聯(lián)（第一聯(lián)技術(shù)市場(chǎng)存查，第二聯(lián)稅務(wù)機(jī)關(guān)存查，第三聯(lián)受托方存查）。依據(jù)稅函【2009】2012號(hào)文件、財(cái)稅字【1999】273號(hào)文件，申請(qǐng)享受稅收政策時(shí)，提供此表。對(duì)不符合認(rèn)定要求的技術(shù)開發(fā)合同，工作人員予以退回，不辦理認(rèn)定手續(xù)?！叭珖夹g(shù)合同網(wǎng)上登記系統(tǒng)”在“合同統(tǒng)計(jì)”模塊，“審核完畢”項(xiàng)下，經(jīng)過認(rèn)定為技術(shù)開發(fā)合同的，合同狀態(tài)為“己經(jīng)批準(zhǔn)”，未認(rèn)定為技術(shù)開發(fā)合同的，合同狀態(tài)為“不予批準(zhǔn)”。（4）認(rèn)定工作完成，保存好認(rèn)定完成的技術(shù)開發(fā)合同原件和《市技術(shù)合同認(rèn)定登記審核意見證明》，備查。

三、稅務(wù)局的合同備案及免稅申請(qǐng)

由于己經(jīng)實(shí)行了營改增政策，現(xiàn)不在文章中提及減免營業(yè)稅的地稅局的辦理流程。

辦理減免增值稅的相關(guān)政策：《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）審批程序。試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管國家稅務(wù)局備查。

我市國稅務(wù)技術(shù)開發(fā)合同減免增值稅的備案流程：（1）經(jīng)市技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)定為技術(shù)開發(fā)合同后，登錄“增值稅免稅收入申報(bào)系統(tǒng)”，進(jìn)行合同備案。按要求錄入合同的相關(guān)內(nèi)容，點(diǎn)擊提交，該合同即提交到國稅局。（2）按照技術(shù)開發(fā)合同進(jìn)度，發(fā)生所屬技術(shù)開發(fā)合同相關(guān)業(yè)務(wù)后，在納稅申報(bào)期內(nèi)登錄“增值稅免稅收入申報(bào)系統(tǒng)”，查詢相對(duì)應(yīng)的己備案的技術(shù)開發(fā)合同，錄入實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)收入金額，直至該技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)完成。（3）技術(shù)開發(fā)合同業(yè)務(wù)全部完成時(shí)，將經(jīng)市技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)定的技術(shù)開發(fā)合同復(fù)印件、《市技術(shù)合同認(rèn)定登記審核意見證明》第二聯(lián) 稅務(wù)機(jī)關(guān)存查聯(lián)原件，按年度月份歸檔，以備國稅局檢查。

綜上所述，公司領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員對(duì)技術(shù)開發(fā)合同的簽訂和減免稅工作要加以重視，利用好國家的減免稅政策。

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