從內(nèi)部控制理論看會計信息失真

譚步標(biāo)

摘要：在軍隊會計中，《中國人民解放軍會計規(guī)則》（以下簡稱會計規(guī)則）是其正式規(guī)則的核心；非正式規(guī)則包括會計假設(shè)、復(fù)式帳簿等，其中最基本的、最能影響會計信息質(zhì)量的當(dāng)屬復(fù)式簿記、歷史成本、財務(wù)報告等。為此，從內(nèi)部控制理論來分析軍隊會計信息失真問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;軍隊會計;信息失真

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2014）13011901

會計規(guī)則從兩方面會引起軍隊會計信息失真。(1)會計規(guī)則的制定過程實質(zhì)上是一個制度創(chuàng)新的過程，存在著時滯問題。我們知道，制度創(chuàng)新過程是制度由非均衡狀態(tài)向均衡狀態(tài)轉(zhuǎn)化的過程，這一轉(zhuǎn)化過程不是立即完成的，它存在著一個時滯。新生的會計業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，或多種可疑慣例的并存，只為會計規(guī)則的制定提供了前提條件，規(guī)則制定機制并不會就此立即制定規(guī)則，而是要在廣泛調(diào)查和科學(xué)研究的基礎(chǔ)上，發(fā)布征求意見稿。征求意見稿只有得到廣泛的認(rèn)同后，才會以規(guī)則形式頒布。這樣，在著手制定規(guī)則到貫徹執(zhí)行這一段時間里，會計信息不能反映經(jīng)濟真實，從而產(chǎn)生了會計信息失真。(2)依據(jù)當(dāng)前會計規(guī)則所提供的會計信息，并不能真實地反映意欲反映的事項。比如，由于受到會計理論框架的限制，軍隊會計并不能很好地反映軍事無形資產(chǎn)，這在一定程度上引起會計信息失真。

1內(nèi)部控制及內(nèi)部會計控制

目前理論界對內(nèi)部控制概念的認(rèn)識并不同統(tǒng)一，而作者所采用的概念是由《軍隊會計專題理論研究》所界定的。該書作者指出：內(nèi)部控制是控制主體采用一系列的手段和方法作用于控制客體，將手段和方法形成制度并將其運用于管理活動之中，為組織各項目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。該定義反映了如下基本內(nèi)涵：（1）內(nèi)部控制是一個過程。因為內(nèi)部控制本身不是靜止的，而是一個動態(tài)的過程，是一個不斷變化和完善的過程。（2）內(nèi)部控制是由人來實現(xiàn)的，它并非僅僅是制度的條款、手冊和表格，而是牽涉到組織中的每一層的人員。（3）內(nèi)部控制用于實現(xiàn)一個或多個獨立而綜合起來的目標(biāo)，它是達(dá)到目標(biāo)的一個方法，而其本身并非目的。（4）內(nèi)部控制對組織經(jīng)營管理及其目標(biāo)的實現(xiàn)所能提供的僅僅是合理的保證，而不是絕對的保證。

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。保證會計資料真實、完整是內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)之一。

2由內(nèi)部控制理論看軍隊會計信息失真

在管理活動之中，內(nèi)部控制具有任何其它方式所不能替代的作用：它可以提高管理效率與質(zhì)量、優(yōu)化管理效益。作為監(jiān)督軍隊會計信息產(chǎn)生和提供的內(nèi)部會計控制，其落實程度對會計信息的質(zhì)量有著直接的影響。從內(nèi)部控制理論的角度審視造成軍隊會計信息失真的原因主要有以下幾條：

（1）內(nèi)部制度不健全。內(nèi)部制度規(guī)定了人們在實踐過程中對事物處理方式的選擇，具有強制性的作用。它是人們在工作上處理問題的準(zhǔn)繩。在發(fā)生利益沖突及有多種選擇的情況下，工作人員的傾向性選擇是制度中所規(guī)定的處理方式（當(dāng)然，在利益誘惑極大的情況下，人們也許會故意做出逆向選擇，對于這種情況，作者在此不予討論）。軍隊會計是一個經(jīng)常容易發(fā)生矛盾的工作，因而，控制制度的重要性也顯而易見。

但相關(guān)資料顯示，目前我軍一些單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面還不夠健全。軍事經(jīng)濟學(xué)院劉金文教授在《軍隊系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀問卷調(diào)查研究》指出：軍隊系統(tǒng)各單位都在不同程度上建立了內(nèi)部控制制度，但只有1/4的單位有很健全的內(nèi)部控制制度，有3/4的單位內(nèi)部控制制度不夠健全或很零散；特別是機關(guān)及事業(yè)單位的比例更高。文章進(jìn)一步指出，各單位內(nèi)部控制制度不健全的主要原因是對制度所能發(fā)揮的作用的認(rèn)識不夠，其次是單位領(lǐng)導(dǎo)不重視，再次是認(rèn)為制度起不到什么作用，也還有其它方面的原因。在這種大氣候下，軍隊會計內(nèi)部控制制度的不健全基本上可以說是一種必然，這對于我們認(rèn)識軍隊會計信息的失真的原因有著非常積極的意義。

（2）人員認(rèn)識不足。概念指出：內(nèi)部控制是由人來實現(xiàn)的，它并非僅僅是制度的條款、手冊和表格，而是牽涉到組織中的每一層的人員。這個概念說明內(nèi)部控制不是“死”的東西，而且“活”的東西，它的實現(xiàn)決定于進(jìn)行控制的人。且不說大多單位的內(nèi)部控制制度不夠健全，即使在健全的單位，如果不能實際落實，制度也不過是一紙空文而已，因此，相關(guān)人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識及重視程度對于控制結(jié)果來說具有重大意義。而現(xiàn)實情況卻不盡如人意，主要存在兩個不足：一是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不足。一些單位控制制度不健全的原因之一是領(lǐng)導(dǎo)不重視，這說明領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的作用認(rèn)識不夠。領(lǐng)導(dǎo)對于一個單位的控制認(rèn)識勢必會影響該單位的制度的建設(shè)、宣傳和實施，如在調(diào)查中只有1/4的人認(rèn)為所在單位“按制度嚴(yán)格執(zhí)行”。二是會計實務(wù)人員認(rèn)識不足。一些實務(wù)人員對制度所能發(fā)揮的作用認(rèn)識不夠，甚至認(rèn)為制度起不到什么作用。由于這方面的原因，實務(wù)工作人員在工作中將不能嚴(yán)格按照要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，無論是否出于主觀故意都有可能做出不符合甚至相悖于制度的事來。

（3）堅持制度不徹底。概念明確指出：內(nèi)部控制是一個過程，是一個動態(tài)而非靜止的過程，是一個不斷變化和完善的過程。要想得到最佳的控制效益，就要連續(xù)地、全面地、全方位地實施控制。而在現(xiàn)實中，不少單位對會計控制的落實存在缺陷，一些單位領(lǐng)導(dǎo)剛開始時堅持較好，但時間一長，就變得相對松懈；一些單位則只是將制度懸掛在墻上以應(yīng)付檢查，出現(xiàn)“制度是制度，實際是實際”的怪現(xiàn)象；更有甚者，在些單位不但不能很好地堅持內(nèi)控制度，還出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)授意做假，故意違反制度的情況。

以上原因，是會計信息產(chǎn)生的過程中的消極因素，是形成信息失真的一個客觀背景，要想治理失真，就不能不考慮這方面的原因。