基于COS模型的安全成本體系經(jīng)驗(yàn)性解析

張立軍，徐紅梅，張同建

( 1.深圳信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東 深圳 518172；2江蘇大學(xué)管理學(xué)院，江蘇 鎮(zhèn)江 212013 )

財(cái)會(huì)與金融

基于COS模型的安全成本體系經(jīng)驗(yàn)性解析

張立軍1，徐紅梅2，張同建2

( 1.深圳信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東 深圳 518172；2江蘇大學(xué)管理學(xué)院，江蘇 鎮(zhèn)江 212013 )

安全成本控制是提高安全成本效果的關(guān)鍵策略，從而確保安全生產(chǎn)的順利進(jìn)行。安全成本模型是分析安全成本控制機(jī)制的平臺(tái)?；谖覈?guó)企業(yè)安全生產(chǎn)的數(shù)據(jù)調(diào)查，借助驗(yàn)證性因子分析方法，經(jīng)驗(yàn)性的研究揭示了我國(guó)企業(yè)安全成本控制的內(nèi)部機(jī)理，從而為企業(yè)安全成本控制的深化提供理論性指導(dǎo)。

安全成本；安全成本模型；安全成本控制；預(yù)防活動(dòng)；內(nèi)部失效

一、安全成本與安全成本模型

在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，安全問(wèn)題是第一問(wèn)題。沒(méi)有安全就沒(méi)有生產(chǎn)，這是現(xiàn)代企業(yè)的基本生產(chǎn)理念[1]。為了實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)的目標(biāo)，需要投入適量的安全性成本，以進(jìn)行安全管理，這些為進(jìn)行安全管理而投入的成本稱為安全成本。安全成本的研究不在于投入，而在于控制，即如何投入適量的安全成本以取得最大的安全績(jī)效[2]。安全管理不僅僅是安全管理人員的事務(wù)，而需要組織的全員參與。安全人員應(yīng)該學(xué)習(xí)安全之外的知識(shí)，尤其是商業(yè)核算和會(huì)計(jì)核算的知識(shí)，才能順利地實(shí)現(xiàn)與管理層的溝通，樹立安全部門的整體形象。

安全成本，是指為了預(yù)防在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的員工人身傷害和設(shè)備毀損等事故，保證員工在生產(chǎn)中的生命安全和身體健康而發(fā)生的費(fèi)用，以及沒(méi)有達(dá)到上述安全目標(biāo)所造成的損失。近年來(lái)，安全成本的研究已成為安全領(lǐng)域的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。姚慶國(guó)(2001)提出了“安全成本”、“安全成本核算”和“安全成本控制”的概念，系統(tǒng)地解析了安全成本的構(gòu)成，提出了安全成本核算的同步與分步方法[3]。劉偉、陳曉紅(2007)分析了職業(yè)安全衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)一體化和勞工標(biāo)準(zhǔn)對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響，從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析了安全保護(hù)成本和國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力之間的關(guān)系，認(rèn)為我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)適應(yīng)目標(biāo)市場(chǎng)綠色安全生產(chǎn)發(fā)展的趨勢(shì)，盡快實(shí)現(xiàn)本質(zhì)安全型生產(chǎn)[4]。李臻(2010)分析了安全成本的結(jié)構(gòu)，認(rèn)為企業(yè)的安全成本包括管理成本、技術(shù)成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本和不可預(yù)計(jì)損失成本等要素[5]。尚永東(2012)分析了煤礦企業(yè)安全成本的構(gòu)成要素，認(rèn)為煤礦企業(yè)的安全成本分為保證性安全成本和損失性安全成本兩部分[6]。

成本分析模型就是一種安全成本核算的工具，專業(yè)安全管理人員可以利用它作為一種描述工具，用常規(guī)性的商業(yè)語(yǔ)言對(duì)各類安全問(wèn)題進(jìn)行表述。安全成本(COS)模型用于評(píng)估組織的整體安全成本隨時(shí)間變化而產(chǎn)生的趨勢(shì)，可以用來(lái)分析以前的安全成本，并為以后的安全預(yù)算提供幫助。安全成本模型存在著一個(gè)理論上的平衡點(diǎn)，在這個(gè)平衡點(diǎn)上，預(yù)防成本和檢查成本之和等于內(nèi)部失效和外部失效之和。隨著各項(xiàng)條件的變動(dòng)，平衡點(diǎn)也在不斷變動(dòng)。這種動(dòng)態(tài)的機(jī)制平衡如圖1所示。

圖1 安全成本COS平衡分析

安全成本分析模型在成本分析時(shí)要與零事故率區(qū)別開來(lái)，因?yàn)?，只有?dāng)組織成本投入相當(dāng)大時(shí)，才能達(dá)到零事故概率。實(shí)際上，這種操作的可能性并不大。對(duì)于專職安全人員來(lái)講，實(shí)現(xiàn)零事故就是意味著他們無(wú)限制地增加工作量，這當(dāng)然是不現(xiàn)實(shí)的。因此，為了維護(hù)組織財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性，安全成本分析模型要求組織必須預(yù)先確立一個(gè)可以接受的風(fēng)險(xiǎn)閥值，從而實(shí)施相應(yīng)的安全資金投入。

安全成本分析模型的應(yīng)用范圍主要包括：工廠的工作環(huán)境分析；特殊部門或特殊設(shè)施的職業(yè)安全成本分析；不同部門安全成本之間的比較；不同設(shè)施之間安全成本的比較；追蹤報(bào)告公司內(nèi)部與外部的安全成本狀況，以便匯集年度安全調(diào)查報(bào)告。

二、基于COS模型的安全成本體系設(shè)計(jì)

質(zhì)量管理在很多情況下與安全管理是相通的，在一些高危行業(yè)中，“質(zhì)量”可以用“安全”來(lái)取代。當(dāng)質(zhì)量管理或安全管理與公司的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)完全結(jié)合起來(lái)的時(shí)候，質(zhì)量或安全就不再是安全人員的專利，而是每一位員工在履行工作職責(zé)時(shí)必須要考慮的問(wèn)題。

COQ(質(zhì)量成本)模型是一種質(zhì)量管理模型，但對(duì)安全成本管理具有直接的借鑒作用。COQ架構(gòu)主要包含四個(gè)方面的內(nèi)容：預(yù)防活動(dòng)、檢查活動(dòng)、內(nèi)部失效和外部失效[7]。與此類同，COS(安全成本)模型也包含這四方面的活動(dòng)，可以按照這四個(gè)要素進(jìn)行安全成本體系的設(shè)計(jì)。

預(yù)防活動(dòng)是指將安全上的缺陷消滅在萌芽狀態(tài)，在質(zhì)量管理中如職業(yè)傷害預(yù)防、新產(chǎn)品測(cè)試、新工序檢測(cè)等行為，而在安全管理中如安全技術(shù)、安全服務(wù)、員工培訓(xùn)等行為。預(yù)防活動(dòng)與檢查活動(dòng)存在著區(qū)別，因?yàn)轭A(yù)防活動(dòng)主要是事故發(fā)生以前的防護(hù)活動(dòng)，而檢查活動(dòng)是事故發(fā)生后的補(bǔ)救措施。在安全成本分析過(guò)程中，預(yù)防活動(dòng)是組織為了減少安全性損失而實(shí)施的一種主動(dòng)性行為。

檢查活動(dòng)是指對(duì)整個(gè)工作過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)尚未發(fā)現(xiàn)的安全問(wèn)題，以進(jìn)一步減少安全隱患。檢查活動(dòng)和預(yù)防活動(dòng)是相互補(bǔ)充的，主要針對(duì)于那些預(yù)防成本較高的問(wèn)題或者在預(yù)防活動(dòng)中難以察覺的問(wèn)題。在生產(chǎn)過(guò)程中，組織應(yīng)制定一套嚴(yán)密的檢查規(guī)程，配備專門的巡查人員對(duì)各類生產(chǎn)安全隱患進(jìn)行檢查。在安全成本分析過(guò)程中，檢查活動(dòng)和預(yù)防活動(dòng)具有類同性，是主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)緩釋或防御行為。安全人員的檢查活動(dòng)包括多方面的內(nèi)容，如安全檢查、衛(wèi)生監(jiān)控、安全人員責(zé)任等。

內(nèi)部失效是指與員工違章違規(guī)、打架斗毆、重新工作等行為相關(guān)的成本，它發(fā)生在公司的內(nèi)部，生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未到達(dá)消費(fèi)者的手里。對(duì)于組織而言，需要想方設(shè)法來(lái)減少內(nèi)部失效的成本損失。在安全成本分析過(guò)程中，常見的內(nèi)部失效行為有勞工賠償、事故調(diào)查、新員工培訓(xùn)和工傷事故處理等。

外部失效是指發(fā)生在組織外部的與安全保證相關(guān)的成本活動(dòng)。由于成本發(fā)生在組織的外部，產(chǎn)品很可能已經(jīng)到達(dá)消費(fèi)者或者分銷商的手中。從安全生產(chǎn)的角度來(lái)看，外部失效主要有罰款、外部機(jī)構(gòu)的管理成本、公司形象損失等，其中，公司形象損失尤為重要，會(huì)對(duì)公司的正常業(yè)務(wù)行為帶來(lái)極大的損害。

根據(jù)以上分析，可以構(gòu)建我國(guó)企業(yè)的安全成本COS體系如表1所示：

表1 安全成本COS體系

三、模型檢驗(yàn)

擬采用驗(yàn)證性因子分析對(duì)模型的有效性進(jìn)行檢驗(yàn)，以測(cè)度指標(biāo)體系的有效性，以及測(cè)度指標(biāo)所代表的安全成本控制行為的有效性。理論分析與實(shí)踐存在著差異，恰好可以反映出實(shí)踐的不足。數(shù)據(jù)調(diào)查方法采用7點(diǎn)量表值，樣本對(duì)象為我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。此次數(shù)據(jù)調(diào)查自2012年10月1日起，至2012年10月31日止，共31天，獲取有效樣本96份。樣本數(shù)與指標(biāo)數(shù)的比值為6，符合驗(yàn)證性因子分析的基本數(shù)據(jù)條件。樣本的地域分布特征和行業(yè)分布特征分別如圖1和圖2所示。

圖1 樣本地域分布

圖2 樣本行業(yè)分布

基于樣本數(shù)據(jù)，借助于Liserl8.7軟件，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)指標(biāo)體系的驗(yàn)證性因子分析，得因子負(fù)荷參數(shù)列表如表2所示。

由表2的內(nèi)容可知：指標(biāo)X2、X9、X15的因子負(fù)荷值較低，且缺乏顯著性；其余的指標(biāo)值均存在著一定的顯著性。同時(shí)得因子協(xié)方差矩陣如表3所示：

表2 因子負(fù)荷參數(shù)列表

表3 因子協(xié)方差矩陣

得模型擬合指數(shù)列表如表4所示：

表4 擬合指數(shù)列表

四、結(jié)論

根據(jù)擬合指數(shù)列表可知，各項(xiàng)擬合指標(biāo)均達(dá)到預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)值，因此，所設(shè)計(jì)的安全成本COS體系具有一定的可靠性，可以為企業(yè)的安全成本管理提供理論平臺(tái)。

根據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果可知，指標(biāo)X2、X9和X15的指標(biāo)值較低，且缺乏顯著性，因此，在我國(guó)企業(yè)的安全成本控制中，主要存在著如下方面的不足：

1.企業(yè)在預(yù)防活動(dòng)中普遍缺少安全隱患發(fā)現(xiàn)能力，對(duì)安全隱患挖掘重視不足，導(dǎo)致了安全隱患成為明患。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)生產(chǎn)的安全事故有一半以上是由于對(duì)安全隱患的重視不夠引起的。當(dāng)然，安全隱患的發(fā)現(xiàn)是企業(yè)一種重要的安全能力，需要長(zhǎng)時(shí)期的培育。

2.在安全事故發(fā)生之后，企業(yè)的勞資沖突解決能力不足，擴(kuò)大了內(nèi)部失效損失。我國(guó)企業(yè)普遍缺少解決勞資沖突的經(jīng)驗(yàn)，缺少一種令各方信服的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，隨意性很大，相關(guān)的法律法規(guī)也嚴(yán)重缺失，主要依賴于人情、暴力、巧謀等各種非正常手段。長(zhǎng)此以往，只能導(dǎo)致內(nèi)部失效損失越來(lái)越大。

3.我國(guó)企業(yè)普遍缺少應(yīng)對(duì)各種外部行政處罰、罰款、監(jiān)察等行政手段能力。隨著生產(chǎn)規(guī)模的增大，行政性的干預(yù)必然普遍增多。在企業(yè)因各種違規(guī)操作受到行政部門的處罰時(shí)，合理的懲處是必然的，但不能帶來(lái)額外的無(wú)謂損失，因而需要企業(yè)具有應(yīng)對(duì)行政處罰的經(jīng)驗(yàn)，以最大程度地減少外部失效損失。

[1]徐紅梅，張同建，董曉波.基于LPM的煤礦重大生產(chǎn)事故方差預(yù)測(cè)模型[J].統(tǒng)計(jì)與決策，2010，(21)：53-54.

[2]董曉波，梅強(qiáng)，張同建.基于重大安全事故LPM預(yù)測(cè)模型的中小煤礦安全生產(chǎn)限額研究[J].礦業(yè)研究與開發(fā)，2011，(4)：71-72，78.

[3]姚慶國(guó).論安全成本與安全成本核算[J].山東社會(huì)科學(xué)，2001，(1)：87-89.

[4]劉偉，陳曉紅.安全成本與國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力關(guān)系的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].中國(guó)安全科學(xué)學(xué)報(bào)，2007，(9)：34-38.

[5]李臻.淺析安全成本[J].甘肅科技，2010,(4)：137-138.

[6]尚永東.煤礦企業(yè)安全成本的構(gòu)成要素分析[J].科技信息，2012，(3)：531-532.

[7]趙超.安全成本分析[J].安防科技，2004，(5)：7-8.

(責(zé)任編輯：張衛(wèi)紅)

Empirical Analysis of Security Cost System Based on COS Model

ZHANG Li-jun1,XU Hong-mei2, ZHANG Tong-jian2

( 1.Shenzhen Institution of Information Technology, Business Management Bureau, Shenzhen Guangdong 518172, China;2. Jiangsu University, Zhenjiang, Jiangsu 212013, China )

The security cost control is the key policy to improve the security cost effectiveness, so as to ensure the smooth progress of safety production. The safety cost model is a platform for analysis of the security cost control mechanism. Based on the data survey of safety production of our enterprise and by means of confirmatory factors analysis method, empirical studies reveals the internal mechanism of safety cost control, thus providing the theoretical guidance for our enterprise to deepen safety cost control.

security costs; safety cost model; safety cost control; prevention activities; internal failure

2014-05-21

國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目(71273118)

張立軍(1975-)，男，山東壽光人，碩士，副教授，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。

F235.99

A

1671-4385(2014)04-0022-04