美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材的分析啟示與借鑒

袁榮京，羅映娜

（1.廣州華立科技職業(yè)學(xué)院，廣東 廣州 511325；

2.增城市廣播電視大學(xué)，廣東 廣州 511325）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（Introduction to Financial Accounting）是財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的重要核心課程之一，是一門(mén)涉及知識(shí)面廣、技能性強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)課程。Charles T.Horngren等人編寫(xiě)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材在設(shè)計(jì)理念、內(nèi)容編排、教材網(wǎng)絡(luò)資源支持等方面值得我們借鑒。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材的設(shè)計(jì)理念分析

美國(guó)大學(xué)的教材設(shè)計(jì)理念普遍是：Only by truely mastering a certain knowledge， can you realize how to use it（只有真正掌握某一門(mén)知識(shí)，你才能知道如何使用它）。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材設(shè)計(jì)理念遵循“學(xué)為主，教為輔”的建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理念，注重學(xué)生自學(xué)能力的培養(yǎng)，通過(guò)精心選擇發(fā)生于真實(shí)公司的案例，強(qiáng)調(diào)使用和分析財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息，論述最為通行的會(huì)計(jì)原則和實(shí)務(wù)。Charles T.Horngren等人編寫(xiě)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材充分體現(xiàn)了上述理念，該教材首先介紹簡(jiǎn)單的概念，在學(xué)生能夠理解的前提下再介紹更為復(fù)雜些的概念，并且為每個(gè)階段的學(xué)生提供恰當(dāng)而且真實(shí)公司發(fā)生的案例，其目標(biāo)是讓學(xué)生們具備理解和解釋現(xiàn)實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的能力。這種學(xué)習(xí)導(dǎo)向式的教材編寫(xiě)模式，能充分訓(xùn)練學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力，這與我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材普遍注重教師的傳道授業(yè)，注重知識(shí)的單向傳遞，注重培養(yǎng)學(xué)生“儲(chǔ)備知識(shí)”的模式，形成極大反差。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材內(nèi)容設(shè)計(jì)分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的課程，其課程目標(biāo)之一是讓學(xué)習(xí)者將會(huì)計(jì)原則和技術(shù)運(yùn)用于實(shí)務(wù)，學(xué)會(huì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和結(jié)合現(xiàn)實(shí)世界的會(huì)計(jì)環(huán)境來(lái)使用會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的目標(biāo)大體與國(guó)內(nèi)一致，但美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容設(shè)計(jì)上有很多值得我們借鑒的地方。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材內(nèi)容十分注重與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活的聯(lián)系，以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。以Charles T.Horngren等人編寫(xiě)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材為例，該教材的每一章節(jié)都有安排取自證券市場(chǎng)真實(shí)公司的案例、反映財(cái)經(jīng)熱點(diǎn)的財(cái)經(jīng)熱線專(zhuān)欄等現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活資料。由于該教材充分利用取自證券市場(chǎng)方面的豐富背景資料，通過(guò)生動(dòng)的案例解析會(huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則，使讀者在閱讀教材的過(guò)程中，不知不覺(jué)地了解了美國(guó)公司是如何應(yīng)用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的。

1.該教材每章開(kāi)篇都有真實(shí)公司的核心案例，每一案例均設(shè)計(jì)多個(gè)問(wèn)題，其案例設(shè)計(jì)的問(wèn)題，能有效引起學(xué)生對(duì)真實(shí)經(jīng)濟(jì)生活的思索。比如該書(shū)第一章“會(huì)計(jì)：商業(yè)語(yǔ)言”的核心案例是擁有遍布全球、超過(guò)7000家咖啡店的星巴克公司。教材開(kāi)篇就利用星巴克公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息，指出“學(xué)完本書(shū)之后，就可以輕松愉快地閱讀星巴克和其他公司的財(cái)務(wù)報(bào)告了，并且能夠運(yùn)用報(bào)告對(duì)公司的財(cái)務(wù)健康情況進(jìn)行評(píng)估”。該案例后面提出了如下問(wèn)題：當(dāng)我們開(kāi)始財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)世界的旅行時(shí)，我們要探索像星巴克這樣的公司是根據(jù)什么管理公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的？而投資者又是如何使用這些會(huì)計(jì)信息去更好地了解星巴克的？帶著這些亟待解決的問(wèn)題引領(lǐng)學(xué)生學(xué)習(xí)該章內(nèi)容，這比教師平鋪直敘直接告訴學(xué)生抽象的會(huì)計(jì)原則要生動(dòng)得多，這樣的例子不勝枚舉且貫穿整本教材。Charles T.Horngren等人編寫(xiě)的會(huì)計(jì)教材在每一章開(kāi)頭對(duì)發(fā)生于真實(shí)公司案例的恰當(dāng)引用，引領(lǐng)著讀者跟循國(guó)際知名公司的商業(yè)步伐，而饒有興趣地進(jìn)入會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程。

2.該教材每章都安排有多個(gè)財(cái)經(jīng)熱線的欄目，反映現(xiàn)實(shí)世界的財(cái)經(jīng)熱點(diǎn)，大大增強(qiáng)了教材的可讀性，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。這些財(cái)經(jīng)熱線欄目可以使學(xué)生們深入了解國(guó)內(nèi)和國(guó)際知名企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，接觸當(dāng)今世界重大的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)事件。比如第一章“會(huì)計(jì)：商業(yè)語(yǔ)言”的財(cái)經(jīng)熱線欄目設(shè)計(jì)了道.瓊斯工業(yè)股票平均指數(shù)、年度報(bào)告與因特網(wǎng)、職業(yè)道德、會(huì)計(jì)和舉報(bào)人等財(cái)經(jīng)內(nèi)容，在道·瓊斯工業(yè)股票平均指數(shù)財(cái)經(jīng)熱線欄目中指出，會(huì)計(jì)結(jié)果會(huì)影響股票的價(jià)格，大部分的財(cái)務(wù)分析都依賴(lài)于公司的財(cái)務(wù)報(bào)告連同其他信息來(lái)解釋股票價(jià)格的變動(dòng)趨勢(shì)，這使學(xué)生在第一章的學(xué)習(xí)中就進(jìn)入了一個(gè)懸念，即會(huì)計(jì)結(jié)果是如何影響股票價(jià)格的。教材安排反映財(cái)經(jīng)熱點(diǎn)問(wèn)題的財(cái)經(jīng)熱線欄目，對(duì)商界一線相關(guān)報(bào)道的適時(shí)插入，有效提升了解釋數(shù)字的會(huì)計(jì)教材的可讀性，生動(dòng)詮釋了會(huì)計(jì)信息之于商業(yè)環(huán)境的有用性。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析和實(shí)際應(yīng)用。Charles T.Horngren等人編寫(xiě)的教材每一章都安排有講解財(cái)務(wù)報(bào)表，使學(xué)生可以認(rèn)真思考如何使用他們正在學(xué)習(xí)的信息，以便可以更好地了解一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀與預(yù)期。同時(shí)該教材的每一章結(jié)束部分都安排有財(cái)務(wù)報(bào)表難題的分析和解釋?zhuān)恳唤M難題都包括財(cái)務(wù)報(bào)表研究、星巴克公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析及利用因特網(wǎng)分析其他企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)教材利用星巴克公司年報(bào)，演示了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的諸多方法，教材每章結(jié)尾的思考題都要求學(xué)生分析星巴克公司的財(cái)務(wù)結(jié)果。通過(guò)貫穿該書(shū)的對(duì)同一真實(shí)公司案例的研究，學(xué)生可以獲得對(duì)其運(yùn)營(yíng)情況的全面掌握。這些直接取材于知名公司的真實(shí)案例，既激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，又使得學(xué)生通過(guò)討論充分認(rèn)識(shí)到什么是會(huì)計(jì)方法及其對(duì)資本市場(chǎng)有怎樣的影響，這比干巴巴解釋準(zhǔn)則相關(guān)條文、讓學(xué)生死記硬背知識(shí)點(diǎn)的效果要好得多。當(dāng)然作者在教材中也指出學(xué)生們不能孤立地去理解財(cái)務(wù)報(bào)表，相反學(xué)生們必須在企業(yè)的具體商業(yè)環(huán)境中去認(rèn)識(shí)所有這些財(cái)務(wù)報(bào)表，且有必要理解資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表所反映的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)和了解現(xiàn)金流量表所反映的現(xiàn)金的重要性。

（三）教材內(nèi)容的編排更加符合學(xué)生認(rèn)知規(guī)律。建構(gòu)主義學(xué)習(xí)觀認(rèn)為：學(xué)習(xí)不是由教師把知識(shí)簡(jiǎn)單地傳遞給學(xué)生，而是由學(xué)生自己建構(gòu)知識(shí)的過(guò)程；學(xué)生對(duì)知識(shí)的接收，只能由他自己來(lái)建構(gòu)完成，以他們自己的經(jīng)驗(yàn)為背景，來(lái)分析知識(shí)的合理性；任何學(xué)科的學(xué)習(xí)和理解都不像在白紙上畫(huà)畫(huà)，學(xué)習(xí)總要涉及學(xué)習(xí)者原有的認(rèn)知結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)者總是以其自身的經(jīng)驗(yàn)，理解和建構(gòu)新的知識(shí)和信息。Charles T.Horngren等人編寫(xiě)的教材在編排上充分體現(xiàn)了建構(gòu)主義學(xué)習(xí)觀，該教材開(kāi)篇就先讓學(xué)生看到真正的“魚(yú)”（真實(shí)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表），然后再分析如何去“漁”（分析財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)、方法等），緊接著讓學(xué)生按照自身的經(jīng)驗(yàn)去重構(gòu)知識(shí)。比如該教材的第一章“會(huì)計(jì)：商業(yè)語(yǔ)言”中，就先介紹了資產(chǎn)負(fù)債表，并提供了真實(shí)公司星巴克2003年資產(chǎn)負(fù)債表的信息，利用典型的資產(chǎn)負(fù)債表交易分析如何影響一個(gè)公司的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)果；再如該教材的第二章“計(jì)量收益以評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)”中介紹了利潤(rùn)表，并提供了摩托羅拉公司2002年度的利潤(rùn)表，分析了收益如何影響現(xiàn)實(shí)公司業(yè)績(jī)和價(jià)值。在第一章和第二章讓學(xué)生見(jiàn)到真正的“魚(yú)”之后，從第三章“記錄交易”開(kāi)始，給學(xué)生介紹如何去“漁”。讓學(xué)生先知道結(jié)果，再去探索結(jié)果的形成過(guò)程，更加符合學(xué)生認(rèn)知學(xué)習(xí)的規(guī)律。

（四）職業(yè)道德貫穿教材始終。Charles T.Horngren等人將職業(yè)道德全程融入教材。例如該教材第一章“會(huì)計(jì)：商業(yè)語(yǔ)言”中，設(shè)計(jì)了有關(guān)職業(yè)道德的闡述，展示了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）有關(guān)的獨(dú)立性與正直性方面的準(zhǔn)則，并安排了職業(yè)道德、會(huì)計(jì)和舉報(bào)人的財(cái)經(jīng)熱線專(zhuān)欄，詳細(xì)描述了美國(guó)世通公司和安然公司發(fā)生的會(huì)計(jì)丑聞，并指出像會(huì)計(jì)這樣的職業(yè)行為中，道德行為起著至關(guān)重要的作用。再如該教材第二章“計(jì)量收益以評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)” 中，設(shè)計(jì)了道德規(guī)范、折舊和收益方面的論述，列舉了2002年安然、世通和其他公司的領(lǐng)導(dǎo)層操縱凈收益的案例，其中安然額外確認(rèn)收入，而世通則瞞報(bào)必要的費(fèi)用。該論述指出計(jì)量收益可能使會(huì)計(jì)人員處于道德上進(jìn)退兩難的窘境，明顯的不道德行為很容易避免，然而由于道德標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往給個(gè)人的理解和判斷留下很大空間，當(dāng)在道德與非道德之間的臨界地帶采取行動(dòng)面臨巨大的壓力時(shí)，或者當(dāng)兩個(gè)道德標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生沖突時(shí)，就產(chǎn)生了最難以解決的道德問(wèn)題，凈收益對(duì)于管理業(yè)績(jī)的衡量太重要了，所以有時(shí)管理者會(huì)給會(huì)計(jì)人員施加壓力以期不適當(dāng)高報(bào)收入或低報(bào)費(fèi)用。作者在計(jì)量收益以評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)論述結(jié)尾處指出，當(dāng)出現(xiàn)管理當(dāng)局企圖操縱凈收益這類(lèi)情況時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持自己的判斷?？梢?jiàn)該教材對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的全程關(guān)注，不僅對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)而且對(duì)會(huì)計(jì)教育都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材的網(wǎng)絡(luò)資源庫(kù)分析

一個(gè)成功的會(huì)計(jì)課程所要求的不僅僅是一本寫(xiě)得非常好的教材，今天的教室需要投入教師和一整套的教學(xué)解決方案。Charles T.Horngren等人編寫(xiě)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材，充分利用網(wǎng)絡(luò)，形成了立體的資源庫(kù)，該資源庫(kù)包括教師的補(bǔ)充資料即在線和技術(shù)資料（Prentice Hall資料中心）和學(xué)生的補(bǔ)充資料即Prentice Hall進(jìn)階輔導(dǎo)中心。其教師的資料中心所提供的資料包括教師手冊(cè)、測(cè)試題庫(kù)（含多項(xiàng)選擇題、判斷題、練習(xí)題、綜合題、簡(jiǎn)答題、關(guān)鍵思考寫(xiě)作題等等，每一試題項(xiàng)目都同相應(yīng)的學(xué)習(xí)目標(biāo)相結(jié)合，具有相應(yīng)的難度，并提供相應(yīng)的參考答案）、PC/MAC測(cè)試題編制軟件（該軟件具有強(qiáng)大的功能，預(yù)安裝了最新試題庫(kù)的所有試題，它使得使用者可以手動(dòng)隨意瀏覽試題庫(kù)的試題并隨意編制試卷）、幻燈片（全面系統(tǒng)設(shè)計(jì)的幻燈片為演示關(guān)鍵章節(jié)的概念提供幫助）、章節(jié)末尾的EXCEL模板和解決方案，以及用于書(shū)寫(xiě)在黑板上的測(cè)試題庫(kù)和WebCT格式資料等；其學(xué)生的補(bǔ)充資料Prentice Hall進(jìn)階輔導(dǎo)中心，為學(xué)生提供出色的在線資源中心，利用PH在線家庭作業(yè)，學(xué)生能夠隨時(shí)在網(wǎng)絡(luò)上練習(xí)教師教給他們的東西，作業(yè)難點(diǎn)題可以自動(dòng)進(jìn)行分級(jí)，可以從幾百個(gè)題中進(jìn)行選擇用以編制新的作業(yè)、小測(cè)試或者試題，進(jìn)階輔導(dǎo)可以知道個(gè)別學(xué)生和全班學(xué)生的成績(jī)并且可以將數(shù)據(jù)輸出到課程申請(qǐng)管理站。由于Charles T.Horngren等人編寫(xiě)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材有全方位、立體化的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源的支持，大大延伸了傳統(tǒng)教材的內(nèi)容，極大突破了傳統(tǒng)教材資料不易更新、信息滯后的缺陷，提高了教學(xué)資源的新鮮度，極大方便了學(xué)生知識(shí)的更新和自主學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)。

四、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材給我們的借鑒與啟示

目前國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材嚴(yán)格按照六大會(huì)計(jì)要素，圍繞會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告來(lái)編寫(xiě)，強(qiáng)調(diào)知識(shí)的傳授，強(qiáng)調(diào)教師的傳道授業(yè)，注重知識(shí)的單向傳遞和培養(yǎng)學(xué)生的知識(shí)儲(chǔ)備。由于學(xué)生之前沒(méi)有見(jiàn)過(guò)真正的“魚(yú)”，這種情況下教學(xué)生如何去“漁”，最終也許學(xué)生釣上來(lái)的不是“魚(yú)”而是“蛤蟆”。Charles T.Horngren等人編寫(xiě)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材可以給我們帶來(lái)許多的啟示：?jiǎn)⑹局皇墙滩牡木帉?xiě)理念遵循了建構(gòu)主義，強(qiáng)調(diào)學(xué)為主、教為輔，有利于每位學(xué)生按自身的經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)歷去重構(gòu)知識(shí)模塊；啟示之二是教材的案例取自于現(xiàn)實(shí)真實(shí)的公司，我國(guó)經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已取得高度的發(fā)展，真實(shí)公司的發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)案例已經(jīng)非常多，但是目前取自中國(guó)證券市場(chǎng)真實(shí)公司案例的會(huì)計(jì)教材尚不多見(jiàn)；啟示之三是職業(yè)道德全程融入教材，Charles T.Horngren教材開(kāi)篇就指出，作為一個(gè)學(xué)生，必須為自己樹(shù)立一個(gè)良好的道德發(fā)展方向，這種將職業(yè)道德教育融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材的做法，不僅對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)而且對(duì)會(huì)計(jì)教育都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義；啟示之四是教材的編排更加符合學(xué)生的認(rèn)知規(guī)律，讓學(xué)生先見(jiàn)過(guò)真正的“魚(yú)”，再讓學(xué)生學(xué)習(xí)如何去“漁”，這種結(jié)果導(dǎo)向型的編排非常有利于學(xué)生自主探索，提高學(xué)生自主探究的能力；啟示之五是融財(cái)務(wù)報(bào)表分析于會(huì)計(jì)教材中，harles T.Horngren要求學(xué)生將會(huì)計(jì)作為提高他們對(duì)經(jīng)濟(jì)事件理解力的一種工具，一筆交易完成后，須解決“我們會(huì)變得更富有還是更貧窮”以及“關(guān)于這家公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這些報(bào)表將會(huì)告訴我們什么”之類(lèi)的問(wèn)題；啟示之六是建立教材的立體網(wǎng)絡(luò)資源庫(kù)，為教師提供一整套教學(xué)解決方案，提高教師課堂教學(xué)能力和提升學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力。

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