建筑企業(yè)工程成本核算初探

黑龍江 滿莉

一、工程成本及其組成

工程成本是指建筑企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的按一定的成本核算對象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總和。建筑企業(yè)工程成本由以下五類費(fèi)用組成：

1.人工費(fèi)

人工費(fèi)是指建筑企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼和勞動保護(hù)費(fèi)等各種薪酬。

2.材料費(fèi)

材料費(fèi)是指建筑企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中耗用的構(gòu)成工程實體以及有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額等。

3.機(jī)械使用費(fèi)

機(jī)械使用費(fèi)是指建筑企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中使用施工機(jī)械發(fā)生的各種費(fèi)用。包括自有施工機(jī)械使用費(fèi)和租用機(jī)械支付的租賃費(fèi)用。

4.其他直接費(fèi)

其他直接費(fèi)是指建筑企業(yè)在施工過程中發(fā)生的除了人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外的可以直接計入成本核算對象的各種費(fèi)用，主要包括施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、場地清理費(fèi)用、臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用和水電費(fèi)等。

5.間接費(fèi)用

間接費(fèi)用是指建筑企業(yè)下屬的各施工單位（分公司、工區(qū)、施工隊、項目部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、工程保修費(fèi)和排污費(fèi)等。

工程成本中的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)構(gòu)成建筑安裝工程的直接成本，間接費(fèi)用屬于建筑安裝工程的間接成本，直接成本和間接成本共同構(gòu)成建筑安裝工程的生產(chǎn)成本。建筑企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的各項施工費(fèi)用，首先應(yīng)按照確定的工程成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集，凡是能夠直接計入有關(guān)工程成本核算對象的，直接計入各工程成本核算對象的成本項目；不能直接計入有關(guān)工程成本核算對象的，應(yīng)采用一定的分配方法，分配計入各工程成本核算對象的成本項目，最后計算出各該工程的實際成本。

二、工程成本核算要求

工程成本的核算是指對建筑企業(yè)在一定時期內(nèi)所發(fā)生的施工費(fèi)用的歸集、分配，計算工程實際成本。為保證工程成本核算的正確性，工程成本核算要求如下：

1.實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級核算

為了有效地組織工程成本的核算，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程成本管理的內(nèi)容和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，建立相應(yīng)的工程成本核算組織體系。目前我國的建筑施工企業(yè)一般是實行公司、工程處（分公司、工區(qū)）和施工隊（項目經(jīng)理部）三級管理制，或公司、施工隊兩級管理制。

2.建立健全工程成本管理制度

為保證成本核算的質(zhì)量，便于對成本實施有效的監(jiān)督和控制，必須建立、健全成本管理制度。建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營狀況和管理特點(diǎn)，建立健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，制定或修訂工時、材料、費(fèi)用等各項內(nèi)部消耗定額，完善各種計量檢測設(shè)施。

3.嚴(yán)格遵守成本開支范圍，正確劃分各種成本、費(fèi)用的界限

為準(zhǔn)確核算施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，正確計算工程成本，建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍，正確劃分各種成本、費(fèi)用的界限；劃分當(dāng)期成本與下期成本之間的界限；劃分不同成本核算對象之間成本的界限；劃分未完工程成本與已完工程成本的界限。

三、工程成本核算對象的確定

工程成本核算對象是施工費(fèi)用的歸屬目標(biāo)，是施工費(fèi)用的承擔(dān)者。企業(yè)應(yīng)根據(jù)承建工程的實際情況和施工組織的特點(diǎn)確定成本核算對象。

一般情況下，企業(yè)應(yīng)以與建設(shè)單位簽訂的有獨(dú)立施工圖預(yù)算的單項建造合同作為成本核算對象，分別計量和確認(rèn)各單項合同的收入、費(fèi)用和利潤。

如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產(chǎn)，在同時具備下列條件時，每項資產(chǎn)可以分立單項合同處理，否則不可以進(jìn)行合同分立。

1.每項資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計劃。

2.建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款。

3.每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。

如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項合同處理，否則不能將該組合同合并。

1.該組合同按一攬子交易簽訂。

2.該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤工程的組成部分。

3.該組合同同時或依次履行。

追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同。

1.該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項或數(shù)項）資產(chǎn)存在重大差異。

2.議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。

工程成本核算對象確定后，施工中發(fā)生的所有費(fèi)用都應(yīng)按照成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集和分配。費(fèi)用發(fā)生時能分清受益對象的，直接計入該受益對象成本；費(fèi)用發(fā)生時不能分清受益對象的，按先歸集后分配的原則合理計入各個受益對象成本，計算工程的實際成本。

四、工程成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

（一）“工程施工”賬戶

核算企業(yè)實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。本賬戶屬于成本類賬戶，借方登記施工過程中實際發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等直接費(fèi)用和按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入大于合同費(fèi)用的合同毛利；貸方登記按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入小于合同費(fèi)用的合同虧損和合同完成后已完工程結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本。期末借方余額表示尚未完工工程累計的施工成本和毛利。合同完成后（即工程竣工后），本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對沖，對沖后“工程施工”賬戶結(jié)平。本賬戶應(yīng)設(shè)置“合同成本”、“合同毛利”明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。

（二）“機(jī)械作業(yè)”賬戶

核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行施工和運(yùn)輸作業(yè)時所發(fā)生的各項費(fèi)用。本賬戶屬于成本類賬戶，借方登記企業(yè)的內(nèi)部施工單位使用自有機(jī)械設(shè)備發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出；貸方登記期末按受益對象結(jié)轉(zhuǎn)或分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，本賬戶一般無余額。本賬戶按施工機(jī)械種類和施工機(jī)械使用費(fèi)項目分別設(shè)置機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。

企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，不通過本賬戶核算，在“工程施工”賬戶核算。

（三）“工程結(jié)算”賬戶

核算建造承包商根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額。貸方登記的是已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理工程結(jié)算的款項（即開出建筑業(yè)發(fā)票），合同完工后，本賬戶與“工程施工”賬戶對沖結(jié)平，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。本賬戶應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。