小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的構(gòu)建

羅 璐

(南昌大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江西南昌 330031)

1 引言

在我國，中小企業(yè)特別是小微企業(yè)，是最具發(fā)展活力的企業(yè)，是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行并可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。小微企業(yè)在增加就業(yè)機(jī)會(huì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速增長，進(jìn)行多模式的科技創(chuàng)新與構(gòu)建社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，小微企業(yè)大量涌現(xiàn)。截止到2013年年末，我國小微企業(yè)已經(jīng)超過4000萬家，其中包括3700多萬家工商個(gè)體戶，吸納了2億多人口就業(yè)。量大面廣的小微企業(yè)，一頭連接著經(jīng)濟(jì)繁榮，一頭連接著社會(huì)穩(wěn)定。它們分布在國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)行業(yè)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國的小微企業(yè)年均創(chuàng)造了60%的國內(nèi)生產(chǎn)總值、50%的稅收和80%的就業(yè)崗位。

一些小微企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中努力抓住各種國家政府頒布的政策性機(jī)遇，從自身出發(fā)，創(chuàng)新公司模式，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，建立良好的財(cái)務(wù)管理理念，并且積極開拓人才市場(chǎng)，樹立良好的人力資源管理觀念，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中搶占先機(jī)，取得了較好的業(yè)績。但我們也應(yīng)清醒看到，在我國小微企業(yè)特別是勞動(dòng)密集型小微型企業(yè)增長方式粗獷、產(chǎn)業(yè)層次較低、創(chuàng)新能力弱、財(cái)務(wù)管理模式不完善等結(jié)構(gòu)性問題仍然較為突出。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅有30%的小微企業(yè)能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不被淘汰，而能成功進(jìn)行良好運(yùn)營并上升到中型企業(yè)的不足總數(shù)的3%，這個(gè)數(shù)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家的平均水平。

小微企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，整體發(fā)展偏低，直接導(dǎo)致我國就業(yè)人口穩(wěn)定性低、經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展不協(xié)調(diào)等問題。小微企業(yè)在規(guī)模的擴(kuò)大和收入的提高方面也一直處于發(fā)展瓶頸［1］。小微企業(yè)發(fā)展中所產(chǎn)生的諸多問題影響了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)展，同時(shí)也阻礙了我國經(jīng)濟(jì)國際化之路的實(shí)現(xiàn)。

2 我國小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展進(jìn)步，作為我國經(jīng)濟(jì)體制中基礎(chǔ)力量的小微企業(yè)，在增加我國就業(yè)人口、提高我國勞動(dòng)就業(yè)水平、維護(hù)社會(huì)平穩(wěn)發(fā)展和推動(dòng)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)展等方面的作用越來越重要，因此小微企業(yè)的整體發(fā)展和我國經(jīng)濟(jì)長期平穩(wěn)健康運(yùn)行有著密不可分的聯(lián)系。在小微企業(yè)的企業(yè)運(yùn)作當(dāng)中，財(cái)務(wù)管理起著核心作用。小微企業(yè)的財(cái)會(huì)人員作為財(cái)務(wù)管理的核心員工，通過整合各類財(cái)務(wù)信息，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為小微企業(yè)的管理者高層提供完整的經(jīng)濟(jì)信息，以做出相關(guān)企業(yè)決策［2］在小微企業(yè)中，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的公開，這些信息可以通過財(cái)務(wù)人員反饋的財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)較為客觀、綜合的反映出來。財(cái)務(wù)管理還為小微企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)提供了可供參考的資料。因此財(cái)務(wù)人員所反饋的財(cái)務(wù)信息既是小微企業(yè)自身管理的內(nèi)部需求，也是小微企業(yè)對(duì)外部投資主體的信息展示。這些信息起到了對(duì)于小微企業(yè)內(nèi)部職工和外部經(jīng)濟(jì)主體之間進(jìn)行信息溝通的橋梁作用。

近年來我國宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)疲軟，小微企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況一直處于不良態(tài)勢(shì)，小微企業(yè)面臨許多經(jīng)濟(jì)和政策制約問題，在這些問題中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更是其生存要面臨的首要問題［3］。

2.1 財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度不健全

在中國以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的今天，很多小微企業(yè)，個(gè)人財(cái)產(chǎn)與企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界限不清，財(cái)產(chǎn)之間相互占用情況嚴(yán)重，家族式的管理模式僵化，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)同化，投資者即為經(jīng)營者。這些不清晰的界限給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來了很大困難。

小微企業(yè)缺乏健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體制，財(cái)務(wù)控制意識(shí)能力淡薄。小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中對(duì)現(xiàn)金流管理疏忽，造成大量現(xiàn)金閑置，未參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)或過量購置不動(dòng)產(chǎn)，導(dǎo)致經(jīng)營急需資金供應(yīng)不足;應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時(shí)間緩慢，資金回收成本高且回收過程拉長;原材料保存不當(dāng)，對(duì)原材料等管理不到位，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重;只關(guān)注現(xiàn)金流，認(rèn)為有資金周轉(zhuǎn)就足夠，沒有對(duì)收入、成本、利潤進(jìn)行分析，缺乏大局觀［4］。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和財(cái)會(huì)人員的選擇方式不規(guī)范，有些小企業(yè)為了節(jié)省成本，合并會(huì)計(jì)部門與審計(jì)部門，甚至不設(shè)專門的審計(jì)人員，讓記賬人員同時(shí)擔(dān)任審計(jì)人員，嚴(yán)重挑戰(zhàn)了會(huì)計(jì)事務(wù)中所規(guī)定的“不相容職務(wù)相分離”的原則，加上企業(yè)會(huì)計(jì)人員個(gè)人的業(yè)務(wù)素養(yǎng)水平普遍偏低。還有部分小微企業(yè)為了降低員工成本，為企業(yè)安全考慮，安排管理者的親戚、朋友擔(dān)任會(huì)計(jì)人員。這些員工大部分未經(jīng)過專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中出現(xiàn)了很多問題。

實(shí)行權(quán)責(zé)明確、相互制衡的內(nèi)部牽制制度是小微企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的核心。但在一些小微企業(yè)中，財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等一系列會(huì)計(jì)基本制度仍不健全，許多制度僅存在于形式，在實(shí)際工作中從未切實(shí)執(zhí)行過。此外，內(nèi)部審計(jì)制度在小微企業(yè)的經(jīng)營管理中也沒有得到足夠的重視，不設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門在中小企業(yè)中是普遍現(xiàn)象，有些中小企業(yè)甚至將審計(jì)部門與其他部門進(jìn)行合并，在財(cái)會(huì)部門內(nèi)部設(shè)置審計(jì)人員，使得小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受到質(zhì)疑。

2.2 企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)偏低

人是生產(chǎn)實(shí)踐中最活躍的因素，員工素質(zhì)的高低有時(shí)候甚至能決定一個(gè)企業(yè)的興衰。小微企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員普遍缺乏會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、缺乏高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，因此很難為企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和健康發(fā)展提供正確的決策參考意見。此外，大多數(shù)小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并沒有經(jīng)過系統(tǒng)化的技能培訓(xùn)，無證上崗的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，這也導(dǎo)致了小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的理財(cái)知識(shí)欠缺、理財(cái)方法落后、理財(cái)觀念滯后，會(huì)計(jì)人員技術(shù)操作水平有限，會(huì)計(jì)信息失真，這些因素都直接影響了企業(yè)管理者的決策要求。

2.3 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

(1)原始憑證造假。會(huì)計(jì)人員填寫原始憑證上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目和實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目內(nèi)容不符;各項(xiàng)原始憑證要素的填制存在漏填、少填、不填等現(xiàn)象;違規(guī)編制虛假的自制原始憑證，增加企業(yè)費(fèi)用，如多列員工名單，增加人頭費(fèi)用。

(2)記賬憑證不規(guī)范。部分小微企業(yè)在填制會(huì)計(jì)記賬憑證摘要時(shí)內(nèi)容過于簡單，未能說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄混亂而不準(zhǔn)確。

(3)設(shè)置多套會(huì)計(jì)賬簿。一套比較規(guī)范的，按照稅務(wù)部門要求編報(bào)的專門應(yīng)付稅務(wù)部門的賬簿，這套賬一般會(huì)減少對(duì)利潤額的記載，以達(dá)到少繳納稅款的目的;一套賬簿俗稱“內(nèi)賬”，小微企業(yè)留下來自用，一般會(huì)如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況;另外一套賬是編造給銀行看的，這套賬簿一般為有銀行融資項(xiàng)目的企業(yè)所使用，一般企業(yè)會(huì)在該賬上多列利潤，向銀行表明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，從而更容易取得銀行貸款。

(4)會(huì)計(jì)記錄缺乏有效監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。小微企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄缺乏有效的外部監(jiān)督，很多小企業(yè)為了減少成本，從而不會(huì)按時(shí)請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所或者審計(jì)部門來核查企業(yè)賬目，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)核算過程較大的隨意性，資產(chǎn)入賬極其不規(guī)范，甚至存在賬外資產(chǎn)等不良現(xiàn)象。

2.4 企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足

所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的模式是目前我國小微企業(yè)所采用的財(cái)務(wù)管理模式。也就是說，企業(yè)的所有者同時(shí)也是企業(yè)的經(jīng)營者，他們的權(quán)力很難受到制約。小微企業(yè)通常將其更多的注意力集中在產(chǎn)品銷量，如果企業(yè)產(chǎn)品的銷量持續(xù)增長，收入不斷攀升，企業(yè)便較容易忽視財(cái)務(wù)管理，它們僅僅認(rèn)為財(cái)務(wù)管理即為對(duì)資金使用的合法性進(jìn)行監(jiān)督，而不將財(cái)務(wù)管理上升為管理手段來理解學(xué)習(xí)［5］。對(duì)于如何降低資金使用成本、提高資金使用效率以及如何有效調(diào)動(dòng)資金等內(nèi)容，并未真正納入財(cái)務(wù)管理的職責(zé)范疇，盡管此時(shí)財(cái)務(wù)管理方面的矛盾不會(huì)很突出，但是長此以往，容易造成企業(yè)核心管理模式的流失。

3 小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的構(gòu)建

3.1 加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)建設(shè)，為小微企業(yè)快速和持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的政策環(huán)境和服務(wù)環(huán)境

小微企業(yè)的自身缺陷在于抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力弱、經(jīng)營規(guī)模小、資金運(yùn)營能力差，因此國家和各地政府應(yīng)該通過適當(dāng)?shù)娜谫Y機(jī)制給予小微企業(yè)相關(guān)的政策、經(jīng)濟(jì)扶持。如成立小微企業(yè)基金(特定用途基金、擔(dān)?；?、風(fēng)險(xiǎn)投資基金、互助基金等)，其資金來源可以是各級(jí)政府金融機(jī)構(gòu)及小微企業(yè)的入會(huì)會(huì)費(fèi)，管理上實(shí)行基金封閉運(yùn)行，集中支持小微企業(yè)的發(fā)展［6］。

3.2 健全財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)管理制度的可執(zhí)行性

小微企業(yè)由于自身財(cái)務(wù)管理制度不健全，財(cái)務(wù)崗位職責(zé)不明確、內(nèi)部審核不能夠及時(shí)到位，使得對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力降低，因此小微企業(yè)應(yīng)該從自身實(shí)際發(fā)展需求出發(fā)，設(shè)立一整套符合企業(yè)實(shí)際且具有較高可執(zhí)行性的財(cái)務(wù)崗位職責(zé)管理制度、內(nèi)部審核制度、授權(quán)批準(zhǔn)控制制度與預(yù)算管理制度。

(1)健全崗位職責(zé)管理制度，不相容職務(wù)需要分離。按照企業(yè)會(huì)計(jì)中“不相容職務(wù)相分離”原則。劃清各類財(cái)會(huì)人員的職責(zé)權(quán)限，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，形成相互制衡的機(jī)制，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)健全內(nèi)部稽核制度。設(shè)立專職稽核崗位，對(duì)會(huì)計(jì)工作的范圍和流程進(jìn)行實(shí)時(shí)稽核，對(duì)財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行全面的控制和審查。財(cái)務(wù)收支狀況嚴(yán)格按照企業(yè)章程、董事會(huì)決議和企業(yè)相關(guān)制度規(guī)定進(jìn)行審批。

(3)健全授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。小微企業(yè)應(yīng)該在公司章程上明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作人員的授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限和責(zé)任等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理人員和經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)并且承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。

(4)全面推行預(yù)算管理制度。企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)定期編制現(xiàn)金流量預(yù)算表，為企業(yè)提供及時(shí)可靠的現(xiàn)金可用度的預(yù)警信號(hào)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制防范措施，盡早規(guī)避金融、信用等風(fēng)險(xiǎn)，使自身企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中掌握更多的主動(dòng)權(quán)，往良好的態(tài)勢(shì)發(fā)展下去。

3.3 提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)教育，重視財(cái)會(huì)人才的培養(yǎng)

小微企業(yè)應(yīng)該定期讓財(cái)務(wù)管理者和財(cái)會(huì)人員進(jìn)行專業(yè)技能的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，接受相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)培訓(xùn)，不斷更新知識(shí)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和技能培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

此外，企業(yè)還可以通過推行財(cái)會(huì)人員的崗位輪換制度，有效地防止財(cái)會(huì)工作人員在工作過程中的舞弊現(xiàn)象，同時(shí)也可以提高各財(cái)會(huì)崗位人員的綜合素質(zhì)和獨(dú)立處理問題的能力。企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身也應(yīng)積極主動(dòng)的學(xué)習(xí)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，提高法制觀念，理解企業(yè)制定的新制度與新準(zhǔn)則，不斷更新和充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，更好的為企業(yè)服務(wù)。

3.4 強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識(shí)，樹立正確的財(cái)務(wù)管理觀念

小微企業(yè)應(yīng)從思想上充分認(rèn)識(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)管理工作的重要性和必要性，更好地把握財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)中的重要地位。樹立正確的財(cái)務(wù)管理理念。充分掌握企業(yè)自身的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，加強(qiáng)對(duì)資金的管理與運(yùn)作的管理，提高資金使用效率，認(rèn)真對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性、合理性和有效性進(jìn)行充分討論與分析，并定期檢查及考核企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果［7］。

3.5 合理進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部與外部監(jiān)督，理順小微企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，小微企業(yè)應(yīng)該建立各部門相互監(jiān)督評(píng)價(jià)的體制，加強(qiáng)部門與人員之間的信息溝通，明確各人員的職責(zé)，落實(shí)責(zé)任追究制度，保證職權(quán)不被濫用，能夠客觀公正地對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的行為和業(yè)績進(jìn)行考核。

對(duì)于企業(yè)外部監(jiān)督，應(yīng)該不定期聘請(qǐng)財(cái)務(wù)顧問、審計(jì)人員、會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等外部財(cái)會(huì)人員，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)方面所存在的問題。

3.6 順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新需求，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)管理

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及與發(fā)展，小微企業(yè)應(yīng)該積極跟隨技術(shù)潮流，引進(jìn)先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。讓財(cái)務(wù)人員將這些時(shí)間和精力用于企業(yè)財(cái)務(wù)分析，真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，把形成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的原因，以及所要達(dá)到某一目標(biāo)的有利因素和不利因素，通過各種分析方法體現(xiàn)出來，使領(lǐng)導(dǎo)者一目了然，為制定工作目標(biāo)、做出正確決策提供依據(jù)。

企業(yè)還可以利用互聯(lián)網(wǎng)的普及與各類銀行建立良好的關(guān)系，利用銀行的部分服務(wù)資源，爭(zhēng)取融資，在有吸引力的新產(chǎn)品上進(jìn)行投資，形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，全面提升資金的運(yùn)作水平［8］。

3.7 進(jìn)行財(cái)務(wù)治理創(chuàng)新與財(cái)務(wù)控制創(chuàng)新，強(qiáng)化資金管理

小微企業(yè)的財(cái)務(wù)治理應(yīng)當(dāng)考慮到利益相關(guān)者的利益，讓擁有關(guān)鍵性資源的所有者參與財(cái)務(wù)治理，激勵(lì)關(guān)鍵性資源的所有者的投資積極性，為小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展投入專業(yè)化資源。

小微企業(yè)的財(cái)務(wù)控制創(chuàng)新主要包括再造財(cái)務(wù)控制流程。當(dāng)前許多小微企業(yè)的財(cái)務(wù)控制流程與業(yè)務(wù)流程脫節(jié)，企業(yè)無法對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)開展實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控，可能會(huì)導(dǎo)致采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的監(jiān)督監(jiān)管失控［9］。合理進(jìn)行財(cái)務(wù)制度的創(chuàng)新，強(qiáng)化資金管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，為小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更好的服務(wù)。

4 結(jié)語

小微企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下最活躍的經(jīng)濟(jì)體，對(duì)帶動(dòng)市場(chǎng)需求，增加就業(yè)，提高人民生活質(zhì)量有很大的影響。要認(rèn)真把握小微企業(yè)的特征，全面分析小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，構(gòu)建完善的管理體系，立足自身，解決內(nèi)部管理存在的問題，不斷創(chuàng)新管理，賦予小微企業(yè)新的活力與動(dòng)力。

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