我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的變化趨勢(shì)、成因及對(duì)策

王筱紅

內(nèi)容摘要：文章以稅收平滑模型為理論研究框架，測(cè)算1998-2012年我國(guó)實(shí)際稅收扭曲程度，從而分析我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的變化趨勢(shì)，并認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)已日趨脫離實(shí)際水平，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲程度日益加大。接下來文章以此變化趨勢(shì)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，分析了引致我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)產(chǎn)生這種變化趨勢(shì)的主要原因。最后，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，提出緩解我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的有益路徑。

關(guān)鍵詞：稅收超重負(fù)擔(dān) 趨勢(shì) 成因 路徑

問題的提出

稅收是我國(guó)財(cái)政體系中最重要的角色之一，在財(cái)政平衡乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中都居于舉足輕重的地位。根據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)理論，稅收一方面使納稅人產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)，另一方面也會(huì)影響納稅人的行為，對(duì)社會(huì)資源的有效配置帶來一定影響。從負(fù)面的角度講，稅收可能使社會(huì)福利產(chǎn)生損失，這種損失就是稅收超額負(fù)擔(dān)。相關(guān)研究表明，只要涉及征稅，則必然會(huì)產(chǎn)生稅收超重負(fù)擔(dān)。稅收超重負(fù)擔(dān)作為一類使社會(huì)人成本相對(duì)提高的因素，它的增加將對(duì)社會(huì)生產(chǎn)帶來一定壓力。正是由于這種負(fù)面作用，如何尋求有效方法降低稅負(fù)，也就成為稅收領(lǐng)域研究的一大重點(diǎn)。對(duì)于稅收超重負(fù)擔(dān)，只能通過一定途徑令其降低，而無法使其完全消除。一般而言，稅收產(chǎn)生的替代效應(yīng)對(duì)納稅者的行為選擇產(chǎn)生影響，但稅收產(chǎn)生的收入效應(yīng)則不對(duì)納稅者行為產(chǎn)生影響。在現(xiàn)實(shí)生活中，稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)往往是同時(shí)存在的，比如所得稅會(huì)引起納稅者在勞動(dòng)和閑暇之間進(jìn)行選擇，因而也存在替代效應(yīng)。因此，當(dāng)政府對(duì)社會(huì)進(jìn)行征稅時(shí)，也就自然而然產(chǎn)生了一定的稅收超重負(fù)擔(dān)。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅收超重負(fù)擔(dān)特征、稅收超重負(fù)擔(dān)的變化趨勢(shì)及產(chǎn)生的機(jī)理等方面進(jìn)行研究，且很多研究是從分析稅收超重負(fù)擔(dān)的大小展開的。對(duì)于稅收超重負(fù)擔(dān)大小的度量，首先是以局部均衡分析為基礎(chǔ)的，后來不斷擴(kuò)展為動(dòng)態(tài)一般隨機(jī)均衡研究，這一期間的代表學(xué)者有Harberger（1962）、Scully（1995）等。國(guó)內(nèi)雖然也曾有學(xué)者采用一般均衡方法對(duì)我國(guó)的稅收超重負(fù)擔(dān)進(jìn)行度量，但考慮到這種方法需做較多假設(shè)，而目前我國(guó)稅收體制尚不完善，因此采用該方法難免存在矛盾。但可幸的是，學(xué)者Barro（1979）提出一種稅收平滑模型，研究稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的扭曲程度，為后來的研究提供了有效方法。本文采用Barro的稅收平滑模型，對(duì)我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的特征及對(duì)宏觀帶來的扭曲效應(yīng)進(jìn)行定量分析，并以此為基礎(chǔ)，分析這種現(xiàn)狀的原因及發(fā)展路徑。

理論研究框架

著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家Barro通過研究總結(jié)了稅收平滑模型的理論框架，研究認(rèn)為稅收能通過對(duì)投資和勞動(dòng)力要素產(chǎn)生作用，從而使經(jīng)濟(jì)發(fā)生扭曲，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的成本。Barro在提出稅收平滑模型時(shí)，首先做出如下假設(shè)：一國(guó)的產(chǎn)出水平Y(jié)、利率水平r和政府購(gòu)買G都是保持不變的，政府通過稅收T來滿足其預(yù)算約束和扭曲成本的最小化?，F(xiàn)假定稅收增加Tt時(shí)產(chǎn)生的扭曲成本表示如下：

Ct = Yt f（Tt / Yt） （1）

其中，Ct表示t期的扭曲成本，上式表明了扭曲成本相對(duì)于產(chǎn)出水平，是稅收-產(chǎn)出比的函數(shù)，且扭曲成本的變化幅度大于稅收-產(chǎn)出比。對(duì)于函數(shù)f而言，有f（0）= 0，f`（·）> 0，f``（·）> 0。

根據(jù)政府選擇稅收的方向，即滿足扭曲成本最小，得到如下約束條件：

（2）

現(xiàn)假設(shè)政府在t期的稅收減少量為ΔT，于是為滿足約束條件，政府在后一期需增加（1+r）ΔT的稅收，且其余時(shí)期的稅收保持不變。若政府開始時(shí)的稅收政策已經(jīng)最優(yōu)，那么稅收變化對(duì)以上目標(biāo)函數(shù)的邊際影響等于零，此時(shí)稅收變化的邊際收益必然等于邊際成本。通過等量變換，可得到如下平衡條件：

f`（Tt / Yt）= f`（Tt+1 / Yt+1） （3）

由于f``（·）> 0，因此f`（·）是單調(diào)函數(shù)，因此根據(jù)式（3），有

Tt / Yt= Tt+1 / Yt+1 （4）

根據(jù)以上模型推理可知，稅率的提高將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)變動(dòng)的邊際成本提高，因此政府在決策時(shí)應(yīng)保證稅率相對(duì)平滑，以保證經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。而當(dāng)財(cái)政支出占經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)出的比重預(yù)期產(chǎn)生變動(dòng)時(shí)，政府有必要實(shí)施財(cái)政盈余或財(cái)政赤字的政策，此時(shí)政府應(yīng)通過平滑稅率，以滿足必要的財(cái)政收入，保證經(jīng)濟(jì)效率穩(wěn)定。根據(jù)之前所做假設(shè)，稅收超額負(fù)擔(dān)的變化速度快于稅負(fù)變化，因此通過降低稅率可以加快稅收超重負(fù)擔(dān)的縮減速度。當(dāng)稅收平滑時(shí)，稅收超重負(fù)擔(dān)將隨著宏觀產(chǎn)出水平的提高而同步提高。因此，經(jīng)濟(jì)水平的提升必然意味著政府稅收需承擔(dān)的超重負(fù)擔(dān)也出現(xiàn)一定的增加。

我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的變化趨勢(shì)分析

以Barro的稅收平滑模型為基礎(chǔ)，對(duì)我國(guó)的稅收超重負(fù)擔(dān)進(jìn)行定量測(cè)算。首先，為使抽象模型具體化，參考相關(guān)文獻(xiàn)，這里假設(shè)稅收扭曲成本與稅率成二次曲線關(guān)系。于是，根據(jù)稅收扭曲成本公式，測(cè)算我國(guó)不同時(shí)期稅收超重負(fù)擔(dān)的相對(duì)變化率，從而得到我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的變化趨勢(shì)。

基于研究樣本的代表性，本文選取1998-2012年我國(guó)的宏觀時(shí)序數(shù)據(jù)，同時(shí)選擇1998年為基期，將基期的相關(guān)指標(biāo)變化率設(shè)為“1”。計(jì)算過程涉及產(chǎn)出水平和稅收兩個(gè)變量，數(shù)據(jù)均來源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2013》。計(jì)算結(jié)果見表1。

這里，t期的稅率變化率即為t期稅率與基期稅率之比，t期的稅收扭曲成本變化率即為t期稅收扭曲成本與基期稅收扭曲成本之比，t期的平滑稅收扭曲成本變化率即為平滑稅收條件下t期的稅收扭曲成本與平滑稅收條件下基期的稅收扭曲成本之比。

由表1可知，雖然我國(guó)宏觀稅率不斷上升， 2012年宏觀稅率是1998年的1.93倍，但是相對(duì)我國(guó)稅收扭曲成本的變化而言，宏觀稅率的變化率就顯得非常平穩(wěn)。2012年我國(guó)實(shí)際的宏觀稅收扭曲成本變化率達(dá)到22.93，是宏觀稅率變化率的11.87倍，即遠(yuǎn)高于宏觀稅率的增長(zhǎng)速度。由此可見，我國(guó)稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的扭曲日益加劇，若不對(duì)其采取合理措施調(diào)整，那么稅收超重負(fù)擔(dān)將進(jìn)一步擴(kuò)大，稅收對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的扭曲也將日益加劇。endprint

為更直觀地描述我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的程度及變化趨勢(shì)，對(duì)宏觀稅率變化率、實(shí)際稅收扭曲成本變化率、平滑稅收扭曲成本變化率進(jìn)行比較（見圖1）。由圖可知，當(dāng)宏觀稅收-產(chǎn)出比保持一定條件時(shí)，稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的扭曲變化幅度非常小，基本保持在平穩(wěn)狀態(tài)，且這種扭曲程度只與宏觀經(jīng)濟(jì)水平的變化保持同步。但實(shí)際情況下，宏觀經(jīng)濟(jì)水平的提高以稅收超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大為代價(jià)，因而宏觀經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)導(dǎo)致稅收超重負(fù)擔(dān)陡然增加。從1998年至2012年這14年期間，我國(guó)稅收扭曲成本變化率一直處于高速增長(zhǎng)階段，與平滑稅收扭曲成本變化率的差距也不斷拉大。綜合圖1，可以清晰地得到以下結(jié)論：1998年至2012年這14年期間，我國(guó)實(shí)際稅收的扭曲程度與平滑稅收扭曲程度已呈現(xiàn)加速分離態(tài)勢(shì)，我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)已日趨脫離實(shí)際水平。

我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)變化的成因分析

引起我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)變化的因素很多，為便于分析，筆者通過歸納，提出以下主要影響因素：

（一）國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，是國(guó)內(nèi)稅收超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的基礎(chǔ)

根據(jù)Barro稅收扭曲成本模型可知，產(chǎn)出水平是影響稅收扭曲成本的重要因素，這也表明了經(jīng)濟(jì)水平的提高將對(duì)稅收扭曲成本帶來影響，從而影響稅收超重負(fù)擔(dān)。隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和稅基的不斷提高，我國(guó)稅收效應(yīng)波及的范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大，因此稅收超重負(fù)擔(dān)也相應(yīng)提高。在其他條件保持不變的前提下，我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的提高與國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在一定的數(shù)量關(guān)系。從效率的角度講，這種稅收超重負(fù)擔(dān)實(shí)際上就是我國(guó)政府征稅過程中的一種效率付出。

基于我國(guó)的宏觀數(shù)據(jù)，以稅收扭曲成本變化率為被解釋變量（簡(jiǎn)寫為rrt），以國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平Y(jié)為解釋變量，構(gòu)建計(jì)量模型并進(jìn)行回歸估計(jì)，結(jié)果如下：

rrt =-122.0925 + 10.6452 ln Yt （5）

（-9.8745） （10.5041）

擬合度值：0.9045，F(xiàn)值：110.3354。

由回歸結(jié)果可知，國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平提高為稅收超重負(fù)擔(dān)帶來明顯的推動(dòng)作用，而且該回歸系數(shù)達(dá)到10.6452，且在1%的顯著性水平上顯著，表明國(guó)內(nèi)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平對(duì)稅收超重負(fù)擔(dān)產(chǎn)生較明顯的乘數(shù)效應(yīng)。

（二）稅收水平快速提升，是國(guó)內(nèi)稅收超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的內(nèi)在原因

通過Barro的稅收扭曲成本模型可知，稅收的超常增長(zhǎng)是稅收超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的重要影響因素，而且稅收超常增長(zhǎng)速度是稅負(fù)超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的一個(gè)內(nèi)生因素，因此稅收超常增長(zhǎng)是稅收超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的內(nèi)在原因。基于我國(guó)的宏觀數(shù)據(jù)，以稅收扭曲成本變化率為被解釋變量，以宏觀稅率變化率為解釋變量（簡(jiǎn)寫為trt），構(gòu)建計(jì)量模型并進(jìn)行回歸估計(jì)，結(jié)果如下：

rrt= -25.9168 + 22.6136 trt （6）

（-6.5418） （8.6118）

擬合度值：0.8509，F(xiàn)值：74.1637。

由回歸結(jié)果可知，稅率變化率的提高也為稅收超重負(fù)擔(dān)帶來明顯的推動(dòng)作用。該回歸系數(shù)達(dá)到22.6136，且在1%的顯著性水平上顯著，表明稅率變化率每提高一個(gè)百分點(diǎn)，將顯著地推動(dòng)稅收扭曲成本提高22.6136個(gè)百分點(diǎn)，這個(gè)經(jīng)驗(yàn)結(jié)果較有利地支持了“我國(guó)稅收水平的快速提升是國(guó)內(nèi)稅收超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的內(nèi)在原因”這一論斷。

（三）國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，是國(guó)內(nèi)稅收超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的主要?jiǎng)恿?/p>

目前，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)日益調(diào)整，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，表現(xiàn)為第一產(chǎn)業(yè)比重大幅減少，第二產(chǎn)業(yè)比重穩(wěn)中有動(dòng)，第三產(chǎn)業(yè)比重明顯上升。同時(shí)眾所周知，第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位非常高，稅收的主要稅種（包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅種）都來源于這兩大產(chǎn)業(yè)，尤其是第三產(chǎn)業(yè)，其經(jīng)濟(jì)附加值高于第二產(chǎn)業(yè)，因此它的發(fā)展必然推動(dòng)稅收快速增長(zhǎng)，從而助推了稅收超重負(fù)擔(dān)增長(zhǎng)。分別以第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重（簡(jiǎn)寫為servicet）、第一產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重（簡(jiǎn)寫為agrit）為解釋變量，稅收扭曲成本變化率為被解釋變量，構(gòu)建計(jì)量模型并進(jìn)行回歸估計(jì)，結(jié)果如下：

rrt=-100.1366+2.6227 servicet （7）

（-3.8675） （4.1553）

擬合度值：0.7927，F(xiàn)值：59.3022。

rrt = 36.3245-2.2810 agrit （8）

（5.2133） （-4.4570）

擬合度值：0.6400，F(xiàn)值：23.1066。

由回歸結(jié)果可知，第三產(chǎn)業(yè)比重的不斷提高，對(duì)國(guó)內(nèi)稅收超重負(fù)擔(dān)具有顯著的正向推動(dòng)作用；而農(nóng)業(yè)比重的不斷降低，也較明顯地引致了國(guó)內(nèi)稅收超重負(fù)擔(dān)額擴(kuò)大（因?yàn)檗r(nóng)業(yè)比重的系數(shù)顯著為負(fù)）。由此可見，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整和優(yōu)化，也是助推國(guó)內(nèi)稅收超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的重要原因。

（四）國(guó)家稅收征管水平的強(qiáng)弱，是影響稅收超重負(fù)擔(dān)的重要因素

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，在稅負(fù)一定的前提下，稅收征管水平的高低與宏觀稅負(fù)之間存在緊密聯(lián)系。從我國(guó)的實(shí)際出發(fā)，1994年實(shí)行新稅制以來，雖然政策變動(dòng)有松有緊，但宏觀稅負(fù)卻持續(xù)增加，因而對(duì)稅收超重負(fù)擔(dān)的擴(kuò)大帶來重要影響。這個(gè)事實(shí)充分表明，國(guó)家稅收征管水平是稅收超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的一個(gè)重要原因。

緩解我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的路徑

稅收超重負(fù)擔(dān)的擴(kuò)大具有其合理性，并不是只有負(fù)面影響，而迫切需要解決的是使稅收超重負(fù)擔(dān)處于一個(gè)合理的位置，在可行的基礎(chǔ)上盡量減少稅收超重負(fù)擔(dān)，盡量消除其負(fù)面影響。

目前，我國(guó)宏觀稅負(fù)相對(duì)較高，稅負(fù)的上升不僅導(dǎo)致超額稅負(fù)增速上升；還導(dǎo)致效率損失超常增長(zhǎng)。根據(jù)上文對(duì)我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的定量分析可知，當(dāng)前我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)日益加大，稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的扭曲程度進(jìn)一步加劇。顯然，這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和民生的改善都是相當(dāng)不利的。特別是當(dāng)前我國(guó)正提倡區(qū)域一體化和城鄉(xiāng)一體化，實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展，稅收超重負(fù)擔(dān)引致的經(jīng)濟(jì)效率損失將直接削減融合效率，從而放緩一體化進(jìn)程。因此，我國(guó)稅負(fù)的未來發(fā)展應(yīng)選擇稅負(fù)平滑的路徑，防止稅負(fù)出現(xiàn)大幅上升的現(xiàn)象。這一方面是由于目前我國(guó)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)突破合理界線，呈現(xiàn)“過高”特征，另一方面是由于我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)的進(jìn)一步提升，將直接導(dǎo)致稅收超重負(fù)擔(dān)以更快的速率提升，也就是我國(guó)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來的效率損失也將出現(xiàn)超常的增長(zhǎng)。結(jié)合我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的基本變化特征及其成因，本文提出緩解我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的發(fā)展路徑：endprint

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，縮短稅負(fù)差異

通過優(yōu)化稅制，降低稅收超額負(fù)擔(dān)，在我國(guó)仍有較大的改善空間，在目前以及今后的一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)基本能夠通過優(yōu)化稅制，以降低超重負(fù)擔(dān)稅負(fù)。但為了提高稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化效率，有必要通過政府引導(dǎo)，對(duì)市場(chǎng)加以規(guī)范。稅負(fù)應(yīng)根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展具體的情況征收，對(duì)稅負(fù)高且經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后的區(qū)域予以扶持。進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)現(xiàn)有的轉(zhuǎn)移支付制度進(jìn)行完善，健全我國(guó)區(qū)域稅負(fù)制度。對(duì)于我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化應(yīng)從三個(gè)方面著手：一是以減稅為主以增稅為輔，考慮到我國(guó)現(xiàn)行的情況，應(yīng)刺激民間投資，輔助中小微型企業(yè)發(fā)展，調(diào)整我國(guó)企業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)區(qū)域就業(yè)；與此同時(shí)，根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)及社會(huì)環(huán)境的具體情況，適當(dāng)增收環(huán)境稅、碳稅以及社會(huì)保障稅等新稅種。二是拓寬稅基實(shí)現(xiàn)增收，將優(yōu)化稅制、強(qiáng)化征管與擴(kuò)大稅基相結(jié)合，降低我國(guó)稅收赤字，在拓寬稅基的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)增收。三是以稅收中性為導(dǎo)向，將稅負(fù)降到既不導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)負(fù)面影響，也不會(huì)刺激經(jīng)濟(jì)過度膨脹，形成良好的稅負(fù)機(jī)制。

（二）發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，擴(kuò)大稅收來源

雖然第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展是助推國(guó)內(nèi)稅收超重負(fù)擔(dān)的重要?jiǎng)恿?，但第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展又是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的一大趨勢(shì)，因此要充分發(fā)揮第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢(shì)，并用轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的觀點(diǎn)看待問題。第三產(chǎn)業(yè)作為附加值較高的產(chǎn)業(yè)，是增稅的主要來源。發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是提高稅收的重要途徑，前文實(shí)證分析也證明第三產(chǎn)業(yè)比重對(duì)稅收提高具有顯著影響。第三產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)較大，作為高稅負(fù)的產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)不僅能夠增加經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總額，而且能夠提高人民的生活質(zhì)量。因此，我國(guó)各級(jí)政府應(yīng)充分利用這一稅源，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，提高第三產(chǎn)業(yè)比重。在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的同時(shí)，優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)，提高稅源實(shí)力，不斷擴(kuò)充財(cái)稅力量，緩解政府財(cái)稅壓力也相對(duì)減輕居民的稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)。這類稅收的增加有利于政府將更多資金投入公共服務(wù)事業(yè)，促進(jìn)資源進(jìn)一步優(yōu)化。

（三）強(qiáng)化稅收管理，降低稅收流失

稅負(fù)的公平不僅體現(xiàn)在稅法、稅制上，還體現(xiàn)在稅收管理上。我國(guó)征稅管理人員應(yīng)做到應(yīng)收盡收，提高稅收管理水平，減少偷稅漏稅行為，降低稅收的流失。實(shí)施科學(xué)化、精確化的管理方法，建立高科技的稅收管理平臺(tái)，強(qiáng)化稅收征收管理，明確征稅對(duì)象及征稅稅率。對(duì)于偷稅漏稅行為應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲，增加偷稅漏稅行為的機(jī)會(huì)成本，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅行為。調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)及稅制結(jié)構(gòu)，避免稅收流失。

（四）改革考核機(jī)制，轉(zhuǎn)變政府職能

我國(guó)政府應(yīng)摒棄GDP績(jī)效觀，扭轉(zhuǎn)宏觀稅負(fù)與地方政府的商業(yè)化趨向，改革考核機(jī)制，轉(zhuǎn)變政府職能。過大的財(cái)政支出沖擊必定會(huì)增加經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)，因此要合理控制財(cái)政收入與財(cái)政支出，從根本上扼制過大的財(cái)政支出行為。同時(shí)，各級(jí)政府應(yīng)合理劃分事權(quán)和財(cái)權(quán)，提高我國(guó)公共支出效率，增加公共設(shè)施建設(shè)和公共用品投入，轉(zhuǎn)變政府職能，提高稅負(fù)的利用效率。

參考文獻(xiàn)：

1.Harberger， A C. The Incidence of the Corporation Income Tax[J]. Journal of Political Economy， 1962， 70（6）

2.Scully G.W. The “Growth Tax” in the United States[J]. Public Choice， 1995（85）

3.Barro， R J. On the Determinatin of Public Debt[J]. Journal of Political Economy， 1979， 87（10）

4.蔣秋菊.我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、宏觀稅負(fù)與稅收彈性分析[J].商業(yè)時(shí)代，2013（19）

5.賈明琪，付春香，李秉文.新形勢(shì)下的宏觀稅負(fù)問題探討—基于稅收平滑線模型的分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2006（2）

6.烏蘭.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下中國(guó)稅收超GDP增長(zhǎng)問題研究[J].內(nèi)蒙古大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2010（4）

7.李普亮，賈衛(wèi)麗.稅收負(fù)擔(dān)擠出了居民消費(fèi)嗎—基于中國(guó)省際面板數(shù)據(jù)的實(shí)證研究[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2013（6）endprint

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，縮短稅負(fù)差異

通過優(yōu)化稅制，降低稅收超額負(fù)擔(dān)，在我國(guó)仍有較大的改善空間，在目前以及今后的一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)基本能夠通過優(yōu)化稅制，以降低超重負(fù)擔(dān)稅負(fù)。但為了提高稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化效率，有必要通過政府引導(dǎo)，對(duì)市場(chǎng)加以規(guī)范。稅負(fù)應(yīng)根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展具體的情況征收，對(duì)稅負(fù)高且經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后的區(qū)域予以扶持。進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)現(xiàn)有的轉(zhuǎn)移支付制度進(jìn)行完善，健全我國(guó)區(qū)域稅負(fù)制度。對(duì)于我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化應(yīng)從三個(gè)方面著手：一是以減稅為主以增稅為輔，考慮到我國(guó)現(xiàn)行的情況，應(yīng)刺激民間投資，輔助中小微型企業(yè)發(fā)展，調(diào)整我國(guó)企業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)區(qū)域就業(yè)；與此同時(shí)，根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)及社會(huì)環(huán)境的具體情況，適當(dāng)增收環(huán)境稅、碳稅以及社會(huì)保障稅等新稅種。二是拓寬稅基實(shí)現(xiàn)增收，將優(yōu)化稅制、強(qiáng)化征管與擴(kuò)大稅基相結(jié)合，降低我國(guó)稅收赤字，在拓寬稅基的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)增收。三是以稅收中性為導(dǎo)向，將稅負(fù)降到既不導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)負(fù)面影響，也不會(huì)刺激經(jīng)濟(jì)過度膨脹，形成良好的稅負(fù)機(jī)制。

（二）發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，擴(kuò)大稅收來源

雖然第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展是助推國(guó)內(nèi)稅收超重負(fù)擔(dān)的重要?jiǎng)恿?，但第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展又是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的一大趨勢(shì)，因此要充分發(fā)揮第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢(shì)，并用轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的觀點(diǎn)看待問題。第三產(chǎn)業(yè)作為附加值較高的產(chǎn)業(yè)，是增稅的主要來源。發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是提高稅收的重要途徑，前文實(shí)證分析也證明第三產(chǎn)業(yè)比重對(duì)稅收提高具有顯著影響。第三產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)較大，作為高稅負(fù)的產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)不僅能夠增加經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總額，而且能夠提高人民的生活質(zhì)量。因此，我國(guó)各級(jí)政府應(yīng)充分利用這一稅源，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，提高第三產(chǎn)業(yè)比重。在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的同時(shí)，優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)，提高稅源實(shí)力，不斷擴(kuò)充財(cái)稅力量，緩解政府財(cái)稅壓力也相對(duì)減輕居民的稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)。這類稅收的增加有利于政府將更多資金投入公共服務(wù)事業(yè)，促進(jìn)資源進(jìn)一步優(yōu)化。

（三）強(qiáng)化稅收管理，降低稅收流失

稅負(fù)的公平不僅體現(xiàn)在稅法、稅制上，還體現(xiàn)在稅收管理上。我國(guó)征稅管理人員應(yīng)做到應(yīng)收盡收，提高稅收管理水平，減少偷稅漏稅行為，降低稅收的流失。實(shí)施科學(xué)化、精確化的管理方法，建立高科技的稅收管理平臺(tái)，強(qiáng)化稅收征收管理，明確征稅對(duì)象及征稅稅率。對(duì)于偷稅漏稅行為應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲，增加偷稅漏稅行為的機(jī)會(huì)成本，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅行為。調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)及稅制結(jié)構(gòu)，避免稅收流失。

（四）改革考核機(jī)制，轉(zhuǎn)變政府職能

我國(guó)政府應(yīng)摒棄GDP績(jī)效觀，扭轉(zhuǎn)宏觀稅負(fù)與地方政府的商業(yè)化趨向，改革考核機(jī)制，轉(zhuǎn)變政府職能。過大的財(cái)政支出沖擊必定會(huì)增加經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)，因此要合理控制財(cái)政收入與財(cái)政支出，從根本上扼制過大的財(cái)政支出行為。同時(shí)，各級(jí)政府應(yīng)合理劃分事權(quán)和財(cái)權(quán)，提高我國(guó)公共支出效率，增加公共設(shè)施建設(shè)和公共用品投入，轉(zhuǎn)變政府職能，提高稅負(fù)的利用效率。

參考文獻(xiàn)：

1.Harberger， A C. The Incidence of the Corporation Income Tax[J]. Journal of Political Economy， 1962， 70（6）

2.Scully G.W. The “Growth Tax” in the United States[J]. Public Choice， 1995（85）

3.Barro， R J. On the Determinatin of Public Debt[J]. Journal of Political Economy， 1979， 87（10）

4.蔣秋菊.我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、宏觀稅負(fù)與稅收彈性分析[J].商業(yè)時(shí)代，2013（19）

5.賈明琪，付春香，李秉文.新形勢(shì)下的宏觀稅負(fù)問題探討—基于稅收平滑線模型的分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2006（2）

6.烏蘭.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下中國(guó)稅收超GDP增長(zhǎng)問題研究[J].內(nèi)蒙古大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2010（4）

7.李普亮，賈衛(wèi)麗.稅收負(fù)擔(dān)擠出了居民消費(fèi)嗎—基于中國(guó)省際面板數(shù)據(jù)的實(shí)證研究[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2013（6）endprint

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，縮短稅負(fù)差異

通過優(yōu)化稅制，降低稅收超額負(fù)擔(dān)，在我國(guó)仍有較大的改善空間，在目前以及今后的一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)基本能夠通過優(yōu)化稅制，以降低超重負(fù)擔(dān)稅負(fù)。但為了提高稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化效率，有必要通過政府引導(dǎo)，對(duì)市場(chǎng)加以規(guī)范。稅負(fù)應(yīng)根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展具體的情況征收，對(duì)稅負(fù)高且經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后的區(qū)域予以扶持。進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)現(xiàn)有的轉(zhuǎn)移支付制度進(jìn)行完善，健全我國(guó)區(qū)域稅負(fù)制度。對(duì)于我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化應(yīng)從三個(gè)方面著手：一是以減稅為主以增稅為輔，考慮到我國(guó)現(xiàn)行的情況，應(yīng)刺激民間投資，輔助中小微型企業(yè)發(fā)展，調(diào)整我國(guó)企業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)區(qū)域就業(yè)；與此同時(shí)，根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)及社會(huì)環(huán)境的具體情況，適當(dāng)增收環(huán)境稅、碳稅以及社會(huì)保障稅等新稅種。二是拓寬稅基實(shí)現(xiàn)增收，將優(yōu)化稅制、強(qiáng)化征管與擴(kuò)大稅基相結(jié)合，降低我國(guó)稅收赤字，在拓寬稅基的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)增收。三是以稅收中性為導(dǎo)向，將稅負(fù)降到既不導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)負(fù)面影響，也不會(huì)刺激經(jīng)濟(jì)過度膨脹，形成良好的稅負(fù)機(jī)制。

（二）發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，擴(kuò)大稅收來源

雖然第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展是助推國(guó)內(nèi)稅收超重負(fù)擔(dān)的重要?jiǎng)恿Γ谌a(chǎn)業(yè)發(fā)展又是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的一大趨勢(shì)，因此要充分發(fā)揮第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢(shì)，并用轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的觀點(diǎn)看待問題。第三產(chǎn)業(yè)作為附加值較高的產(chǎn)業(yè)，是增稅的主要來源。發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是提高稅收的重要途徑，前文實(shí)證分析也證明第三產(chǎn)業(yè)比重對(duì)稅收提高具有顯著影響。第三產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)較大，作為高稅負(fù)的產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)不僅能夠增加經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總額，而且能夠提高人民的生活質(zhì)量。因此，我國(guó)各級(jí)政府應(yīng)充分利用這一稅源，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，提高第三產(chǎn)業(yè)比重。在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的同時(shí)，優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)，提高稅源實(shí)力，不斷擴(kuò)充財(cái)稅力量，緩解政府財(cái)稅壓力也相對(duì)減輕居民的稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)。這類稅收的增加有利于政府將更多資金投入公共服務(wù)事業(yè)，促進(jìn)資源進(jìn)一步優(yōu)化。

（三）強(qiáng)化稅收管理，降低稅收流失

稅負(fù)的公平不僅體現(xiàn)在稅法、稅制上，還體現(xiàn)在稅收管理上。我國(guó)征稅管理人員應(yīng)做到應(yīng)收盡收，提高稅收管理水平，減少偷稅漏稅行為，降低稅收的流失。實(shí)施科學(xué)化、精確化的管理方法，建立高科技的稅收管理平臺(tái)，強(qiáng)化稅收征收管理，明確征稅對(duì)象及征稅稅率。對(duì)于偷稅漏稅行為應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲，增加偷稅漏稅行為的機(jī)會(huì)成本，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅行為。調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)及稅制結(jié)構(gòu)，避免稅收流失。

（四）改革考核機(jī)制，轉(zhuǎn)變政府職能

我國(guó)政府應(yīng)摒棄GDP績(jī)效觀，扭轉(zhuǎn)宏觀稅負(fù)與地方政府的商業(yè)化趨向，改革考核機(jī)制，轉(zhuǎn)變政府職能。過大的財(cái)政支出沖擊必定會(huì)增加經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)，因此要合理控制財(cái)政收入與財(cái)政支出，從根本上扼制過大的財(cái)政支出行為。同時(shí)，各級(jí)政府應(yīng)合理劃分事權(quán)和財(cái)權(quán)，提高我國(guó)公共支出效率，增加公共設(shè)施建設(shè)和公共用品投入，轉(zhuǎn)變政府職能，提高稅負(fù)的利用效率。

參考文獻(xiàn)：

1.Harberger， A C. The Incidence of the Corporation Income Tax[J]. Journal of Political Economy， 1962， 70（6）

2.Scully G.W. The “Growth Tax” in the United States[J]. Public Choice， 1995（85）

3.Barro， R J. On the Determinatin of Public Debt[J]. Journal of Political Economy， 1979， 87（10）

4.蔣秋菊.我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、宏觀稅負(fù)與稅收彈性分析[J].商業(yè)時(shí)代，2013（19）

5.賈明琪，付春香，李秉文.新形勢(shì)下的宏觀稅負(fù)問題探討—基于稅收平滑線模型的分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2006（2）

6.烏蘭.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下中國(guó)稅收超GDP增長(zhǎng)問題研究[J].內(nèi)蒙古大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2010（4）

7.李普亮，賈衛(wèi)麗.稅收負(fù)擔(dān)擠出了居民消費(fèi)嗎—基于中國(guó)省際面板數(shù)據(jù)的實(shí)證研究[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2013（6）endprint