新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

周逸凡

摘 要：會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)于會(huì)計(jì)信息是一種粗線條式要求，會(huì)計(jì)信息反映了會(huì)計(jì)主體價(jià)值信息，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是會(huì)計(jì)信息所必須要達(dá)到的基礎(chǔ)性要求。隨著資本市場(chǎng)國際化程度不斷加深，世界各個(gè)國家或企業(yè)越來越多的意識(shí)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為一種行為規(guī)則，它提供了一個(gè)社會(huì)生產(chǎn)、傳遞會(huì)計(jì)信息的框架體系。本文就通過對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的概述，分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的現(xiàn)狀，并提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量要求；

我國最早的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于一九九二年發(fā)布，并在二零零年發(fā)布相關(guān)條例，重新劃分了六大會(huì)計(jì)的要素的分割線。自一九九七年之后，我國陸續(xù)發(fā)布了十六項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中的一些計(jì)量方法也逐漸跳出傳統(tǒng)準(zhǔn)則的約束，使得國家相關(guān)法律所處境地略顯尷尬。為了進(jìn)一步分清會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)層次關(guān)系，國家于二零零六年對(duì)傳統(tǒng)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，并形成了2006年現(xiàn)行的準(zhǔn)則?！皶?huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”一詞開始取代“會(huì)計(jì)核算的一般要求”，但二者規(guī)定的要求或原則數(shù)量不統(tǒng)一，存在彼此之間的銜接關(guān)系。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義

美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)認(rèn)為：會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)人員所提出的一致性意見，即會(huì)計(jì)人員認(rèn)可在會(huì)計(jì)工作中，哪些經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)記錄為資產(chǎn)，哪些經(jīng)濟(jì)債務(wù)應(yīng)記錄為負(fù)債，哪些資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)應(yīng)予以記錄，應(yīng)在何時(shí)記錄，如何計(jì)量和披露等。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在其會(huì)計(jì)基本理論說明書中提出，應(yīng)把相關(guān)性、可檢驗(yàn)性、無偏見性和可定量性作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)。婁爾行認(rèn)為：可以將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在理論上的概括，經(jīng)常被表述為會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)則或指南，是判斷會(huì)計(jì)工作優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。楊紀(jì)琬認(rèn)為：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算必須遵循的基本原則，是會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化要求，也是會(huì)計(jì)工作法制化的重要組成部分。葛家樹認(rèn)為：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來源于實(shí)踐又高于實(shí)踐，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既接受會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，又體現(xiàn)中國的方針政策，借助于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)核算的規(guī)律性可提到一定的理論高度來認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種行為規(guī)則，是一個(gè)社會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，它提供了一個(gè)社會(huì)生產(chǎn)、傳遞會(huì)計(jì)信息的框架體系。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所表述的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)性要求，是投資者進(jìn)行投資的主要參考特征，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求主要包含了相關(guān)性、可靠性、可理解性、可比性等主要特征。其中，會(huì)計(jì)信息要有實(shí)際用處，首先必須要具備可靠性，可靠系數(shù)間接決定了投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，因此，可靠性要求的企業(yè)必須要如實(shí)的反應(yīng)各項(xiàng)計(jì)量報(bào)告，以保證會(huì)計(jì)信息應(yīng)有的完整度與準(zhǔn)確度。相關(guān)性主要是指信息的預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值，這也要求企業(yè)在制定會(huì)計(jì)信息報(bào)告時(shí)要與投資者的實(shí)際經(jīng)濟(jì)需求密切聯(lián)系，相關(guān)性建立在可靠性的基礎(chǔ)上，在確認(rèn)會(huì)計(jì)信息的過程中，以牢牢把握使用者的決策需要為目的?？衫斫庑蕴卣髦饕侵笗?huì)計(jì)信息報(bào)告的通俗易懂性，各項(xiàng)指標(biāo)簡單明了，便于使用者方便快捷的采集到信息。只有會(huì)計(jì)信息的可理解性加強(qiáng)了，才能構(gòu)建好與投資人之間的橋梁，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)于一些特定的專業(yè)術(shù)語，但又和使用者決策相關(guān)的，企業(yè)需要進(jìn)行明確標(biāo)注?？杀刃灾饕ú煌瑫r(shí)期同一企業(yè)之間的相互比較，不同企業(yè)同一時(shí)期的相互比較。前者有利于投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行有效評(píng)估，對(duì)未來決策進(jìn)行可靠預(yù)測(cè)，后者方便了投資者或使用者通過對(duì)不同企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行對(duì)比分析，制定出更加科學(xué)的決策，但必須注意，統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的使用以保證會(huì)計(jì)信息口徑一致，具有可比性。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求研究的必要性

經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)一體化。半個(gè)世紀(jì)以來，在經(jīng)濟(jì)全球化和資本主義市場(chǎng)全球化的不斷影響下，世界上諸多國家意識(shí)開始留意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性。從某種程度上說，會(huì)計(jì)作為一種另類的商業(yè)語言，能夠很好的協(xié)調(diào)國際間的經(jīng)濟(jì)摩擦，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，與貨幣形成呼應(yīng)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促進(jìn)了資本主義市場(chǎng)的全球化，增強(qiáng)了跨國公司的影響力，進(jìn)一步促使各個(gè)國家和地區(qū)會(huì)計(jì)組織的統(tǒng)一化和國際化，很大程度上降低了各個(gè)國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化之間的難度系數(shù)，經(jīng)濟(jì)效率運(yùn)轉(zhuǎn)加快。2008年出現(xiàn)的全球性金融危機(jī)，讓資本主義市場(chǎng)的金融弊端開始凸顯，諸多國家開始把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求問題提上國際議程。全球性的改革風(fēng)暴必將引起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更，中國便成為當(dāng)之無愧的海外市場(chǎng)并購主力軍，并且作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體卷入世界經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮之中。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國目前正在實(shí)施國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效的策略，通過積極開展外交，積極參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，努力擴(kuò)大我國在國際上的話語權(quán)以及影響力。我國作為具有全球影響的大國，我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的路徑以及策略的選擇在國內(nèi)外具有深遠(yuǎn)的影響。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中不再含有權(quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，應(yīng)存在于總則中列出，而非在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中細(xì)化。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制貫穿于企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)過程，是一種相對(duì)于收付而言的制度，隸屬于基本大綱制度，統(tǒng)領(lǐng)細(xì)則的作用比較強(qiáng)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中不再含有歷史成本，資產(chǎn)的重新定義使得歷史成本劃分在會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性之中，新資產(chǎn)要求會(huì)計(jì)計(jì)量要面向?qū)?，不偏歷史也不倚現(xiàn)在，歷史成本在整個(gè)會(huì)計(jì)變革的過程中不斷的被否定也間接說明了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)實(shí)性，但在企業(yè)資產(chǎn)的初始計(jì)量過程中，歷史成本仍舊扮演重要角色；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中不再含有配比原則，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的出現(xiàn)使得公允價(jià)值變動(dòng)損益成為企業(yè)營業(yè)利潤的主要構(gòu)成要素之一，而公允價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)并非是配比原則，為了避免出現(xiàn)概念模糊混亂，配比原則就不適宜在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中存在，但是配比原則的實(shí)質(zhì)在企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中依舊存在；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中不再含有劃分收益支出與資本性支出原則，為了方便企業(yè)對(duì)資本減值的長期準(zhǔn)備，避免會(huì)計(jì)概念模糊局面的發(fā)生，這兩個(gè)概念在企業(yè)資產(chǎn)要素的起始計(jì)量中被采用。

五、我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求前瞻性分析endprint

世界各個(gè)國家以及地區(qū)采用IFRS已是大勢(shì)所趨，因此擺在我國面前的最緊迫任務(wù)是解決我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量路徑選擇以及實(shí)現(xiàn)策略的行動(dòng)計(jì)劃，綜合考慮上述各種因素，同時(shí)借鑒其他國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的經(jīng)驗(yàn)，總的來說，中國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)該以向 IFRS 趨同為大方向，可以直接采用 IFRS 的大部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)保留少部分中國特有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我們必須制定清晰的行動(dòng)計(jì)劃和方案來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的目標(biāo)和策略。行動(dòng)計(jì)劃和方案應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）如何控制推進(jìn)中國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的進(jìn)程節(jié)奏和速度？（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求過程中，如何滿足中國企業(yè)的需求？如何增強(qiáng)在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的話語權(quán)？（3）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)程中，需要進(jìn)行哪些能力建設(shè)或者對(duì)哪些組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行變革？

與其它國家一樣，中國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，根本上是為了維護(hù)以及擴(kuò)展我國在經(jīng)濟(jì)、資本、貿(mào)易全球化進(jìn)程中的利益。我國雖明示了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求內(nèi)容，但是對(duì)于我國的質(zhì)量要求路線圖還沒有做出充分的解釋：（1）我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的目標(biāo)是什么？與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求的路徑是什么？（2）在國內(nèi)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面有哪些內(nèi)在的約束性因素？（3）為了國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好的契合國際趨勢(shì)，我國應(yīng)進(jìn)行哪些取舍？（4）為了實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的目標(biāo)，并有效結(jié)合考慮我國的實(shí)際情況，中國應(yīng)采取怎樣的一整套措施來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)？

六、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的措施

1.保留我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在特色領(lǐng)域制訂權(quán)。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、發(fā)展史以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)間都較短，目前國內(nèi)企業(yè)主要會(huì)計(jì)工作時(shí)針對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告展開的，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的大方向下，應(yīng)保持企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自身特色，繼續(xù)維持相應(yīng)規(guī)則的制定權(quán)利。國際會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求始終處于一個(gè)動(dòng)態(tài)的變化之中，國內(nèi)相關(guān)的工作人員必須結(jié)合自身實(shí)際情況，腳踏實(shí)地的走好每一步。制訂機(jī)構(gòu)在特色領(lǐng)域的制訂權(quán)權(quán)衡利弊得失，不斷對(duì)我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改和完善，以實(shí)踐工作為基礎(chǔ)持續(xù)推進(jìn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求工作，更平穩(wěn)、更有效地實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以大膽引入 IASB 已有的研究成果，享受會(huì)計(jì)制度變遷過程中的創(chuàng)新收益。

2.積極推進(jìn)區(qū)域性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求建設(shè)。我國應(yīng)積極推進(jìn)區(qū)域性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求建設(shè)工作，鞏固與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的成果。通過建立健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)等效機(jī)制，逐步消除兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的技術(shù)差異，積累寶貴的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效工作經(jīng)驗(yàn)。要繼續(xù)深化中國與歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效工作。通過與歐盟建立定期溝通機(jī)制，積極協(xié)調(diào) IASB 正在制訂或修改的準(zhǔn)則項(xiàng)目。進(jìn)一步維持和歐盟國家之間的認(rèn)證關(guān)系，促使國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和歐盟集團(tuán)之間達(dá)成某種共識(shí)，以一個(gè)積極的姿態(tài)展開國家間會(huì)計(jì)流程的合作，彰顯我國作為經(jīng)濟(jì)大國的作用，更好的完善亞太國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)國際機(jī)構(gòu)之間的進(jìn)一步合作。深化中日韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的會(huì)議機(jī)制，及時(shí)交流觀點(diǎn)和意見以及協(xié)調(diào)各個(gè)國家的立場(chǎng)，推動(dòng)亞太會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的不斷發(fā)展和完善。

此處以金地集團(tuán)為例進(jìn)一步說明企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求方向：

（1）金地集團(tuán)盈利能力存在的問題。金地集團(tuán)的期間費(fèi)用較高，仍有提升空間。作為房地產(chǎn)上市公司，金地集團(tuán)的期間費(fèi)用比較高，投入大量資金在品牌的宣傳運(yùn)作。由于金地集團(tuán)近幾年的公司規(guī)模的不斷壯大，金地品牌在房地產(chǎn)市場(chǎng)不斷攀升，財(cái)務(wù)信息隨即日趨繁重和復(fù)雜，這樣大大的增加了財(cái)務(wù)部門的工作量，使部門的工作內(nèi)容也越來越繁冗重復(fù)，公司人員的勞動(dòng)力成本高、效率低、意見多、矛盾大等內(nèi)部問題日益暴露。

（2）對(duì)策建議。 ①進(jìn)一步提高費(fèi)用控制水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的比例，促進(jìn)營業(yè)利潤的增長，實(shí)施費(fèi)用控制策略，必要時(shí)實(shí)行降價(jià)多銷的政策，減少開支回籠資金，調(diào)整期內(nèi)不該盲目的追求短期效益，應(yīng)該確保長期經(jīng)營的穩(wěn)健性，適時(shí)對(duì)新項(xiàng)目的開發(fā)調(diào)整節(jié)奏。

②提高資金使用效率，減緩對(duì)土地?cái)U(kuò)張的進(jìn)度，因?yàn)橥恋氐淖儸F(xiàn)能力相對(duì)來說比較差，會(huì)降低公司的存貨的周轉(zhuǎn)率，若長期占用土地，反而會(huì)造成公司的資金使用效率及盈利能力的降低，進(jìn)一步拓展公司的融資渠道，在條件允許的情況下可以進(jìn)行股權(quán)融資，減小資金整體緊張為公司帶來的不利影響。改變公司自身的現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)，而不能一味的依靠大量籌集資金來滿足自身的現(xiàn)金需求。

通過上市公司現(xiàn)有的企業(yè)收益水平，從不同的角度對(duì)公司的盈利能力進(jìn)行較為全面的評(píng)價(jià)。凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率和凈資產(chǎn)報(bào)酬率、總資產(chǎn)報(bào)酬率分別從公司凈資產(chǎn)利用效率和總資產(chǎn)利用效率的方面來展示我國現(xiàn)今上市公司的盈利能力。而每股收益是從企業(yè)投資者投資回報(bào)的方面來反映上市公司的盈利能力。在實(shí)際運(yùn)用中，需要對(duì)這個(gè)公司連續(xù)幾年的盈利能力分析指標(biāo)以及利潤變動(dòng)進(jìn)行分析，以此從公司的動(dòng)態(tài)角度，對(duì)公司的經(jīng)營成果和未來的發(fā)展趨勢(shì)做出較為全面的評(píng)價(jià)和合理的預(yù)測(cè)，從而為企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)利益的相關(guān)者提供決策依據(jù)。

七、結(jié)語

綜上所述，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是我國當(dāng)前追求的目標(biāo)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效是未來力求實(shí)現(xiàn)的最終目標(biāo)。最大程度的理解傳統(tǒng)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)核算與現(xiàn)行準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之間的關(guān)系，深刻分清新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則等具體操作形式，對(duì)于從業(yè)人員更加方便的運(yùn)用現(xiàn)行體制，解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的新問題無疑具有實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)和促進(jìn)作用。

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