煤炭企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制淺析

王顯澤

摘要：煤炭企業(yè)貨幣資金是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的動(dòng)力和支撐，所以資金的控制對企業(yè)的運(yùn)營和管理至關(guān)重要。本文從貨幣資金的內(nèi)部管理出發(fā)，根據(jù)具體管理內(nèi)容，針對貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀及不完善情況，提出相應(yīng)的建議或措施進(jìn)行改進(jìn)和完善。

關(guān)鍵詞： 煤炭企業(yè);貨幣資金;會計(jì)控制

煤炭企業(yè)是能源企業(yè)，無論在企業(yè)建設(shè)期，還是運(yùn)營期內(nèi)都對貨幣的需求量是龐大的。在原煤進(jìn)口的沖擊和國家政策的調(diào)整下，企業(yè)對貨幣資金的占有量仍在加大。貨幣資金資產(chǎn)管理和內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)經(jīng)營過程中容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，因此必須加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計(jì)核算出現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的資金管理失衡，一方面使企業(yè)資產(chǎn)流失，容易形成內(nèi)部腐??；另外一方面給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和資金鏈帶了很大的經(jīng)濟(jì)壓力，使經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加。因此，對如何優(yōu)化和完善煤炭企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制的研究和分析成了具有實(shí)踐導(dǎo)向性的問題。

一、企業(yè)貨幣資產(chǎn)管理內(nèi)容

1. 按照規(guī)范進(jìn)行貨幣資金管理

對資金實(shí)施集中管理，防止資金外流?？刂崎_戶銀行的資金，限制資金的體外循環(huán)，使資金進(jìn)行集中統(tǒng)一的管理，由總公司結(jié)算中心進(jìn)行統(tǒng)一的貨幣業(yè)務(wù)。下屬公司在統(tǒng)一規(guī)定的資金結(jié)算中心開設(shè)賬戶，發(fā)揮統(tǒng)一進(jìn)行資金結(jié)算的優(yōu)越性，保證下屬公司的貨幣流轉(zhuǎn)處于統(tǒng)一管理和監(jiān)督之下。

在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，將企業(yè)的現(xiàn)金管理貫穿其中，實(shí)現(xiàn)資金集中管理，并隨時(shí)注意企業(yè)的支付和資金流動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格控制現(xiàn)金流量，執(zhí)行收、支兩條線管理，杜絕資金坐收、坐支現(xiàn)象。

完善預(yù)算的管理程序。構(gòu)建預(yù)算的編制、審批、監(jiān)督、糾正的全面控制模式，遵守逐級上報(bào)、審批，滾動(dòng)管理方式，爭取使收支納入預(yù)算中，按預(yù)算執(zhí)行。

2. 采取多種方式，保證貨幣資金安全。

針對各分公司的不同情況，總公司逐步完成財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，總公司對分公司實(shí)行會計(jì)委派制度，分公司的會計(jì)對總公司負(fù)責(zé)，并確保信息的真實(shí)性，對生產(chǎn)經(jīng)營過程的現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)責(zé)任，有效地防止了資產(chǎn)的流失。根據(jù)不同的階段，分別確定監(jiān)督的重點(diǎn)，保證財(cái)務(wù)政策的有效運(yùn)行，提高資金運(yùn)用效率。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)。這不僅是對生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)金流和相對應(yīng)會計(jì)信息的審計(jì)，還是對現(xiàn)行規(guī)章制度和生產(chǎn)決策成果的檢驗(yàn)與監(jiān)督，把檢查監(jiān)督的關(guān)口貫穿于平時(shí)，強(qiáng)化事前預(yù)報(bào)與事中控制，保證企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)資金的正常運(yùn)行。

3. 建立現(xiàn)代化財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)。

企業(yè)貨幣資金的信息是所有信息的交點(diǎn)，也是確定經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。應(yīng)用財(cái)務(wù)管理軟件，是利用一種科學(xué)的、先進(jìn)的管理方式、管理技術(shù)對生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、營銷等各個(gè)方面進(jìn)行有效管理，依次運(yùn)用生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、營銷等子管理系統(tǒng)，使信息化逐漸形成。

采用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和財(cái)務(wù)管理軟件可以進(jìn)行人工無法承擔(dān)的基礎(chǔ)管理工作，借助計(jì)算機(jī)軟件的管理，使管理工作更深入，解決了技術(shù)上信息的不對稱、不及時(shí)等問題。

財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)環(huán)境是將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化。因此，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，積極開發(fā)、引進(jìn)、利用全面的一體化管理軟件，逐漸實(shí)現(xiàn)全過程信息流、資金流的數(shù)據(jù)共享，保證生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理等工作更加規(guī)范。

二、貨幣資金控制的現(xiàn)狀及弊端

我國企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的會計(jì)控制在法律、法規(guī)和相應(yīng)準(zhǔn)則等方面比較欠缺，使得工作的開展缺少發(fā)展的基礎(chǔ)，導(dǎo)致這項(xiàng)工作不能得到系統(tǒng)化的發(fā)展。目前，在貨幣內(nèi)部控制方面，只有財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，但對貨幣資金內(nèi)部控制的統(tǒng)一性、完整性和合理性缺乏統(tǒng)一的規(guī)定，使得企業(yè)制定內(nèi)部規(guī)章制度時(shí)無法可依。

煤炭企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型和實(shí)踐型的企業(yè)，其管理經(jīng)營的特點(diǎn)使得領(lǐng)導(dǎo)決策者大多均為工程技術(shù)人員，對企業(yè)貨幣資金的會計(jì)控制缺乏一定的認(rèn)識。他們沒有認(rèn)識到會計(jì)控制的重要性，并且對相應(yīng)的管理過程缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)，整體經(jīng)營理念匱乏。在現(xiàn)代各項(xiàng)管理日益完善，外部的威脅在加大的同時(shí)，企業(yè)面臨著越來越大的風(fēng)險(xiǎn)，對于貨幣資金的內(nèi)部核算愈發(fā)重要。但是許多企業(yè)在貨幣資金控制方面投入的資源有限，并沒有形成完整的會計(jì)控制系統(tǒng)。即使有些企業(yè)建立了相應(yīng)制度，但由于領(lǐng)導(dǎo)人意識淡薄等原因，導(dǎo)致制度很難真正執(zhí)行，貨幣資金的控制作用依然存在很大風(fēng)險(xiǎn)。

我國許多煤炭企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督體系并不完善，使得會計(jì)控制工作沒有相應(yīng)的制度可以遵循，容易導(dǎo)致問題的發(fā)生。其主要表現(xiàn)為響應(yīng)崗位設(shè)置不合理，參與會計(jì)控制人員的職責(zé)劃分不清楚，貨幣資金的管理沒有實(shí)行分離，從而是貨幣資金的收入和支出缺乏有效的監(jiān)督。

對企業(yè)內(nèi)部資金的會計(jì)控制缺乏相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析和業(yè)務(wù)操作的解讀，導(dǎo)致控制的某些環(huán)節(jié)與運(yùn)作對于資金的風(fēng)險(xiǎn)控制能力比較有限。有些企業(yè)在控制系統(tǒng)中并未對會計(jì)和出納的職責(zé)做出具體詳細(xì)的規(guī)定，對互斥職務(wù)沒有合理分離，導(dǎo)致了監(jiān)管的難題。

三、應(yīng)對措施和建議

1.企業(yè)資金內(nèi)部會計(jì)控制過程中應(yīng)該建立和健全內(nèi)部控制體系，為開展會計(jì)控制工作提供完整的規(guī)范和法律基礎(chǔ)，同時(shí)也可以獲得可持續(xù)發(fā)展的機(jī)制。在實(shí)際操作過程中，煤炭企業(yè)參考國家頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》、《內(nèi)部貨幣資金會計(jì)控制規(guī)范》等有關(guān)條款的規(guī)定，以自身的財(cái)務(wù)狀況和特點(diǎn)為基礎(chǔ)，建立一套有針對性的會計(jì)控制體系與監(jiān)督機(jī)制。在制度的定制過程中，做好制度框架的設(shè)計(jì)工作，如職責(zé)分工分離、貨幣資金管理程序、批準(zhǔn)授權(quán)流程、財(cái)務(wù)人員輪崗、內(nèi)部審計(jì)人員審查等相應(yīng)制度。充分發(fā)揮這些會計(jì)控制體系框架內(nèi)的制度及體系的相互作用，全方位立體地為資金內(nèi)部控制提供有力依據(jù)。

2. 會計(jì)控制過程中應(yīng)建立完善的控制運(yùn)作機(jī)制，運(yùn)用制定的完整的企業(yè)操作流程和控制程序減小資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。目前，不相同職務(wù)的分離是貨幣資金會計(jì)控制層面的關(guān)鍵的、重要的改進(jìn)方面，具體操作過程可以參考規(guī)范中的相關(guān)條款，保證企業(yè)內(nèi)部涉及資金流動(dòng)的崗位的設(shè)置和相對應(yīng)職責(zé)的劃分，嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相互分離的原則，形成企業(yè)內(nèi)部不同會計(jì)崗位之間的互相監(jiān)督與相互制約的機(jī)制。根據(jù)煤炭企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制崗位的設(shè)置與職責(zé)交叉現(xiàn)狀，加大力度進(jìn)行整治，對問題進(jìn)行深入研究，據(jù)此改進(jìn)方案的設(shè)計(jì)，嚴(yán)禁一人任多職，更重要的是，每一個(gè)作業(yè)流程均要設(shè)置相對應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制。

3. 在企業(yè)資金內(nèi)部會計(jì)控制過程中，實(shí)行會計(jì)崗位的輪換制度，并加強(qiáng)監(jiān)督。實(shí)行崗位輪換制度是加強(qiáng)會計(jì)控制的一個(gè)重要措施。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，煤炭企業(yè)從事貨幣資金的人員，必須具備相應(yīng)的資格，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行周期崗位輪換制度。某一個(gè)人長期處于一個(gè)崗位，可能會利用業(yè)務(wù)及規(guī)定方面的漏洞且不容易被發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生企業(yè)資金的流失。為了提高監(jiān)督力度，首先堅(jiān)持不相容植物必須分離的原則；其次對資金的授權(quán)、批準(zhǔn)、利用流程進(jìn)行嚴(yán)格檢查，并定時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，防止出現(xiàn)違規(guī)操作情況，對違規(guī)情況及時(shí)進(jìn)行查處；再次定期或不定期對業(yè)務(wù)流程中的各種票據(jù)的保管情況進(jìn)行檢查。

4. 企業(yè)資金內(nèi)部會計(jì)控制過程中，采取措施提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平，充分發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督的功能。企業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員對企業(yè)的資金流動(dòng)進(jìn)行具體的操作，人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能對資金會計(jì)控制產(chǎn)生直接的影響，因此需要特別加強(qiáng)對從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，提高道德修養(yǎng)，減小道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，也可以借助內(nèi)部和外部審計(jì)加強(qiáng)對資金的會計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部組織有關(guān)人員對會計(jì)控制的制度、操作流程、制度執(zhí)行力度等進(jìn)行調(diào)查，尤其是對存在風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)步驟進(jìn)行詳盡審計(jì)，分析原因，提出相應(yīng)改進(jìn)措施。外部組織機(jī)構(gòu)的審計(jì)對于企業(yè)自身的會計(jì)控制進(jìn)行診斷也是一種良好的手段，具備其他審查不具有的優(yōu)點(diǎn)。

四、 結(jié)語

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本與價(jià)格之間存在著復(fù)雜的關(guān)系，煤炭行業(yè)是資本密集型產(chǎn)業(yè)，資金鏈較長，生產(chǎn)設(shè)施投資大，項(xiàng)目收益的周期長，使得對企業(yè)內(nèi)部的資金控制要求高。本文根據(jù)煤炭企業(yè)的會計(jì)控制現(xiàn)狀及存在的問題，提出了相對應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，有助于提升會計(jì)控制的質(zhì)量和整體水平。

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