吉峰農(nóng)機(jī)內(nèi)部控制案例分析

江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 李文晶

1 基本情況

吉峰農(nóng)機(jī)連鎖股份有限公司最早是由四川省農(nóng)業(yè)機(jī)械學(xué)會(huì)及自然人劉君望等人于1994年12月8日共同出資組建。2008年1月28日，吉峰農(nóng)機(jī)公司股份制改造完成，更名為四川吉峰農(nóng)機(jī)連鎖股份有限公司。2009年10月30日在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市，股票簡稱“吉峰農(nóng)機(jī)”，股票代碼“300022”。

2012年3月28日吉峰農(nóng)機(jī)發(fā)布公告稱，公司發(fā)行公司債券申請未獲證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)。因公司報(bào)告期內(nèi)存在重慶吉峰及其董事賴某犯單位行賄罪、吉林吉峰金橋公司負(fù)責(zé)人劉某涉嫌對單位行賄罪等情形，無法判斷公司內(nèi)部控制制度的合理性、有效性。對此，可以判定吉峰農(nóng)機(jī)的內(nèi)部控制制度必然存在一定的問題。

2 吉峰農(nóng)機(jī)企業(yè)內(nèi)部控制中可能存在的問題

在吉峰農(nóng)機(jī)公布的《2011年度內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告》中，對吉峰農(nóng)機(jī)的經(jīng)營模式做出了說明：吉峰農(nóng)機(jī)是以收購式擴(kuò)張的模式來進(jìn)行公司的業(yè)務(wù)擴(kuò)張，一般采用現(xiàn)金交易。這表明吉峰農(nóng)機(jī)是典型的資金密集型企業(yè)，企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)性較強(qiáng)。其內(nèi)控制方面可能存在的主要問題有：企業(yè)以自身發(fā)展需要為目的而收購的子公司無法有效執(zhí)行母公司的內(nèi)部控制制度；企業(yè)日常經(jīng)營過程中資金占用率過高而引發(fā)的貪污行為。

2.1 母公司監(jiān)管不當(dāng)帶來的負(fù)面影響

吉峰農(nóng)機(jī)是由多家子公司和母公司共同組成的集團(tuán)式企業(yè)，而其大多數(shù)子公司都是通過收購的形式加入到企業(yè)集團(tuán)中。從相關(guān)資料中我們了解到吉峰農(nóng)機(jī)重慶和吉林子公司負(fù)責(zé)人行賄事件都與國家的農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼有著一定的關(guān)聯(lián)性，聯(lián)系到之前提到的農(nóng)機(jī)流通行業(yè)的資金密集型的特性我們可以推斷：在吉峰農(nóng)機(jī)的企業(yè)內(nèi)部控制中，可能存在母公司對于子公司進(jìn)行監(jiān)督和管理與子公司實(shí)際情況不符的問題。

2.2 企業(yè)高管風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

通過吉峰農(nóng)機(jī)公布的內(nèi)部控制報(bào)告中還可以看出，在企業(yè)的眾多子公司之中，只有重慶和吉林兩家子公司的負(fù)責(zé)人出現(xiàn)了單位行賄的現(xiàn)象，而其余子公司負(fù)責(zé)人則并未出現(xiàn)類似現(xiàn)象，且公司經(jīng)營狀況良好。由此我們可以推論：吉峰農(nóng)機(jī)的部分高層管理人員可能存在缺乏經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及對于經(jīng)營信息的有效傳遞和內(nèi)部溝通的問題。同類情況在我國的其他國有企業(yè)也時(shí)有發(fā)生，且對于集團(tuán)性國有企業(yè)所產(chǎn)生的不良影響尤為嚴(yán)重。

2.3 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制未能有效達(dá)到預(yù)期要求

在吉峰農(nóng)機(jī)子公司負(fù)責(zé)人發(fā)生單位行賄的過程中，客觀地反映了吉峰農(nóng)機(jī)企業(yè)整體的內(nèi)部控制體系中存在的漏洞，即企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制不完善，無法有效完成對子公司的監(jiān)督和管理。雖然在公司內(nèi)部控制制度中已做出了相應(yīng)規(guī)定，但事實(shí)證明其執(zhí)行力度和效率卻未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，從而間接導(dǎo)致了兩家子公司事件的發(fā)生。

3 吉峰農(nóng)機(jī)子公司負(fù)責(zé)人行賄事件分析

吉峰農(nóng)機(jī)的子公司負(fù)責(zé)人行賄事件對其造成的影響無疑是嚴(yán)重的。由于此次事件，導(dǎo)致證監(jiān)會(huì)否決了其發(fā)行公司債券的申請，直接對其企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生了重大影響。

3.1 子公司負(fù)責(zé)人所犯單位行賄罪

單位行賄罪，即指單位對國家部門官員等進(jìn)行行賄的罪名。此次事件的產(chǎn)生，其主要犯罪客體是吉峰農(nóng)機(jī)子公司，故其主要的犯罪意識(shí)來自于單位的管理者和決策者，即子公司的負(fù)責(zé)人。在吉峰農(nóng)機(jī)的內(nèi)部控制中，顯然存在對于子公司負(fù)責(zé)人，即公司的高層管理人員的監(jiān)管不到位的內(nèi)部控制問題。雖然在企業(yè)內(nèi)部控制制度中做出了明確規(guī)定和條款，但是在具體的執(zhí)行過程中，卻并未取得預(yù)期的效果。

3.2 犯罪人員為子公司管理者

事件中的犯罪人員所處位置為子公司管理者而非集團(tuán)或母公司管理人員，對于這一現(xiàn)象的發(fā)生與否，其主要問題在于吉峰農(nóng)機(jī)的內(nèi)部控制制度對于子公司的設(shè)置是否具有科學(xué)性和完整性。同時(shí)也可以重新審視吉峰農(nóng)機(jī)的公司治理結(jié)構(gòu)是否科學(xué)并且與其經(jīng)營模式和理念是否相符合。

3.3 犯罪時(shí)間與國家進(jìn)行行業(yè)整頓時(shí)間相吻合

吉峰農(nóng)機(jī)子公司負(fù)責(zé)人于2006至2011年間向國家工作人員進(jìn)行行賄。在此期間也是我國農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼正式實(shí)施的階段，兩者的關(guān)聯(lián)性不言而喻。然而，為何會(huì)出現(xiàn)單位行賄事件，原因之一是由于吉峰農(nóng)機(jī)的內(nèi)部控制制度中對于子公司的管理和控制與其實(shí)際情況不符，從而導(dǎo)致管理層通過實(shí)行單位行賄以達(dá)到獲取農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼的結(jié)果。

4 吉峰農(nóng)機(jī)企業(yè)內(nèi)部控制問題的防范

4.1 對子公司的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式以及銷售對象進(jìn)行更加細(xì)致徹底的科學(xué)調(diào)研，從而制定更加合理適用的母公司對子公司監(jiān)管的內(nèi)部控制制度以及公司治理結(jié)構(gòu)。

4.2 為企業(yè)的管理層，尤其是子公司的管理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的普及和警示。同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息傳遞的及時(shí)有效性和全面性，確保管理層之間的信息透明化和及時(shí)化。

4.3 加大公司內(nèi)部控制部門的監(jiān)管力度，要做到與內(nèi)部控制制度中的要求一致，不能言過其實(shí)，切實(shí)做好公司內(nèi)部控制部門應(yīng)盡的工作和義務(wù)。

對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制是企業(yè)健康成長所必須的元素。有效的內(nèi)部控制體系可以為企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效率，優(yōu)化經(jīng)營模式以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)。而相反，企業(yè)的內(nèi)部控制問題則會(huì)對企業(yè)的發(fā)展乃至生存都產(chǎn)生重要的制約。吉峰農(nóng)機(jī)內(nèi)部控制的問題不但給企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)的損失，也給企業(yè)未來的發(fā)展帶來了阻力和障礙。相反，良好的內(nèi)部控制可以提升管理層的自我評估能力以及對企業(yè)經(jīng)營能力的確切把握，這對于管理層進(jìn)行企業(yè)發(fā)展決策可以起到重要的參考作用。

[1]池國華.基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)模式[J].會(huì)計(jì)研究,2010,(10):55-61.