企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅問題的探討

金依媚　呂曉敏

摘 要：在個(gè)人所得稅法不斷經(jīng)過修訂、調(diào)整，收入分配方式在企業(yè)中不斷優(yōu)化和變革的新形勢下，員工所繳納的個(gè)人所得稅的款項(xiàng)在不斷提高，所以掌管企業(yè)財(cái)務(wù)收納的部門就不得不在代扣代繳員工個(gè)人所得稅的工作上不斷的創(chuàng)新和細(xì)致的完成法律所規(guī)定的義務(wù)，并在保障企業(yè)和廣大員工切身利益的前提下，盡量為企業(yè)和員工節(jié)約成本，提高利潤。本文在分析企業(yè)在代扣代繳個(gè)人所得稅的法律義務(wù)、會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上，探討了企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅可能存在的問題。并根據(jù)問題針對性的提出解決問題的建議，使得企業(yè)在代扣代繳個(gè)人所得稅中得到完善。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；代扣代繳；個(gè)人所得稅；探究

一、 引言

伴隨著我國改革開放的進(jìn)一步深化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在穩(wěn)中向好的發(fā)展，人民生活水平的進(jìn)一步提高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所要求的稅收體系也得到了進(jìn)一步的完善，除了我們生活中最常見的、由納稅人自己向稅務(wù)相關(guān)機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得，還產(chǎn)生了另一種由企事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)等代扣員工的所得并代為繳納相關(guān)款項(xiàng)，既為了保證法律所規(guī)定個(gè)人應(yīng)繳稅款能夠及時(shí)、有效、準(zhǔn)確地上繳，也為了避免個(gè)人在繳納稅費(fèi)的過程中存在偷稅漏稅的情況。我國稅法中明確規(guī)定了，相關(guān)的稅款可以由有代扣代繳權(quán)利的義務(wù)人在扣除一部分的款項(xiàng)后再繳納給政府部門。下面，本人就企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的相關(guān)法律規(guī)定和會(huì)計(jì)記賬方法來引出我們所要探討問題。

二、法律中關(guān)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的規(guī)定

個(gè)人所得稅是以個(gè)人在提供自身勞動(dòng)、服務(wù)所得作為法律征收的內(nèi)容。從學(xué)術(shù)角度上來講，個(gè)人所得可以分為廣義的個(gè)人所得和狹義的個(gè)人所得。所謂的廣義個(gè)人所得，是指個(gè)人在某一規(guī)定的時(shí)間內(nèi)通過各種渠道所獲得的一切可以計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益，不論是日常的工作所得，還是偶然的獲獎(jiǎng)所得，也不論是以現(xiàn)金形式的貨幣、以虛擬貨幣形式的有價(jià)證券所得，還是實(shí)實(shí)在在的實(shí)物所得，只要是個(gè)人能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的都在計(jì)價(jià)的范圍內(nèi)，相對來說征收的范圍比較廣泛，對稅務(wù)人員的工作量有較大的要求；所謂的狹義個(gè)人所得，僅僅是限制于日常工作、反復(fù)可以發(fā)生的收入，所以征稅范圍比較狹窄，課稅的過程比較方便。目前，在世界各個(gè)地區(qū)和國家對個(gè)人所得稅的征收內(nèi)容，大多是采用廣義的個(gè)人所得這個(gè)概念，我國也沿用這個(gè)概念。

接下來介紹代扣代繳個(gè)人所得稅在會(huì)計(jì)方面的核算規(guī)定和應(yīng)用。根據(jù)財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布的[2006]18號《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，與企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)科目由以前的“應(yīng)付工資”字眼調(diào)整為“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交個(gè)人所得稅”。且稅法中規(guī)定對個(gè)人工資、薪金所得的計(jì)算以每月收入減除一定費(fèi)用，減除的費(fèi)用作為居民基本的生活費(fèi)用：是為了體現(xiàn)居民基本生活費(fèi)用不納稅的原則。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法施行以來，我國已經(jīng)按照法律程序在考慮實(shí)際生活中的物價(jià)水平、居民的生活成本等因素先后三次針對個(gè)人所得稅的免征點(diǎn)做了調(diào)整：2006年1月1日起，免征額由800元/月調(diào)整至1600元/月；2008年3月1日起，由l600元/月調(diào)整為2000元/月；2011年9月1日從2000元提高到3500元。

三、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅所產(chǎn)生的問題

企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅可以在源頭上減少偷稅漏稅以及減輕國家征稅的負(fù)擔(dān)，也可以為職員在法律允許的范圍內(nèi)謀福利，但是從上文介紹的企業(yè)代扣代繳的業(yè)務(wù)流程中，我們可以發(fā)現(xiàn)其存在著很多但是可以規(guī)避的一些問題。

1.企業(yè)在統(tǒng)計(jì)應(yīng)繳納的職工工資、薪金所得上，出現(xiàn)未全額統(tǒng)計(jì)而形成漏稅現(xiàn)象。這種情況也并非企業(yè)刻意的去偷稅，只是企業(yè)在代扣的過程中，由于針對一些工資、薪金的項(xiàng)目在考核時(shí)間、結(jié)算內(nèi)容、支付手段的不同所造成的。比如有的企業(yè)并不是企業(yè)自己來代扣代繳，而是以銀行作為第三方來代發(fā)的形式支付職員的工資和稅費(fèi)；有很多跟企業(yè)自身的績效有關(guān)的例如顯示企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)指標(biāo)完成情況掛鉤的浮動(dòng)發(fā)放項(xiàng)目等，企業(yè)會(huì)采用當(dāng)月核算，次月發(fā)放的辦法。

2.企業(yè)職工的一些特殊收入的課稅問題。（1）對于一次性獲得數(shù)月的獎(jiǎng)金、年終獎(jiǎng)或勞動(dòng)分紅等的收入的問題。這是工作中經(jīng)常會(huì)遇到的情況，員工由于工作績效比較優(yōu)異，公司出于激勵(lì)的目的，會(huì)制定出每月先進(jìn)工作獎(jiǎng)勵(lì)，或者在全年的時(shí)候，為了犒勞大家這一年里的努力，或者是公司純粹的對員工進(jìn)行勞動(dòng)分紅，這些會(huì)涉及到一次獲得的數(shù)額過大或者過小在稅款繳納上會(huì)有什么不同或者這些會(huì)不會(huì)跟每月的工資疊加起來計(jì)算個(gè)稅的問題。

（2）特殊行業(yè)取得的工資、薪金所得的問題。法律規(guī)定的特殊行業(yè)例如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)由于受氣候、環(huán)境的影響，其工作有明顯的季節(jié)性，相對應(yīng)的企業(yè)的員工的收入也呈現(xiàn)較大的波動(dòng)性，有時(shí)候企業(yè)的員工會(huì)有豐厚的收入，但是有時(shí)候他們的收入?yún)s很少，如果按照正常的稅收渠道來征稅，明顯會(huì)影響這些行業(yè)員工的日常生活，甚至?xí)拗迫粘ＶС?，所以這樣會(huì)違背稅法征收的本意：調(diào)節(jié)貧富差距，保障最低生活水平。

（3）個(gè)人可能會(huì)在兩個(gè)或兩個(gè)以上單位工作所取得工資、薪金等收入的問題。對于個(gè)人可能會(huì)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的單位工作，例如在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員。這些工作所得的收入在計(jì)算個(gè)人所得的時(shí)候可能會(huì)出現(xiàn)多重扣稅的情況，嚴(yán)重的影響了員工工作的積極性，也容易引起不滿，那么在這方面稅法是不是會(huì)出現(xiàn)這種多重扣稅的情況？會(huì)不會(huì)考慮到個(gè)人員工會(huì)有多重工作的可能性？

（4）企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部人員退養(yǎng)期間所取得收入的問題。企業(yè)的員工由于身體狀況的原因，不能再繼續(xù)工作，需要休養(yǎng)一段時(shí)間，在這個(gè)期間，企業(yè)、事業(yè)單位等會(huì)按照規(guī)定給予其正常的工資、薪酬，但是特殊的是，員工的年齡已經(jīng)快到適退休年齡，那么是不是可以考慮按照退休金的標(biāo)準(zhǔn)來安排？還是需要安排正常工作的收入來計(jì)算個(gè)人所得稅？

（5）企業(yè)按照法律對個(gè)人進(jìn)行代扣代繳稅費(fèi)后，其中的手續(xù)費(fèi)返還問題。企業(yè)在幫助稅務(wù)部門代扣代繳過程中，按照相關(guān)規(guī)定可以獲得2%的手續(xù)費(fèi)的返還，但是對于這種收入，很多人有不同的看法。endprint

有學(xué)者認(rèn)為，這筆收入并非主營業(yè)務(wù)，可以將其歸納入其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目或者作為營業(yè)外的收入項(xiàng)目，那么這筆額外的收入，在企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄的時(shí)候，是不是就應(yīng)該劃入這些項(xiàng)目中？

（6）企業(yè)由于疏忽而影響稅務(wù)部門的工作。有些企業(yè)過分的關(guān)注于個(gè)人所得稅代扣代繳的核算、確認(rèn)過程，而疏忽了及時(shí)向稅務(wù)部門上報(bào)相關(guān)的信息：納稅人的個(gè)人信息、個(gè)人所得稅的申請表、公積金貸款利息等，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對納稅人有全面地了解，不能使得稅務(wù)部門對企業(yè)進(jìn)行核算，耽誤稅務(wù)部門的工作。

四、對企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的建議

針對上述所討論的企業(yè)在代扣代繳中出現(xiàn)的問題，為了更好的解決問題，企業(yè)在履行義務(wù)的過程中應(yīng)該注意一下幾點(diǎn)：

1.嚴(yán)格按照法律所要求的項(xiàng)目來繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅法里明確規(guī)定了個(gè)人應(yīng)該繳納的個(gè)人所得項(xiàng)目：工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等，并且按照相關(guān)的稅率比例，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要謹(jǐn)慎的計(jì)算所需要上繳的稅款，區(qū)分好什么是可以代扣的、什么項(xiàng)目是可以分時(shí)間段或者分區(qū)域來計(jì)算的。例如：根據(jù)個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，有一些項(xiàng)目是可以免除稅費(fèi)的；可以把一次性獲得的數(shù)月獎(jiǎng)金、年終獎(jiǎng)、勞動(dòng)分紅作為一個(gè)月的工資、薪金來看待。

2.對于員工收入水平固定的情況，要做好分?jǐn)?、核算工作。個(gè)人所得稅的征繳過程是根據(jù)超額累進(jìn)稅率的方法來計(jì)算稅額的，如果每個(gè)月的收入都按照這個(gè)方法進(jìn)行核算，會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，也容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，所以為了方便起見，防止納稅時(shí)出現(xiàn)大起大落的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該在年初的時(shí)候進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算、均攤每個(gè)月的稅款，即首先確定員工的個(gè)人年度薪酬，再確定每月支付薪金的時(shí)間和方式，然后根據(jù)合同和協(xié)議來發(fā)放。這樣不僅可以合理籌劃個(gè)人稅款，并且減輕了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。

3.對企業(yè)職工的一些特殊收入的課稅問題的解決方式。（1）對于一次性獲得數(shù)月的獎(jiǎng)金、年終獎(jiǎng)或勞動(dòng)分紅等的收入的問題。對于這種情況，可以把一次性獲得的數(shù)月獎(jiǎng)金、年終獎(jiǎng)、勞動(dòng)分紅作為一個(gè)月的工資、薪金來看待，如果個(gè)人所得的當(dāng)月收入沒有超過3500元的額度，可以將所有的收入減掉3500元后，將其差額作為應(yīng)繳納的個(gè)人所得額，并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納個(gè)人稅款。

（2）對于特殊行業(yè)取得的工資、薪金所得的問題。這些特殊的行業(yè)：采用按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式來對個(gè)人所得額來征繳。其計(jì)算公式為：年度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[（全年工資、薪金÷12一費(fèi)用）×稅率一速算扣除數(shù)]×12。

這樣就如我們前面所講的年薪制一樣，可以平復(fù)收入的波動(dòng)性，可能帶來的員工日常支出的減少和收入的分配不均衡。

（3）對于個(gè)人可能會(huì)在兩個(gè)或兩個(gè)以上單位工作所取得工資、薪金等收入的問題。對于這種情況，個(gè)人應(yīng)該出具有效的合同和相關(guān)憑證，來證明多份工作的收入已經(jīng)有一部分上繳給派遣單位作為個(gè)人所得稅的費(fèi)用，這樣個(gè)人就不會(huì)產(chǎn)生多重繳稅的情況，避免了征稅的不公平性。

（4）對于企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部人員退養(yǎng)期間所取得收入的問題。由于員工還未真正實(shí)現(xiàn)退休，所以沒有“法律上對退休金的免稅”優(yōu)惠，即在員工的休養(yǎng)至法定離退休年齡之間，其從原單位取得的工資、薪金等收入還需要按照個(gè)人所得稅中的相關(guān)規(guī)定來繳納稅款。

4.企業(yè)按照法律對個(gè)人進(jìn)行代扣代繳稅費(fèi)后，其中的手續(xù)費(fèi)返還問題。個(gè)人認(rèn)為，對代扣代繳工作做的好的企業(yè)辦稅人員實(shí)行的獎(jiǎng)勵(lì)和辦稅人員在個(gè)人所得稅代扣代繳過程所取得的手續(xù)費(fèi)收入是有一定的比例關(guān)系的，所以這并不符合營業(yè)外收入和營業(yè)外支出科目所要求的“純收入，不與相關(guān)費(fèi)用配比”的原則。我們從企業(yè)的角度來考慮，這些稅費(fèi)主要是涉及到了流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，這筆收入其實(shí)是企業(yè)的員工提供了一定的勞務(wù)后所取得的收入，所以可以按照營業(yè)稅中其他服務(wù)業(yè)稅目來錄入會(huì)計(jì)分錄。

5.完善代扣代繳明細(xì)制度。明細(xì)制度是稅務(wù)部門全面控制稅源、掌握個(gè)人所得情況的重大說明，代扣代繳明細(xì)里包括了：納稅人的名稱、納稅人的登記號、注冊類別、征收項(xiàng)目、課稅數(shù)量、計(jì)稅金額、稅率或單位稅額、代征稅額等。所以企業(yè)一定要按規(guī)定及時(shí)報(bào)送員工個(gè)人所得的基本信息和扣繳稅款明細(xì)信息，以及其他相關(guān)涉稅信息，并保管好這些數(shù)據(jù)，以做好保密工作，在此基礎(chǔ)上對每個(gè)扣繳義務(wù)人針對不同的類別建立個(gè)人檔案，為接下來實(shí)施動(dòng)態(tài)管理做好準(zhǔn)備。

6.完善雙向申報(bào)制度。為了更加完善個(gè)人所得稅的征繳和提高企業(yè)、員工的納稅意識。作為納稅人的員工和作為扣繳義務(wù)人的企業(yè)要嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)規(guī)定和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門的規(guī)定所提出的要求，并分別向稅務(wù)部門提供完整的報(bào)稅信息。讓稅務(wù)部門可以對提供的收入、納稅信息進(jìn)行比對和核查，規(guī)避偷稅漏稅的情況。在發(fā)現(xiàn)問題的情況下，方便稅務(wù)部門及時(shí)依法處理。這種制度可以使得國家對高收入者實(shí)施動(dòng)態(tài)的管理，在貧富差距越來越凸顯的情況下，可以更有利于國家調(diào)劑好高收入和低收入之間的差距。

企業(yè)的代扣代繳個(gè)人所得稅是企業(yè)的義務(wù)，但作為具有納稅義務(wù)的個(gè)人也要承擔(dān)起依法納稅、及時(shí)納稅、不偷稅漏稅的責(zé)任，不能忽視了自己才是真正的納稅主體。

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