提升財務(wù)分析質(zhì)量為企業(yè)決策提供有價值信息

劉 洋

(開灤(集團(tuán))有限責(zé)任公司，河北唐山 063018)

企業(yè)財務(wù)分析是評價現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理成果的重要工具，也是國資監(jiān)管部門實施國有資本監(jiān)管的重要手段，把財務(wù)分析工作做精、做深，能夠更好地為企業(yè)決策者提供有價值信息。隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則的逐步推行和財務(wù)人員素質(zhì)的提高，隨著財務(wù)會計規(guī)范化的不斷實施，對財務(wù)信息真實性需求也逐步轉(zhuǎn)為對信息的價值性研究。開灤集團(tuán)充分認(rèn)識到財務(wù)分析的重要性，將財務(wù)分析作為經(jīng)濟(jì)運行管理的重要手段應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營決策中。不斷提升財務(wù)分析質(zhì)量，才能為決策者提供更有價值的信息。

一、企業(yè)財務(wù)分析的分類

(一)財務(wù)分析報告按分析范圍、重點、針對性的不同，大體可分為綜合分析報告、簡要分析報告、專題分析報告。

綜合分析報告是依據(jù)企業(yè)自身的會計報表、內(nèi)部管理報表所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及其內(nèi)在聯(lián)系，根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特征運用科學(xué)分析方法，對影響企業(yè)生產(chǎn)盈虧因素，利潤形成及分配情況，資金周轉(zhuǎn)情況，繳納稅費情況，社會責(zé)任負(fù)擔(dān)情況及對當(dāng)期或未來會計期間財務(wù)變化狀況做出全面分析和客觀評價。

簡要分析報告是對企業(yè)在某一特定時期內(nèi)一些主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，存在的問題，進(jìn)行簡要的分析而形成的書面報告。

專題分析報告是對企業(yè)某一特定時期，企業(yè)經(jīng)濟(jì)運營中的關(guān)鍵問題、難點問題以及采取的經(jīng)濟(jì)措施等進(jìn)行專項分析。專題分析報告不受時間約束，能夠給決策者提供專項建議，易被經(jīng)營管理者接受。

(二)按分析期間不同，財務(wù)分析報告可分為不定期分析報告和定期分析報告兩種。

企業(yè)從實際需要出發(fā)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運營情況和遇到的突出問題不做時間規(guī)定而編制的財務(wù)分析報告稱為不定期財務(wù)分析報告。

企業(yè)或監(jiān)管部門規(guī)定每隔一段時間為股東、投資者或其他的財務(wù)報告使用者編制的財務(wù)分析報告，如月報、季報、半年報、年報財務(wù)分析等成為定期分析報告。

二、財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營管理中的現(xiàn)狀及存在的問題

現(xiàn)階段絕大部分企業(yè)的財務(wù)分析還處于針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息進(jìn)行財務(wù)核算處理的層面，沒有對財務(wù)核算結(jié)果的可用信息進(jìn)行逐步分析、總結(jié)和歸納，不能給企業(yè)的管理提供高效、準(zhǔn)確、富有針對性的決策依據(jù)。具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)對企業(yè)財務(wù)分析的作用認(rèn)識不足

大部分財務(wù)人員對財務(wù)分析本身的認(rèn)識太片面。僅僅是計算加工若干個財務(wù)數(shù)據(jù)或?qū)⒅笜?biāo)提供給領(lǐng)導(dǎo)等，沒有充分認(rèn)識到財務(wù)分析是企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行及管理的重要方法，不善于利用財務(wù)分析來加強企業(yè)運營管理，影響了財務(wù)分析真實作用的發(fā)揮。實際工作中財務(wù)分析應(yīng)該是貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，立足于多方位研究。企業(yè)的財務(wù)分析工作是企業(yè)各部門的一項系統(tǒng)性的工作，應(yīng)由財務(wù)部門協(xié)同企業(yè)經(jīng)營管理各部門，對生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的結(jié)果和遇到的突出問題進(jìn)行分析。

(二)分析報告內(nèi)容膚淺，不能深入實際工作

企業(yè)財務(wù)分析內(nèi)容膚淺，不能聯(lián)系實際，處于數(shù)字化、形式化、表面化的狀態(tài)。財務(wù)分析大多是就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，將會計報表數(shù)據(jù)文字化，雖然有時也能提出一些問題和整改的措施，但往往卻沒有聯(lián)系實際工作，沒有真正揭示問題的實質(zhì)。所以，這種分析起不到對企業(yè)經(jīng)營管理的指導(dǎo)作用。

(三)缺乏同行業(yè)水平間的比較

由于企業(yè)商業(yè)機(jī)密的種種原因，大部分企業(yè)很難得到競爭對手以及不同行業(yè)中優(yōu)秀企業(yè)的數(shù)據(jù)資料和先進(jìn)的管理經(jīng)驗。因此，只能就本企業(yè)發(fā)展所處各期間相同財務(wù)指標(biāo)的比較。不能準(zhǔn)確判斷出企業(yè)在市場競爭中所處的位置，不能確定自身發(fā)展的方向。因此，將企業(yè)自身財務(wù)數(shù)據(jù)和主要指標(biāo)與優(yōu)秀企業(yè)和同行業(yè)一般標(biāo)準(zhǔn)相比是很關(guān)鍵的。同時，針對企業(yè)自身發(fā)展所處階段的不同，需采取不同的評價指標(biāo)與方法對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行衡量也很關(guān)鍵。

三、開灤集團(tuán)公司財務(wù)分析體系及應(yīng)用情況

到2012年底，開灤集團(tuán)公司納入合并報表范圍的會計核算單位124 個，其中三級以上子公司59 個。主營業(yè)務(wù)包括:煤炭生產(chǎn)銷售、焦炭化工、物流及貿(mào)易、施工、機(jī)械制造、供電、供暖、火工產(chǎn)品、酒店餐飲等業(yè)務(wù)。

開灤集團(tuán)公司財務(wù)分析體系與財務(wù)報表體系一致，分為三個層次:各三級單位既是會計核算主體，同時也是提交財務(wù)分析的主體，由三級單位完成會計核算，撰寫財務(wù)分析提交給上級單位;各二級子分公司及事業(yè)部的財務(wù)部門負(fù)責(zé)匯總、合并會計報表，撰寫本專業(yè)化公司的財務(wù)分析報告提交集團(tuán)公司財務(wù)部;集團(tuán)公司財務(wù)部以合并會計報表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，聯(lián)系集團(tuán)公司經(jīng)營活動、企業(yè)內(nèi)外部的市場環(huán)境所提供各種信息及其內(nèi)在聯(lián)系，運用一定的分析方法，對企業(yè)在一定時期的經(jīng)營管理情況給出評價，形成集團(tuán)公司財務(wù)分析。

目前，開灤集團(tuán)公司的財務(wù)分析報告大體分為定期財務(wù)分析報告和專題財務(wù)分析報告。開灤集團(tuán)公司定期財務(wù)分析主要有月份經(jīng)濟(jì)運行情況分析、季度經(jīng)濟(jì)運行情況分析和年度財務(wù)情況說明書。分析的內(nèi)容主要是對集團(tuán)公司的營業(yè)收入情況、利潤實現(xiàn)情況、原煤制造成本完成情況、現(xiàn)金流情況、稅費實現(xiàn)和繳納情況、國有資產(chǎn)保值增值情況、生產(chǎn)安全費收支情況、內(nèi)外部投資完成情況等進(jìn)行分析。

按照開灤集團(tuán)公司經(jīng)營管理及財務(wù)決策的需要，對某一時期集團(tuán)公司的一些需關(guān)注的關(guān)鍵問題也進(jìn)行專門分析。例如:閑置固定資產(chǎn)的再利用、全面成本管理專題分析等。

隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則在開灤集團(tuán)公司的實行，集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)分析工作的重視，財務(wù)分析工作中存在的問題正逐步得到解決，財務(wù)分析質(zhì)量不斷提高。同時，集團(tuán)制定對財務(wù)分析報告的考核制度，逐步改正了以往財務(wù)分析中對歷史數(shù)據(jù)分析多，對未來展望少;就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，真正的歸納、提煉少等情況。著重對營業(yè)收入、原煤制造成本、利潤完成情況的預(yù)算、同期數(shù)據(jù)的細(xì)化比較。更深層次的原因分析。根據(jù)市場形勢的不斷變化，經(jīng)營管理的實際情況，在分析中增加了企業(yè)隨時需關(guān)注問題的分析。

盡管如此，開灤集團(tuán)公司因核算單位多、經(jīng)營范圍廣、管理層次復(fù)雜等諸多因素，也使整個集團(tuán)公司的財務(wù)分析工作或多或少的存在上面所述問題。

四、如何做出對運營決策有價值的分析

處于激烈的市場競爭中，加強財務(wù)分析工作，提高財務(wù)分析的質(zhì)量，不單單是市場競爭所提出的要求，同樣是開灤集團(tuán)公司轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要。要認(rèn)識到企業(yè)在財務(wù)分析工作中存在的突出問題，才能有針對性地采取有效措施使得問題得以解決。高質(zhì)量的財務(wù)分析報告才能在集團(tuán)經(jīng)營決策中起到應(yīng)有的作用，為企業(yè)的決策者提供更多有價值的信息。

(一)提高對財務(wù)分析重要性的認(rèn)識

各級單位的財務(wù)人員對開灤集團(tuán)公司的經(jīng)營情況都有不同程度的認(rèn)知，基層單位的財務(wù)人員更了解本單位的實際情況，機(jī)關(guān)的財務(wù)人員對集團(tuán)的整體經(jīng)營管理更熟悉。提高各級財務(wù)人員對財務(wù)分析工作的認(rèn)識，發(fā)揮自身的優(yōu)勢，給財務(wù)分析工作打好基礎(chǔ)，才能不斷提高分析質(zhì)量，改善經(jīng)營管理。

(二)完善相應(yīng)財務(wù)分析制度

目前，開灤集團(tuán)已經(jīng)建立了相應(yīng)的財務(wù)分析考核制度，并下發(fā)了《開灤集團(tuán)公司財務(wù)會計報告考核評比辦法》，對財務(wù)分析的及時性、完整性、有用性等方面做出了具體的要求。在今后的工作中繼續(xù)完善財務(wù)分析制度，加強對財務(wù)分析工作的落實。

(三)要與實際業(yè)務(wù)相結(jié)合提出合理建議

企業(yè)的財務(wù)分析要在財務(wù)核算規(guī)范，會計數(shù)據(jù)真實，并經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)論證調(diào)查的基礎(chǔ)上編寫完成。要與實際業(yè)務(wù)相結(jié)合，善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，分析才能有的放矢，客觀真實。才能為決策者提供具有建設(shè)性意見的財務(wù)分析報告。

(四)密切關(guān)注市場環(huán)境變化

財務(wù)人員要站在企業(yè)管理者的角度，關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)政策變化和競爭對手的最新動向，要了解與開灤集團(tuán)發(fā)展緊密相關(guān)的經(jīng)濟(jì)動態(tài)走向，關(guān)注同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的管理方法以及應(yīng)對環(huán)境變化所采取的有利措施。開灤集團(tuán)屬于能源性企業(yè)，面對的是復(fù)雜多變的市場環(huán)境，任何宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化或競爭對手的改變都將影響集團(tuán)公司的綜合競爭力和發(fā)展前景。

(五)完善財務(wù)分析指標(biāo)體系，充實財務(wù)分析內(nèi)容

在解決目前財務(wù)分析存在問題的基礎(chǔ)上，我們還要進(jìn)一步完善現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)分析指標(biāo)體系，除定量指標(biāo)和定性說明企業(yè)背景以及各種分析指標(biāo)資料以外，還應(yīng)增加非財務(wù)分析指標(biāo)，使財務(wù)分析指標(biāo)體系更趨實用性，在企業(yè)發(fā)展決策過程中更好地發(fā)揮支撐和保障的作用。

財務(wù)分析一定要反映開灤集團(tuán)的實際情況，圍繞集團(tuán)經(jīng)營業(yè)務(wù)展開，進(jìn)一步充實財務(wù)分析內(nèi)容，既要有定期分析，又要有各種專題分析;既要重客觀分析，又要重主觀分析;既要重成效分析，又要重教訓(xùn)分析;既要注重資產(chǎn)總量，又要重視資產(chǎn)質(zhì)量;既要重盈虧分析，又要重資金分析。

［1］ 溫勝精.財務(wù)分析報告為誰而寫［J］.財務(wù)與會計(理財版)，2011.

［2］ 劉素斌.目前企業(yè)財務(wù)分析存在的問題及對策［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2008.