探討企業(yè)內(nèi)部控制的屬性差異和功能分化

鄭澤偉

中石油昆侖燃氣有限公司黑龍江分公司 黑龍江大慶 163453

企業(yè)內(nèi)部的控制制度，是企業(yè)為了保障自身資金安全、經(jīng)營合法、提高效益及控制風(fēng)險等為目的，在企業(yè)內(nèi)部實施系列制度進行約束的方法。石油企業(yè)作為我國現(xiàn)今社會經(jīng)濟的支柱企業(yè)，更要嚴格自身內(nèi)部的控制制度，按照一般發(fā)展脈絡(luò)主要分為以下三個方面：內(nèi)部控制規(guī)范要求、內(nèi)部控制的制度、內(nèi)部控制機制。本文著重從石油企業(yè)的供給和需求兩個角度出發(fā)，對這三個方面出現(xiàn)的屬性差異和功能分化進行了探討。

一、企業(yè)的內(nèi)部控制屬性差異

1.內(nèi)部控制規(guī)范

由于我國對企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的研究比較晚，因此石油經(jīng)濟也會時有發(fā)生市場失靈的現(xiàn)象，這也是市場對石油企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提出迫切要求。對于石油企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范，其主旨就是要保證市場經(jīng)濟秩序和公眾利益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。既切實表現(xiàn)出石油企業(yè)在社會經(jīng)濟中的主導(dǎo)地位，又客觀反應(yīng)出市場對于石油企業(yè)的利益訴求。

作為一種具有供給和需求雙向規(guī)范，內(nèi)部控制規(guī)范必須全面考慮到各種綜合性利益，并且得到大眾的認可，否則可能因為形成空虛的框架而無實際內(nèi)容而流產(chǎn)。我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定結(jié)合了各方利益訴求，雖然如此，但是如果制定的規(guī)范對審計關(guān)注程度遠遠超過了企業(yè)內(nèi)生需求，那么將會引起不可避免的沖突。繼而，雖然是看似完善的控制規(guī)范，但也可能完全達不到預(yù)期效果。

2.內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范為控制制度提供了得以正常實施的保證，使企業(yè)有充足的精力來定制與自身實際發(fā)展相適應(yīng)的制度，也為企業(yè)下一步內(nèi)部控制機制實施打下了堅實基礎(chǔ)。作為一個承上啟下的過渡，大部分石油企業(yè)也是制定了非常詳盡的書面控制制度及規(guī)定。但是隨即在執(zhí)行過程中就有大量問題出現(xiàn)，一些外部利益相關(guān)者對企業(yè)內(nèi)部實施控制制度的訴求最終演變?yōu)閺娭埔螅@樣就導(dǎo)致企業(yè)面臨里外夾擊的困境，一方面，石油企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定者必須依照自身發(fā)展特點，比如說員工技能化、設(shè)備智能化等來定制符合石油企業(yè)發(fā)展利益制度；另一方面，除了要受到自身內(nèi)部控制制度約束，石油企業(yè)還要接受外部給予的壓力，比如說市場經(jīng)濟對石油企業(yè)發(fā)展要求等等，受到各方利益相關(guān)者的壓制，在某種程度上使其必須服從于外部壓力的命令。

于是，在石油企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示中也不難發(fā)現(xiàn)，由于里外環(huán)境對企業(yè)的抑制，使大部分企業(yè)的控制制度在制定上大同小異，根本沒有符合自身企業(yè)發(fā)展特色可言，人們也對這樣的制度對能否在企業(yè)中發(fā)揮出有效價值深表懷疑。也就是說，為了切合外部壓力的需要，企業(yè)制定的制度雖然看上去外部很完善，但是徒有表面卻無內(nèi)涵，未必能滿足企業(yè)內(nèi)生需求，因此它的公關(guān)價值遠遠大于實用價值。

3.內(nèi)部控制機制

內(nèi)部控制機制在企業(yè)中隨處可見，它是控制企業(yè)目標實現(xiàn)的必要手段。拿石油企業(yè)來說，積極的發(fā)現(xiàn)自身容易犯的錯誤，例如像員工的工作態(tài)度、技能操作手法等等，并且及時加以改正，以防日后再犯。這種行之有效的內(nèi)部控制機制不僅可以為企業(yè)的運行發(fā)展節(jié)約成本，還可以保證企業(yè)在利益上得到最大化。由此，石油企業(yè)的內(nèi)生性得以凸顯。

內(nèi)生性作為企業(yè)內(nèi)部控制機制的重要特性，如果無視它的存在，則必然會導(dǎo)致企業(yè)利益效率只跌不漲。繼而，它所產(chǎn)生的對外效應(yīng)也得以顯現(xiàn)。企業(yè)制度的內(nèi)生屬性強調(diào)的是注重企業(yè)內(nèi)在需求、成本約束以及實際活動效果等等。而外用屬性則側(cè)重企業(yè)外部衍生出的增值效應(yīng)。無論是企業(yè)的內(nèi)生屬性還是外部屬性，它們都是企業(yè)在既定環(huán)境下為了獲取自身利益最大化而采取的最佳手段。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的功能分化

該怎樣明確企業(yè)內(nèi)部控制雙重屬性關(guān)系引來的更深層次問題，應(yīng)該怎樣界定內(nèi)部控制的范圍？依據(jù)石油企業(yè)內(nèi)部的運行脈絡(luò)，可以將其雙重屬性分為以下兩個方面：首先是領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)的控制；其次是外部所有權(quán)者對于領(lǐng)導(dǎo)者的控制。

因此，這種屬性的差異也使得企業(yè)內(nèi)部控制的功能分化成為必然，就此決定其動力機制的差異性。例如相對于石油企業(yè)內(nèi)生屬性的內(nèi)部控制來說，它更側(cè)重于在自身內(nèi)部管理流程上的控制，采取各種符合石油企業(yè)自身發(fā)展的規(guī)范制度等有效措施促使企業(yè)順利生產(chǎn)；外部屬性的內(nèi)部控制要求市場起到對石油企業(yè)的監(jiān)督作用，使石油企業(yè)的發(fā)展順應(yīng)時代潮流，借助外界的力量達到對石油企業(yè)的完善。

其實，無論是具有內(nèi)生屬性的內(nèi)部控制，還是具有對外屬性的內(nèi)部控制，它們的根本目的都是在于防范企業(yè)風(fēng)險，控制舞弊，達到企業(yè)健全、持久發(fā)展。

結(jié)論

總之，企業(yè)的內(nèi)部控制承載了太多的利益訴求，很難阻止其功能分化，這些不同的利益訴求也給企業(yè)內(nèi)部控制制度帶來難度，無法使內(nèi)部控制完全滿足企業(yè)管理的內(nèi)生需求，不僅給企業(yè)發(fā)展帶來一定的影響，也造成企業(yè)管理效率無法提高。如果想改變這種情況，就要做到從全面考慮出發(fā)，轉(zhuǎn)變發(fā)展視角，注重企業(yè)內(nèi)部控制的屬性差異和功能分化，達到有針對性的制定機制和運行制度。

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