區(qū)域經(jīng)濟(jì)下的國(guó)際貿(mào)易稅收競(jìng)爭(zhēng)問題研究——以中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)為例

江蘇省泰州市靖江地方稅務(wù)局 朱光武

上世紀(jì)80年代，西方學(xué)者已經(jīng)開始了關(guān)于稅收競(jìng)爭(zhēng)的研究，主要關(guān)注點(diǎn)是封閉經(jīng)濟(jì)中地方政府之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)。但是，隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的加強(qiáng)，世界經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出了一個(gè)明顯的趨勢(shì)——區(qū)域經(jīng)濟(jì)的非均衡發(fā)展。本文以中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)為例，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)下的國(guó)際貿(mào)易稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行分析和探討。

1 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)問題主要是對(duì)一國(guó)所轄地方政府進(jìn)行研究。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越開放，國(guó)與國(guó)之間的交流變得更加頻繁和密切，因此研究的重點(diǎn)也就轉(zhuǎn)向國(guó)家間的稅收競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)概念有很多種，筆者采用鄧力平教授的觀點(diǎn)，即:主權(quán)國(guó)家為了吸引別國(guó)和地區(qū)稅基，采取的一系列政策性措施，比如:實(shí)施各種稅收優(yōu)惠政策、減稅以及提供避稅港等。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)稅率的影響:(1)競(jìng)爭(zhēng)主體稅率降低；(2)導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)主體稅率提高。本文研究的是中國(guó)和東盟國(guó)家自由貿(mào)易區(qū)的稅收問題。

2 中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)狀況

2.1 中國(guó)與東盟的經(jīng)濟(jì)密切程度分析

在亞洲金融危機(jī)之后，東南亞地區(qū)遭到了嚴(yán)重的損失和重創(chuàng)，中國(guó)在此次金融危機(jī)中扮演了責(zé)任大國(guó)的角色，一度堅(jiān)持人民幣不貶值。因此，金融危機(jī)造成的影響得到了一定程度的降低，中國(guó)的做法也得到了周邊國(guó)家和地區(qū)的贊賞。無論是在政治或是經(jīng)濟(jì)上，中國(guó)和東盟國(guó)家都保持著良好的合作關(guān)系，區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作在上個(gè)世紀(jì)90年代成為主流趨勢(shì)，亞洲經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到了來自歐盟和北美自由貿(mào)易區(qū)的挑戰(zhàn)。對(duì)此，中國(guó)和東盟雙方達(dá)成協(xié)議，構(gòu)建中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)。2010年1月1日，中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)正式啟動(dòng)，但是，互補(bǔ)性和競(jìng)爭(zhēng)性依然存在于貿(mào)易和投資領(lǐng)域，成員國(guó)使用了一些優(yōu)惠和稅收減免政策，自由貿(mào)易區(qū)的發(fā)展受到了惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的嚴(yán)重影響。

2.2 中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)

東南亞聯(lián)盟于1961年成立，到目前為止總共有成員國(guó)10個(gè)。這些國(guó)家目前已形成了合作關(guān)系。在1992年貿(mào)易部長(zhǎng)會(huì)議上，老東盟成員國(guó)簽署了“東盟自由貿(mào)易區(qū)”協(xié)議，目的是降低成員國(guó)之間的非關(guān)稅壁壘和關(guān)稅壁壘，最終促進(jìn)區(qū)域內(nèi)的貿(mào)易合作。在對(duì)外貿(mào)易總額中，這些國(guó)際區(qū)域中的貿(mào)易占到很大的比例，約占23%。此外，東盟國(guó)家對(duì)中國(guó)的貨物進(jìn)出口貿(mào)易額占東盟國(guó)家對(duì)中國(guó)的貨物進(jìn)出口貿(mào)易額在不斷地上升，對(duì)于東盟來說，其內(nèi)部市場(chǎng)具有一定的局限性，潛力也十分有限。顯然，東盟國(guó)家將關(guān)注點(diǎn)投射在中國(guó)這塊巨大的市場(chǎng)上。

2000年，中國(guó)對(duì)東盟的貨物進(jìn)出口占中國(guó)貨物進(jìn)出口總額的比重是8.33%，到了2011年則達(dá)到了9.96%。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前東盟是中國(guó)目前的第三大貿(mào)易伙伴，也是第四大出口市場(chǎng)和第二大進(jìn)口市場(chǎng)?？傮w來說，東盟對(duì)中國(guó)市場(chǎng)的依賴性要大于中國(guó)對(duì)東盟市場(chǎng)的依賴性。雙方的貿(mào)易額一直在不斷地增長(zhǎng)，主要有以下幾個(gè)原因:(1)經(jīng)濟(jì)實(shí)力得到了增強(qiáng)，市場(chǎng)得到了擴(kuò)展；(2)中國(guó)和東盟簽訂了降低關(guān)稅的協(xié)議，比如:《貨物貿(mào)易協(xié)議》、《中國(guó)—東盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》、《進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》以及“早期收獲”方案等。

2.3 投資聯(lián)系

中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)中的國(guó)家基本上是發(fā)展中國(guó)家，因此對(duì)外直接投資相對(duì)來說比較少。因此，在對(duì)二者的投資關(guān)系進(jìn)行比較分析時(shí)，需要考慮的因素有中國(guó)和東盟相互之間的FDI流量以及中國(guó)和東盟利用世界范圍投資的狀況。中國(guó)和東盟之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)一般指的是競(jìng)相實(shí)行稅收優(yōu)惠，來達(dá)到吸引外資的目的，2013年在來華投資的國(guó)家和地區(qū)中，香港的投資達(dá)到了60.88%，所占比例很大。其次是拉丁美洲、東盟、日本、歐洲，東盟所占比重是6.04%，而東盟成員國(guó)之間的相互投資達(dá)到了13.1%，比重較大?？梢钥闯?，中國(guó)和東盟之間的相互投資比重比較低，而且還具有相同的FDI主要來源國(guó)，因此二者對(duì)資本的競(jìng)爭(zhēng)也會(huì)加劇。和東盟國(guó)家相比，中國(guó)在吸引外資方面具有較大的優(yōu)勢(shì)，這和中國(guó)具有高技能勞動(dòng)力市場(chǎng)以及具有優(yōu)勢(shì)的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等有著密切關(guān)系。中國(guó)的資源非常豐富，資源導(dǎo)向型投資容易受到稅收因素的影響，而東盟也吸引資源導(dǎo)向型投資，比如:勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。因此，中國(guó)和東盟之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的必然性非常明顯。

盡管中國(guó)和東盟在經(jīng)濟(jì)上可以互補(bǔ)，因此可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展。但是，二者也存在非常強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)，自由貿(mào)易區(qū)的運(yùn)行會(huì)讓這種競(jìng)爭(zhēng)加劇。

2.4 中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)狀分析

稅收競(jìng)爭(zhēng)的方式主要有:實(shí)施稅收優(yōu)惠和降低匯率。稅收優(yōu)惠政策使用的頻率比較高，主要分為:間接稅收優(yōu)惠和直接稅收優(yōu)惠。

稅收優(yōu)惠和降低匯率的利弊如下:

(1)直接稅收優(yōu)惠:第一，免稅期的益處在于有利于稅收征管，稅務(wù)部門和投資者的接觸機(jī)會(huì)降低，因此可以減少腐敗，弊端是以犧牲長(zhǎng)期投資為代價(jià)，利潤(rùn)囤積于免稅期來進(jìn)行避稅。第二，優(yōu)惠稅率的益處是在短期內(nèi)可以吸引到投資，有利于稅收征管，弊端是誘導(dǎo)企業(yè)通過國(guó)際間的轉(zhuǎn)移定價(jià)來避稅，大部分的利益會(huì)流向本來收益就比較高的企業(yè)。

(2)間接稅收優(yōu)惠:第一，投資豁免和抵免的益處是:收入成本變得更加的透明，對(duì)特定類型的企業(yè)投資來說無疑是福音。弊端是:容易產(chǎn)生扭曲現(xiàn)象，此外稅收征管也會(huì)變得十分的復(fù)雜。第二，加速折舊。其益處是:鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)技術(shù)進(jìn)行更新、收入成本變得更加的透明、對(duì)長(zhǎng)期投資起到刺激的作用。弊端是:對(duì)稅收管理造成負(fù)擔(dān)，稅務(wù)部門很容易對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行控制。

中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)各成員國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)狀。以下是中國(guó)和東盟國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施:(1)中國(guó)。優(yōu)惠稅率“內(nèi)外統(tǒng)一”，對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目，可以把投資額抵免應(yīng)納稅所得額；對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的建設(shè)項(xiàng)目，減免征稅。(2)馬來西亞。針對(duì)高科技類企業(yè)，該政府5年內(nèi)免繳所得稅。在5年之中，對(duì)于新興產(chǎn)業(yè)的外資對(duì)30%的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征所得稅。(3)菲律賓。針對(duì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的先進(jìn)企業(yè)，實(shí)施6年的所得稅免稅，而對(duì)于不發(fā)達(dá)地區(qū)出口型先進(jìn)企業(yè)，則達(dá)到了8年。(4)新加坡。新興工業(yè)和服務(wù)業(yè)可以得到5～10年的稅收優(yōu)惠。針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，免稅期是給予5～15年。(5)緬甸。機(jī)器設(shè)備及建筑物等可以按照比例加速折舊。(6)老撾。擴(kuò)大再生產(chǎn)項(xiàng)目免繳所得稅。(7)文萊。新興產(chǎn)業(yè)的投資可以在5年內(nèi)免征所得稅。(8)柬埔寨。虧損結(jié)轉(zhuǎn)期是5年。

3 中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的問題

中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的問題有:(1)競(jìng)爭(zhēng)方式的不合理，有的則存在惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)，比如:菲律賓的巴丹是世界上有名的特惠避稅港；(2)在引進(jìn)外資時(shí)，中國(guó)和東盟存在問題，比如:投資結(jié)構(gòu)出現(xiàn)低層次同構(gòu)化趨勢(shì)，集中在勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。

4 中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀分析

稅收協(xié)調(diào)主要包括以下幾種方式:區(qū)域稅收一體化、稅收合作、稅收協(xié)定、國(guó)際稅收組織以及稅收趨同。目前，進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)時(shí)使用的方法主要是:簽訂稅收協(xié)定的方式，也取得了不錯(cuò)的成績(jī)，但是在協(xié)調(diào)的過程中，以下原因?qū)f(xié)調(diào)工作造成了阻礙:

(1)中國(guó)和東盟各國(guó)的稅收收入結(jié)構(gòu)差異較大；

(2)稅種存在差異；

(3)貿(mào)易額和投資額也存在著不平衡現(xiàn)象，各成員國(guó)的主流文化也不同，比如:緬甸、老撾以佛教為主，文萊和馬來西亞則以伊斯蘭教為信仰，中國(guó)、新加坡以儒家文化為主。信仰不同，那么看待問題的方式也就不同；

(4)東盟間政治差異很大，比如:老撾屬于共產(chǎn)黨國(guó)家，馬來西亞實(shí)行君主立憲制，文萊是絕對(duì)君主制國(guó)家，印度尼西亞和菲律賓實(shí)行議會(huì)總統(tǒng)制，緬甸是軍事獨(dú)裁政治制度。政治的多樣性容易導(dǎo)致東盟各國(guó)在重大問題上產(chǎn)生分歧。因此，在這一過程中需要遵守“平等互利、自主自愿”這一原則。

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