對我國稅制綠化建設(shè)的思考

作者簡介：仝樂偉（1990-）男，漢，濮陽市人。河南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，財政學(xué)專業(yè)2011級本科生。

摘要：目前全球氣溫升高，自然災(zāi)害頻發(fā)，環(huán)境進一步惡劣，為保證經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展稅制綠化在世界大部分國家都有一定程度的發(fā)展。然而我國的主要目標(biāo)定位于增加經(jīng)濟總量，對環(huán)境的重視程度相對較弱，稅制綠化基本沒有發(fā)展。本文從我國綠色稅收產(chǎn)生的背景、發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題入手說明建立綠色稅收的意義，并初步探討我國綠色稅收體系的構(gòu)建路徑。

關(guān)鍵詞：稅制綠化；稅收體系；稅制轉(zhuǎn)型稅制綠化建設(shè)即推行綠色稅收。綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅（《國際稅收辭匯》）。

一、稅制綠化的產(chǎn)生與發(fā)展。

第二次大戰(zhàn)之后，由于各國工業(yè)的快速發(fā)展，大多數(shù)國家都出現(xiàn)了不同程度的環(huán)境問題，人類的生存環(huán)境面臨嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，于是加強環(huán)境保護，把對資源消耗的補償納入經(jīng)濟范疇被許多國家提上議事日程，稅制綠化應(yīng)運而生。20世紀(jì)70年代歐洲一些國家開征了諸如資源稅、垃圾稅、二氧化碳稅等具有節(jié)約資源保護環(huán)境性質(zhì)的稅收。20世紀(jì)80年代末到90年代初稅制綠化開始被廣泛使用，并被引入到許多國家的稅收體系中。進入21世紀(jì)，由于全球氣候變暖以及世界經(jīng)濟一體化的深入發(fā)展，稅制綠化得到更廣泛的關(guān)注和研究，稅制綠化的國際化進程不斷加快。

二、我國稅制綠化的發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

（一）稅制綠化的發(fā)展現(xiàn)狀。目前我國的許多稅種，如資源稅方面，提高資源稅稅負(fù)，取消部分稅收優(yōu)惠；消費稅方面，提高燃油消費稅；城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅方面，把外國企業(yè)和外商投資企業(yè)納入征稅范圍內(nèi)并提高稅率；增值稅方面，對體現(xiàn)環(huán)保的行業(yè)給予減免或即征即退的優(yōu)惠政策；關(guān)稅方面，取消對資源性產(chǎn)品的出口退稅等都一定成度的體現(xiàn)了稅制綠化。另外目前我國在環(huán)保設(shè)備（產(chǎn)品）投資方面，允許部分投資額在當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免；污染防治、環(huán)保技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面免征所得稅；環(huán)保部門自用的土地、房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅等稅收政策以及現(xiàn)行的排污收費制度等收費政策也在一定程度上體現(xiàn)了稅制綠化的要求。

（二）稅制綠化存在的問題

1、稅制綠化目標(biāo)定位存在偏差，對企業(yè)的積極性激勵不足。我國現(xiàn)行的有關(guān)節(jié)約資源保護環(huán)境的稅收政策基本上是由別的稅種改制的，其考慮更多的是國家和企業(yè)之間的收入分配，而不是實現(xiàn)經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展，與完全意義上的稅制綠化還相差甚遠(yuǎn)，且沒有起到激勵企業(yè)保護環(huán)境、節(jié)約資源、進行綠色生產(chǎn)的作用。

2、尚未形成綠色稅收體系。目前我國對環(huán)境的治理主要是通過征收排污費進行，缺乏專門為保護環(huán)境制定的稅種，制約了稅收對環(huán)境保護作用的發(fā)揮；現(xiàn)有稅種中與環(huán)境保護有關(guān)的主要有資源稅、耕地占用稅、消費稅等，其收入占國家稅收總收入的比重很?。慌c環(huán)境保護有關(guān)的稅收政策少且相互獨立，不能相互配合補充，發(fā)揮的作用有限；現(xiàn)行稅種中有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全且綠色稅收覆蓋面小。

3、綠色稅收優(yōu)惠形式相對單一，環(huán)保收費政策存在缺陷

目前我國對體現(xiàn)環(huán)保的產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在所得稅、增值稅、消費稅的減免上，優(yōu)惠方式單一，優(yōu)惠空間小。環(huán)保收費只對超標(biāo)排放收費，收費目標(biāo)主要集中在“三廢”，收費標(biāo)準(zhǔn)低且缺乏法律支持，征收難度較大。

三、稅制綠化的意義

（一）有利于保護環(huán)境，促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。稅收對經(jīng)濟的發(fā)展具有宏觀調(diào)控功能，在市場經(jīng)濟條件下由經(jīng)濟的發(fā)展所引起的環(huán)境問題，因其具有公共性很難由市場本身解決，所以有必要由政府進行干預(yù)和指導(dǎo)。通過稅收的宏觀調(diào)控功能，制定合理的綠色稅收制度，對市場主體的經(jīng)濟行為進行合理的引導(dǎo)，達到保護環(huán)境，促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的目的。

（二）有利于保證企業(yè)的平等競爭，體現(xiàn)公平原則。稅收取之于民，用之于民。如果缺乏綠色稅收制度或綠色稅收制度不完善，那么一些企業(yè)尤其是生產(chǎn)與環(huán)境和資源息息相關(guān)的企業(yè)，就會以犧牲環(huán)境為代價去換取高額利潤，而由此造成的環(huán)境污染則由政府用全體納稅人的錢進行治理，這勢必破壞市場的公平競爭原則。通過稅制綠化，對污染的企業(yè)征收環(huán)境保護稅，然后?？顚Ｓ?，治理環(huán)境，這樣使污染企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，即保護了環(huán)境又減輕了符合環(huán)保要求的企業(yè)的稅負(fù)，保證了各行業(yè)的合理競爭，符合市場經(jīng)濟的運行規(guī)律。

（三）有利于促進環(huán)保事業(yè)的發(fā)展和我國稅制轉(zhuǎn)型及與國際接軌。稅收具有強制性、固定性、無償性的特點。開征綠色環(huán)境稅，專款專用，能保證國家政府在治理日益惡化的生態(tài)環(huán)境時有穩(wěn)定的資金來源，發(fā)揮環(huán)境稅的“雙重紅利”作用。目前，稅制綠化在許多發(fā)達國家都有了一定成度的發(fā)展，我國加入WTO后，雖然外貿(mào)上的一些傳統(tǒng)貿(mào)易壁壘消除了，但又面臨著與環(huán)境因素有關(guān)的綠色壁壘。與發(fā)達國家相比我國尚未建立綠色稅收體系，這必然不利于我國的外貿(mào)出口。另外，由于沒有建立綠色稅收體系，也為發(fā)達國家向我國輸入有害環(huán)境的產(chǎn)品提供了方便。因此，建立綠色稅收體系，有利于促進我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展和我國稅制轉(zhuǎn)型與國際接軌。

四、中國稅制綠化建設(shè)的政策建議

（一）改革相關(guān)環(huán)境稅種。消費稅方面，拓寬消費稅的課稅范圍，考慮將不可回收的包裝材料、一次性塑料袋、電池、根據(jù)含碳量將產(chǎn)生CO2的礦物燃料等納入消費稅課稅范圍；以清楚反映消費品對環(huán)境的影響為目標(biāo)，調(diào)整現(xiàn)有稅目的稅率。資源稅方面，拓寬資源稅課稅范圍，將淡水、森林、草原、土地等納入資源稅課稅范圍；將資源稅的計稅依據(jù)由現(xiàn)行的銷售量改為開采量；在考慮推行阻力的前提下逐步提高資源稅稅率。城市維護建設(shè)稅方面，為避免消費稅、營業(yè)稅的減免對城市維護建設(shè)稅的影響，將城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)由消費稅、營業(yè)稅的實際交納額改為銷售額或營業(yè)額，并相應(yīng)調(diào)節(jié)城市維護建設(shè)稅稅率。排污收費方面，提高收費標(biāo)準(zhǔn)；擴大排污收費范圍，不管超不超標(biāo)，排污即收費，同時考慮將居民的排污活動也納入征收范圍；條件成熟時把排污收費改為征稅。城鎮(zhèn)土地使用稅方面，為避免重復(fù)征稅考慮將城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅合并為房產(chǎn)稅，以房產(chǎn)的評估值為計稅依據(jù)，適當(dāng)提高稅負(fù)，并將課稅范圍擴大到農(nóng)村。

（二）改革不適當(dāng)?shù)亩愂街С稣?。第一，強化針對環(huán)境產(chǎn)品和行為的稅式支出。拓寬稅收的優(yōu)惠范圍，將體現(xiàn)環(huán)保的產(chǎn)品、技術(shù)、設(shè)備都納入優(yōu)惠范圍；采取多樣化的優(yōu)惠方式，如對設(shè)備、技術(shù)采用加速折舊、費用扣除、投資抵免等針對性較強的優(yōu)惠方式，并提高稅式支出力度。第二，削弱對環(huán)境有害的的稅式支出。取消對于化肥、農(nóng)膜、農(nóng)藥的增值稅低稅率優(yōu)惠，而通過生物技術(shù)、節(jié)水灌溉、生態(tài)肥料等稅收優(yōu)惠和退耕還林、還草等財政補貼彌補農(nóng)民損失。第三，對能耗多、環(huán)境污染嚴(yán)重的外企取消三免兩減半的稅收優(yōu)惠政策。

（三）以超過一定級次的個人所得稅和奢侈品消費稅為計稅基礎(chǔ)在征收一部分稅款。在所有人群中對環(huán)境要求較高的更多是高收入階層，且高收入階層在良好的環(huán)境中獲得的益處通常也比中、低收入階層多。因此可考慮在個人所得稅和消費稅的稅額上在征收一部分稅款，性質(zhì)相當(dāng)于在營業(yè)稅和消費稅基礎(chǔ)上征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。具體方法是以個人所得額超過一定級次后交納的稅款和購買奢侈品交納的消費稅稅款為計稅依據(jù)再征收一部分稅款。

參考文獻

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