增值稅會計處理方法的改進研究

于俊紅 楊晨虹

摘要：2008年11月頒布的國務院令第538號《中華人民共和國增值稅暫行條例》，標志著我國增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。從2012年1月1日開始在上海實施“營改增”稅收試點，到逐漸在全國省市開展，可見我國的增值稅在不斷的改進與完善，然而我國的增值稅的會計處理方法仍然存在問題。

關鍵詞：增值稅；增值稅會計處理

中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：16723198（2014）13015701

1增值稅的相關理論知識

“營改增”在全國陸續(xù)開展后，增值稅的定義也發(fā)生了變化。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)服務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供應稅勞務、應稅服務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

現(xiàn)行增值稅會計處理的理論基礎是“代理說”：即在增值稅上，企業(yè)只不過充當著代理人的角色，代政府征收稅款，代消費者繳納稅款，增值稅既然不關代理人的痛癢，也就沒有必要進入損益表。在代理說下，我國實行“財稅合一，價稅分離”的核算模式。

2現(xiàn)行增值稅會計處理存在的弊端

2.1違背了歷史成本原則

按照我國現(xiàn)行增值稅核算辦法，企業(yè)購進貨物時，應根據(jù)其實際支付的價款或?qū)Ｓ冒l(fā)票上的貨款額扣除準予抵扣的增值稅后的價格記賬。即企業(yè)實際付出的價款包括買價、采購費用和進項稅額，而實際做賬時，購進貨物成本卻只是實際支出價款中的一部分，這就與按實際全部支出計價的歷史成本要求不相符合。

2.2違背了配比性原則

在實際核算時，銷項稅額是依據(jù)當期的銷售收入得出的，遵循的是權責發(fā)生制原則，而進項稅額采用的是稅法的規(guī)定購進扣稅法得出的。由于企業(yè)購進的原材料在當期不一定消耗完，也不一定在當期銷售完，這就導致當期可抵扣的進項稅額大于當期的銷項稅額。可見我國對進項稅額的確認與銷項稅額的確認原則不一致，未很好的遵循配比原則，使得在會計處理上產(chǎn)生了差異，進而影響了企業(yè)的應交稅費。

2.3違背了可比性原則

按照稅法規(guī)定，外購存貨取得增值稅專用發(fā)票的，則其購進貨物的進項稅額可以全額抵扣，不需計入成本；若取得的是普通發(fā)票或者取得的專用發(fā)票不符合抵扣規(guī)定，則存貨成本中包括付出的進項稅額。這就造成企業(yè)間因外購途徑不一致使得存貨成本構成的差異，導致存貨信息可比性的降低。

3建立“財稅分流、價稅合一”的增值稅會計模式

針對現(xiàn)行增值稅存在的弊端，建議仿照所得稅核算模式，實行增值稅費用化，建立“財稅分流，價稅合一”增值稅會計模式。

3.1科目設置

（1）“增值稅費用”科目。

該科目核算企業(yè)發(fā)生的增值稅費用，借方表示增值費用的增加，登記按照會計準則確定的銷售收入而計算的銷項稅，貸方表示增值稅費用的減少，登記按照本期銷售成本所確認的進項稅，余額即為本期增值稅費用。期末將該科目余額結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結轉(zhuǎn)后該科目沒有余額。

（2）“應交稅費—應交增值稅”科目。

保留“應交稅費—應交增值稅”科目，貸方登記本期按照稅法確認的銷項稅額，借方登記本期按照稅法規(guī)定準予抵扣的進項稅額和已交納的稅金，余額為企業(yè)應交或多交的增值稅。

（3）“遞延增值稅”科目。

該科目核算受增值稅暫時性差異影響的納稅金額，借方登記會計銷售額小于稅法銷售額產(chǎn)生的銷售差異影響的納稅金額，貸方登記會計購進額大于稅法購進額產(chǎn)生的購進差異影響的納稅金額，期末余額為企業(yè)待抵扣的增值稅或多交的增值稅。

3.2基本賬務處理

（1）企業(yè)購進存貨、固定資產(chǎn)時，均按照價稅合計數(shù)借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時按照稅法確認的進項稅額借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，按照會計準則允許抵扣的進項稅額貸記“增值稅費用”科目，其差額計入到“遞延增值稅”科目。

（2）企業(yè)銷售商品或提供勞務時，按照實際收到價款借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。同時按照會計收入確定的銷項稅額借記“增值稅費用—主營業(yè)務增值稅費用”、“增值稅費用—其他業(yè)務增值稅費用”科目，按照稅法規(guī)定的銷售收入確認的銷項稅額貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目，其差額計入到“遞延增值稅”科目。

（3）購進貨物或固定資產(chǎn)用于非增值稅應稅項目、免稅項目或發(fā)生非常損失等，借記“遞延增值稅”，貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”。

（4）發(fā)生視同銷售行為，根據(jù)稅法上確定的視同銷售行為的銷項稅額，借記“增值稅費用—主營業(yè)務增值稅費用”、“增值稅費用—其他業(yè)務增值稅費用”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目，其差額計入到“遞延增值稅”科目。

（5）期末結轉(zhuǎn)時，借記“遞延增值稅”，貸記“增值稅費用—主營業(yè)務增值稅費用”、“增值稅費用—其他業(yè)務增值稅費用”科目。

參考文獻

［1］蓋地.增值稅會計：稅法導向還是財稅分離［J］.會計研究，2008，（06）：4653.

［2］蓋地,梁虎.轉(zhuǎn)型后的增值稅費用化會計處理方法探討［J］.經(jīng)濟與管理研究，2011，（02）：123128.

［3］白麗梅.我國現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題及改進設想［J］.北方經(jīng)濟，2013，（20）9596.

［4］郭昌榮.增值稅費用化的會計處理方法［J］.財會月刊，2010，（12）：5557.