淺談公允價(jià)值在我國的運(yùn)用及其影響

周蘭婷 劉玉寧

一、我國新會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定

2006年我國新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中第七條規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。同時(shí)第十條規(guī)定，“有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)”?？梢钥闯觯髽I(yè)使用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量在我國是被積極鼓勵和倡導(dǎo)的。公允價(jià)值計(jì)量提供的會計(jì)信息比歷史成本計(jì)量提供的會計(jì)信息更加具有高度的相關(guān)性，使信息決策更加有優(yōu)勢。企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者通過公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能夠接受更多相關(guān)的會計(jì)信息，從而在一定程度上杜絕歷史資金未實(shí)現(xiàn)利得或損失而做出錯誤判斷，最終為決策和發(fā)展提供有力的指導(dǎo)。

二、公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的影響

1.對于稅收影響

采用公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，進(jìn)而在資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)中不得計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備，同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，使兩者的差額值計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”科目。而我國稅法是采用成本計(jì)量模式，以實(shí)際成本作為投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，投資性房地產(chǎn)可以計(jì)提折舊并且按期攤銷。因而公允價(jià)值模式從賬面上可以增加企業(yè)的盈利水平，但是它失去了成本模式的抵稅效果。因此對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，是否選擇公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量仍需斟酌。

2.公允價(jià)值模式對計(jì)量成本的影響

企業(yè)若選擇公允價(jià)值計(jì)量模式，可以采用兩種方式獲得公允價(jià)值，一是聘請獨(dú)立資格的資產(chǎn)評估師，二是企業(yè)自行確定。然而不管采用何種方式，都需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露所采用的方法及重要假設(shè)、投資性房地產(chǎn)的性質(zhì)和缺乏可比的市場數(shù)據(jù)、公允價(jià)值的確定是取得了市場證據(jù)還是更多地依賴于其它因素等。這些都會加大公允價(jià)值模式計(jì)量的后續(xù)成本。

3.緩解資金緊張局面

房地產(chǎn)業(yè)的融資渠道主要是銀行貸款，且其資金需求量巨大。近些年，國家提高了房地產(chǎn)企業(yè)向銀行貸款的門檻，從而在一定程度上控制信貸風(fēng)險(xiǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)再一次陷入了資金緊缺的困境。新準(zhǔn)則中引入了對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的模式——公允價(jià)值計(jì)量模式，促使房地產(chǎn)估價(jià)更加與市場接軌，將很大程度提升企業(yè)的銀行貸款信譽(yù)，提高融資實(shí)力，緩解房地產(chǎn)企業(yè)的資金緊張窘境。

三、公允價(jià)值在我國的運(yùn)用現(xiàn)狀

1.公允價(jià)值運(yùn)用條件尚未成熟

在投資性房地產(chǎn)的新準(zhǔn)則中，公允價(jià)值被用來作投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量屬性，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個嚴(yán)格的限制的條件：一是靈活的地產(chǎn)交易市場，二是企業(yè)能夠合理的估計(jì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。而就我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，我國仍處于社會主義初級階段，形成市場經(jīng)濟(jì)的時(shí)間較短，要素市場的完善度和成熟度都跟國外的資本市場有較大差異，這成為影響公允價(jià)值運(yùn)用的最大障礙。對于靈活的房地產(chǎn)交易市場和取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，并不是每一處房地產(chǎn)都有活躍的市場，公允價(jià)值模式雖然反映了隨著時(shí)間和市場經(jīng)濟(jì)的變化的資產(chǎn)的價(jià)值，但公允價(jià)值的確定并不是那么容易的。從而可以看出，公允價(jià)值模式并不是所有企業(yè)都可以運(yùn)用的，市場宏觀條件和企業(yè)微觀條件都將制約它的運(yùn)用。

2.公允價(jià)值變動導(dǎo)致信息誤導(dǎo)

期末可通過資產(chǎn)的公允價(jià)值比賬面價(jià)值的增值來調(diào)增當(dāng)期損益進(jìn)而虛增凈利潤，公允價(jià)值變動加大凈利潤的變動，間接影響企業(yè)的市場形象。因此企業(yè)管理層有責(zé)任謹(jǐn)慎選擇是否使用公允價(jià)值計(jì)量模式。這兩個方面分別從公司內(nèi)部責(zé)任和外部審計(jì)監(jiān)督的角度對管理層適當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了限制。

3.公允價(jià)值可操作性低

公允價(jià)值是一個變動的、非確定的計(jì)量模式，其確定具有一定的主觀性，它在信息的相關(guān)性上有保障，但在可靠性上的保障卻降低了。在我國的新會計(jì)準(zhǔn)則中，有大量的關(guān)于公允價(jià)值的規(guī)定，但在理論上和實(shí)務(wù)操作中沒有具體規(guī)范計(jì)量的操作細(xì)則。在我國，公允價(jià)值的獲取存在難度加之公允價(jià)值要求在公平交易的基礎(chǔ)上應(yīng)用，而現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境常會受到信息不對稱的影響，它的確定需要專業(yè)的評估人員和會計(jì)人員，實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量模式的成本較高，可操作性較低，因此，我國的上市公司在經(jīng)濟(jì)活動中仍選擇具有客觀性、確定性的成本計(jì)量模式。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》應(yīng)用指南[S]，2006

[2]中國會計(jì)網(wǎng)-中國會計(jì)行業(yè)門戶.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則解讀，2009-12-08

[3]吳丹.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量之研究 吉林財(cái)經(jīng)大學(xué) 司春明《對公允價(jià)值應(yīng)用的探討》碩士論文.北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2006-03-01

[4]黃立.公允價(jià)值在我國的運(yùn)用現(xiàn)狀及前景分析.中華會計(jì)網(wǎng)，2010-11-9