企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析及管理

王書杰

摘要：企業(yè)稅務(wù)籌劃方案從制訂到實(shí)施成效的審定，整個(gè)過程都是存在一定潛在風(fēng)險(xiǎn)的，對此，企業(yè)必須采取科學(xué)、高效、切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和控制措施，實(shí)時(shí)監(jiān)控，靈活應(yīng)對，嚴(yán)加控制。以企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)為研究對象，系統(tǒng)分析企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的屬性和特征，尤其是重點(diǎn)研究企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)生成的主要原因，有針對性地提出企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)事前、事中和事后預(yù)警控制的策略選擇。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；管理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095－6835（2014）09－0095－03

稅務(wù)籌劃是企業(yè)同國家稅收利益博弈的產(chǎn)物，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要一環(huán)，是降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)、增加企業(yè)利潤留存的重要手段。但是，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案從制訂到實(shí)施成效的審定是存在一定潛在風(fēng)險(xiǎn)的。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于國家稅收機(jī)制不健全、企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度不完善、企業(yè)經(jīng)營管理決策者風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱等原因的存在，使企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，并沒有足夠重視稅務(wù)籌劃所存在的成本和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)際效果與預(yù)期存在偏差。

企業(yè)只有制訂完善的稅務(wù)籌劃方案，并保持整體利益觀和操作靈活性，厘清企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)特征和成因，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制機(jī)制，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，才能真正規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到稅務(wù)籌劃的預(yù)期效果。

1企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及特征

1.1稅務(wù)籌劃與企業(yè)發(fā)展

所謂“稅務(wù)籌劃”，是在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，在應(yīng)稅行為發(fā)生前，納稅人通過對資金籌措、資金投放、生產(chǎn)管理和資產(chǎn)經(jīng)營等活動的涉稅事項(xiàng)事先進(jìn)行精心安排和周密籌劃，調(diào)整自身涉稅行為，以達(dá)到少納或遞延納稅的目的。一方面，在與國家稅收利益博弈的過程中，企業(yè)通過實(shí)施周密的稅務(wù)籌劃來減少企業(yè)應(yīng)納稅絕對金額，減輕企業(yè)稅負(fù)相對比例，以增加企業(yè)稅后留存收益或者遞延交納稅款，從而獲取貨幣時(shí)間價(jià)值利益；另一方面，作為企業(yè)管理過程中的重要一環(huán)，稅務(wù)籌劃方案應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)流程、管理模式科學(xué)、有機(jī)地結(jié)合起來，從而有效地提升企業(yè)整體經(jīng)營管理水平。

然而，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須以合規(guī)經(jīng)營、依法納稅為前提。企業(yè)在現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理決策過程中，應(yīng)盡量規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，力求做到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)潛在稅收成本特定節(jié)約的一種表現(xiàn)形式，同時(shí)，也體現(xiàn)出企業(yè)穩(wěn)健的經(jīng)營風(fēng)格。在市場上樹立良好的社會形象和社會聲譽(yù)，企業(yè)就可以遠(yuǎn)離各種類型的社會信譽(yù)危機(jī)，有利于企業(yè)長遠(yuǎn)、健康的發(fā)展。

1.2稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理活動中的一項(xiàng)系統(tǒng)工程。自選擇和確定籌劃目標(biāo)開始，到方案的制訂和實(shí)施、流程的操作和控制、效果的實(shí)現(xiàn)和評估的全過程，稅務(wù)籌劃既要受到企業(yè)財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)運(yùn)營等內(nèi)部各環(huán)節(jié)的影響，同時(shí)，又受到企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同方面的牽制。稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中的任一環(huán)節(jié)、內(nèi)外部環(huán)境的任何方面，因人為或非人為不確定性因素的影響，都會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃實(shí)際執(zhí)行結(jié)果發(fā)生一定的不確定性，偏離預(yù)期的效果。

國家稅收政策的調(diào)整、稅務(wù)機(jī)關(guān)態(tài)度的轉(zhuǎn)變和籌劃方案人員的素質(zhì)等不確定因素的存在，都會使稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在一定的變數(shù)，相應(yīng)地，企業(yè)為稅務(wù)籌劃所做的努力、所付出的成本也可能會付之東流，企業(yè)為此還要承擔(dān)稅務(wù)違規(guī)成本和社會形象、社會信譽(yù)損失的苦果。這就是所謂的“企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)”。

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征主要有以下幾點(diǎn)。

1.2.1 主觀誘因性和客觀存在性

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，方案的制訂、流程的規(guī)劃、內(nèi)容的執(zhí)行和效果的評估都取決于決策和執(zhí)行者的主觀判斷，而主觀判斷的正確性和水平與判斷者的業(yè)務(wù)素質(zhì)對稅收、財(cái)會、管理等專業(yè)知識和相應(yīng)技能的掌握有較強(qiáng)的相關(guān)性，企業(yè)決策和管理的主觀判斷成為了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)誘因。企業(yè)稅務(wù)籌劃有其內(nèi)在的運(yùn)行規(guī)律，然而，誘發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的各種因素具有不確定性、潛在性和客觀存在性。換句話說，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在性。

1.2.2 多樣復(fù)雜性

企業(yè)稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)整個(gè)生命周期，涉及到企業(yè)籌融

參考文獻(xiàn)

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〔編輯：李玨〕

Unmanned Substation Management Problems and Countermeasures

Lu Qiaofeng

Abstract: Unmanned substation problems in the management of research, focusing on discussion from management objectives, operations management and management systems for unmanned substation three levels of knowledge management, and propose corresponding solutions.

Key words: none; duty; substation; management

資、生產(chǎn)運(yùn)營、財(cái)務(wù)管理等生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，誘使企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素多且各因素之間錯(cuò)綜復(fù)雜、交互影響。無論是誘發(fā)原因、產(chǎn)生過程、外在形式，還是影響深度等，都呈現(xiàn)出多樣復(fù)雜性特征。

1.2.3可評估性

雖然說企業(yè)稅務(wù)籌劃具有多樣復(fù)雜性的特征，但是，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)因素是客觀的，風(fēng)險(xiǎn)程度存在著可評估、量化的可能性。在現(xiàn)實(shí)中，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因及其對風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，參照歷史數(shù)據(jù)，借助專業(yè)技術(shù)工具進(jìn)行分析、預(yù)測，評估出稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和造成損失的程度。其中，可量化風(fēng)險(xiǎn)以具體數(shù)據(jù)表示，不可量化風(fēng)險(xiǎn)則以深度或廣度表示。

1.3稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型

依據(jù)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是否可控，將其分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)。對稅收政策的理解和判斷、籌劃方案完善程度、實(shí)施人的執(zhí)行力等人為主觀因素的風(fēng)險(xiǎn)都屬于可控風(fēng)險(xiǎn)；決定國家稅收政策的調(diào)整、稅務(wù)機(jī)關(guān)對籌劃的最終認(rèn)定等系統(tǒng)性因素所形成的風(fēng)險(xiǎn)都屬于不可控風(fēng)險(xiǎn)。

依據(jù)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)能否量化，將其分為可直接量化風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)定量風(fēng)險(xiǎn)和不可以用數(shù)字量化的定性風(fēng)險(xiǎn)。定量風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素，比如稅務(wù)籌劃的咨詢費(fèi)、方案實(shí)施的成本投入、違規(guī)成本等是企業(yè)評估稅務(wù)籌劃方案成本效益比必須要考慮的因素，這都屬于企業(yè)稅務(wù)籌劃的定量風(fēng)險(xiǎn)；值得注意的是，企業(yè)稅務(wù)籌劃可替換方案潛在利益所產(chǎn)生的機(jī)會成本也屬于定量風(fēng)險(xiǎn)。

依據(jù)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是否需要經(jīng)濟(jì)支出，其被劃分為經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和非經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎悇?wù)籌劃實(shí)施不當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)可能出現(xiàn)社會信譽(yù)危機(jī)，使其社會形象受損，企業(yè)因?yàn)閾?dān)心發(fā)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，而給相關(guān)人員帶來一定的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨等，都屬于非經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因分析

企業(yè)要想制訂出正確的稅務(wù)籌劃，并有效落實(shí)，客觀上要求其應(yīng)在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上，預(yù)先進(jìn)行籌劃和整體部署，在實(shí)施的過程中，始終保持較強(qiáng)的執(zhí)行力和適度靈活性。然而，在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)所處的市場環(huán)境、國家經(jīng)濟(jì)政策狀況和企業(yè)經(jīng)營管理者、國家稅務(wù)執(zhí)行人對國家政策和企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的理解卻存在著可控或不可控的變數(shù)。稅務(wù)籌劃的預(yù)設(shè)性與稅務(wù)籌劃方案實(shí)施中的不確定性之間存在一定的矛盾，這正是企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。

2.1國家經(jīng)濟(jì)政策所存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容之一就是有針對性地充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，由此可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：①企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制訂者對國家經(jīng)濟(jì)政策的理解不透徹，對國家稅收法律、法規(guī)的研究不到位，都有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的依據(jù)和現(xiàn)行稅收法規(guī)出現(xiàn)偏差，甚至南轅北轍，使稅務(wù)籌劃失敗。②由于現(xiàn)行多層次的稅法和政策體系，不可避免地會導(dǎo)致稅收法規(guī)、政策的內(nèi)容范圍和實(shí)施細(xì)則等方面存在不少漏洞、空白和模糊不清之處。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如果對這些方面利用不當(dāng)，必然會招致稅務(wù)籌劃失效，甚至?xí)嬖谶`法、違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。③國家經(jīng)濟(jì)政策的變化對企業(yè)稅務(wù)籌劃造成風(fēng)險(xiǎn)，包括稅收政策在內(nèi)的國家經(jīng)濟(jì)政策，這些都是有時(shí)效性的。隨著經(jīng)濟(jì)狀態(tài)和環(huán)境的變化，國家會對經(jīng)濟(jì)政策和現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)進(jìn)行適度調(diào)整，而由于企業(yè)稅務(wù)籌劃方案和實(shí)施措施具有時(shí)滯性，很難及時(shí)反映國家經(jīng)濟(jì)政策和稅收法規(guī)的變化，并適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，致使最終稅務(wù)籌劃的失敗。

2.2企業(yè)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)條件所存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)

基礎(chǔ)條件存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下兩方面：①企業(yè)內(nèi)部管理混亂、財(cái)務(wù)會計(jì)核算不規(guī)范，造成企業(yè)財(cái)務(wù)信息不完整、數(shù)據(jù)失真，形成不真實(shí)的稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；企業(yè)內(nèi)控制度不健全，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，崗位分工不明確，形成效率低下的稅務(wù)籌劃管理基礎(chǔ)。在企業(yè)戰(zhàn)略管理方面，往往存在過于輕視或過分重視稅務(wù)籌劃的現(xiàn)象，前者表現(xiàn)在企業(yè)制訂發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，忽視稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略的統(tǒng)籌，只是把稅務(wù)籌劃作為日常工作中一項(xiàng)戰(zhàn)術(shù)性的工作安排；后者則表現(xiàn)為過分強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃在企業(yè)運(yùn)營管理中的作用，沒有考慮企業(yè)稅務(wù)籌劃是否符合企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的客觀要求是否擾亂企業(yè)整體經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理秩序。②企業(yè)稅務(wù)籌劃者業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不高。稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理與籌劃人員的稅收法規(guī)認(rèn)知水平和生產(chǎn)經(jīng)營流程熟識程度息息相關(guān)；稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施和操作是否得當(dāng)，是由執(zhí)行者執(zhí)行力的強(qiáng)弱和工作經(jīng)驗(yàn)的豐富與否決定的；稅務(wù)籌劃執(zhí)行結(jié)果、效果評估與管理者綜合協(xié)調(diào)管理能力和綜合評估能力有直接的關(guān)系。所以，企業(yè)稅務(wù)籌劃者的業(yè)務(wù)素質(zhì)與稅務(wù)籌劃整體水平和效果是成正比的，甚至決定著企業(yè)稅務(wù)籌劃的成敗。

2.3現(xiàn)行稅收機(jī)制所存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)

2.3.1現(xiàn)行稅收機(jī)制不健全

理想的現(xiàn)代稅制對企業(yè)既定投資方向的影響應(yīng)是中立的，企業(yè)不會因?yàn)閲叶愂斩淖兗榷ǚ较?。而事?shí)卻是，企業(yè)可能會因?yàn)閲叶愂照叩母淖兎艞壴ɑI劃方案而采用次之的方案，而企業(yè)因?yàn)楦鼡Q投資方案可能帶來的機(jī)會成本源于稅收機(jī)制不健全的非中立性；另一方面，稅收機(jī)制的不健全，稅收法律、法規(guī)存在漏洞、空白和模糊不清，稅收征管不嚴(yán)也會對企業(yè)造成利益尋租誘導(dǎo)，企業(yè)可能會因此更換籌劃方案而產(chǎn)生機(jī)會成本。

2.3.2對稅務(wù)籌劃結(jié)果的認(rèn)定存在差異

稅收征納雙方對稅務(wù)籌劃結(jié)果的認(rèn)定存在差異。稅務(wù)籌劃是企業(yè)按照自身對稅務(wù)的理解而制訂和實(shí)施的，然而其結(jié)果卻需要得到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可才是有效的。在實(shí)踐中，稅收征納雙方對企業(yè)稅務(wù)籌劃的認(rèn)定會因?yàn)橹饔^認(rèn)知、立場角度不同而對稅法條例、實(shí)施細(xì)則、施用條件和范圍的理解存在相當(dāng)大的分歧。

3稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在不僅會影響其實(shí)施效果，而且處理不當(dāng)會直接影響到企業(yè)的生存和未來發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)針對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素，采取科學(xué)、高效、切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和控制措施，對各種潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，靈活應(yīng)對，嚴(yán)加控制。

3.1企業(yè)稅務(wù)籌劃的事前風(fēng)險(xiǎn)控制

3.1.1牢固樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識

稅務(wù)籌劃方案需要在企業(yè)涉稅經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前制訂，然而，其所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部條件錯(cuò)綜復(fù)雜，且不斷變動，從而導(dǎo)致了稅務(wù)籌劃實(shí)施成效的不確定性。這就要求企業(yè)必須樹立正確的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，將風(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)容滲透到稅務(wù)籌劃實(shí)施過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)中。

3.1.2 注重稅務(wù)籌劃相關(guān)信息的收集和管理

企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制訂和實(shí)施是建立在對企業(yè)內(nèi)、外部特定環(huán)境和經(jīng)濟(jì)狀況深刻理解的基礎(chǔ)上的，因此，企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃必須充分收集和分析相關(guān)信息。外部信息，比如國家經(jīng)濟(jì)政策、稅收法規(guī)和細(xì)則；內(nèi)部信息，比如企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控制度、經(jīng)營概況和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)等。

3.1.3 提升稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能

稅務(wù)籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，是一項(xiàng)集法律、稅收、財(cái)務(wù)、會計(jì)和管理等專業(yè)知識為一體的策劃管理活動。它對稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)技能有很高的要求，并要求相關(guān)人員要具備綜合管理和以企業(yè)利益最大化的戰(zhàn)略眼光來觀察問題的職業(yè)能力。因此，為了順利實(shí)施稅務(wù)籌劃并避免風(fēng)險(xiǎn)，就必須組建優(yōu)秀的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，并對其成員進(jìn)行培訓(xùn)和再教育，以期不斷提升職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技術(shù)水平。

3.1.4 詳細(xì)制訂稅務(wù)籌劃方案和實(shí)施流程

正確的籌劃方案可以保證稅務(wù)籌劃不會偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，詳細(xì)的實(shí)施步驟可以將稅務(wù)籌劃與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、運(yùn)營管理活動有機(jī)結(jié)合起來，形成互補(bǔ)機(jī)制，共同推動企業(yè)向前發(fā)展。這樣做，可以保證企業(yè)稅務(wù)籌劃的順利、有效實(shí)施，并且可避免稅務(wù)籌劃活動與企業(yè)其他經(jīng)營活動脫節(jié)、相互干擾所帶來的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.5建立企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)具備風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)防范三大機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是指當(dāng)與稅務(wù)籌劃相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部狀況發(fā)生變動，可能導(dǎo)致籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，能夠及時(shí)向企業(yè)發(fā)出警示，以便企業(yè)可以及時(shí)排除潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，或?qū)I劃方案作出調(diào)整以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減小風(fēng)險(xiǎn)的損害程度。風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制是在籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，能夠及時(shí)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，找出問題根源，讓企業(yè)可以對癥下藥，在以后工作中避免相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的再度發(fā)生。風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制就是根據(jù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素，向企業(yè)提供對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或遏制風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大化。

3.2企業(yè)稅務(wù)籌劃的事中風(fēng)險(xiǎn)控制

3.2.1保持稅務(wù)籌劃方案實(shí)施的適度靈活性

適度靈活性是說企業(yè)管理者應(yīng)時(shí)刻關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家稅收政策和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的變化，適時(shí)對稅務(wù)籌劃策略進(jìn)行重新審查和評估，及時(shí)對稅務(wù)籌劃實(shí)施方案進(jìn)行修訂和完善，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能夠順利實(shí)施，可以有效實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。

3.2.2 建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度，包括內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境、財(cái)務(wù)預(yù)算管理、人才使用、信息識別、內(nèi)部報(bào)告和審計(jì)等生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個(gè)重要方面。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，包括籌劃風(fēng)險(xiǎn)識別、籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估、籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制等四個(gè)內(nèi)容。健全、有效的內(nèi)部控制制度可以更加高效地實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃，使其遠(yuǎn)離違規(guī)操作，減少違法成本。

3.2.3 必須重視各環(huán)節(jié)、各部門間的溝通和協(xié)調(diào)

現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)，內(nèi)部財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售、采購等部門或具體環(huán)節(jié)是相對獨(dú)立的單位，往往很容易只考慮小集體利益而忽視其他部門或環(huán)節(jié)乃至企業(yè)的整體利益。企業(yè)稅務(wù)籌劃則需要各部門、各環(huán)節(jié)間的共同參與實(shí)施，而不僅僅是單獨(dú)的財(cái)務(wù)部門工作。這就要求必須重視企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各部門間的溝通和協(xié)調(diào)，否則，任何一個(gè)部門或環(huán)節(jié)發(fā)生矛盾，都會波及整個(gè)籌劃方案的實(shí)施過程及其失敗風(fēng)險(xiǎn)的形成。

3.2.4 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

企業(yè)稅務(wù)籌劃的順利實(shí)施離不開當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和支持。維持良好的稅務(wù)征納關(guān)系，營造良好的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境，其好處主要有以下兩點(diǎn)：①可以及時(shí)了解國家稅務(wù)政策最新動態(tài)、相關(guān)涉及稅種法規(guī)變動趨勢和稅務(wù)征管的具體要求。這些信息對企業(yè)稅務(wù)籌劃方案和實(shí)施流程的制訂至關(guān)重要。②企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的改進(jìn)和完善意見，對貫徹企業(yè)稅務(wù)籌劃“合法籌劃原則”具有重要意義，可以有效避免籌劃方案實(shí)施過程中出現(xiàn)“跨越合法紅線”的風(fēng)險(xiǎn)。

目前，我國的稅收體制尚未健全，在稅收法規(guī)尚未明確的細(xì)節(jié)和稅法規(guī)定有一定彈性空間的地方，稅務(wù)管理者在執(zhí)法中有較大的自由裁量權(quán)，是否適用稅法或在多大程度與稅法吻合，往往同執(zhí)法者的主觀意象有很大關(guān)系。

3.3企業(yè)稅務(wù)籌劃的事后風(fēng)險(xiǎn)控制

3.3.1建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部評估和內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作存在于企業(yè)的整個(gè)生命周期內(nèi)，是個(gè)動態(tài)循環(huán)的周期過程。因此，需要建立常態(tài)化的內(nèi)部評估和審計(jì)制度，對稅務(wù)籌劃階段性工作進(jìn)行績效評估和重新審視。依據(jù)成本收益和企業(yè)利益最大化原則對稅務(wù)籌劃階段性績效進(jìn)行評估和總結(jié)——整體效益為正，說明前一階段籌劃工作整體是成功的，成功的案例可以作為以后工作的經(jīng)驗(yàn)借鑒；整體效益為負(fù)，則說明前一階段籌劃工作整體是不成功的，要找出原因，并在下一階段工作中進(jìn)行修正。

稅務(wù)籌劃內(nèi)部審計(jì)是從內(nèi)部控制的視角來組織，對稅務(wù)籌劃階段性工作執(zhí)行質(zhì)量進(jìn)行獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和審視。從審查稅務(wù)籌劃活動的合法、合規(guī)性，有效性，相關(guān)數(shù)據(jù)資料的真實(shí)、完整性的角度來評估籌劃方案實(shí)施過程中會發(fā)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)的損害程度，采取適當(dāng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施，以提高稅務(wù)籌劃方案的科學(xué)性和自身防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.3.2 合理利用外部專業(yè)化稅務(wù)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)

對于復(fù)雜程度較高的綜合性、系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃方案的制訂和效果評估，企業(yè)可以借助外部專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的力量來進(jìn)行，可以外包或聘請這些專業(yè)機(jī)構(gòu)參與進(jìn)來，提高稅務(wù)籌劃方案制訂和評估的專業(yè)性、科學(xué)性，提高方案自身和內(nèi)部籌劃參與人、執(zhí)行人規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。

外部會計(jì)師或稅務(wù)師事務(wù)所提供的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)則是以完全獨(dú)立的身份對企業(yè)稅務(wù)籌劃的流程和效果進(jìn)行合法、合規(guī)性，數(shù)據(jù)真實(shí)、完整性審計(jì)和對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的測試。依據(jù)企業(yè)具體情況，企業(yè)外部審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以配合使用，減少相關(guān)成本支出，并提高有關(guān)審計(jì)工作的質(zhì)量。

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〔編輯：白潔〕

Corporate Tax Planning Risk Analysis and Management

Wang Shujie

Abstract: Corporate tax planning solutions from formulation to implementation validated the effectiveness of the whole process is a certain potential risks exist, this, companies must adopt a scientific and efficient, feasible tax planning risk warning and control measures, real-time monitoring, flexible response , strictly controlled. To corporate tax planning risk for the study, attributes and characteristics of the system of corporate tax planning risk analysis, particularly focusing on corporate tax planning risk generated mainly targeted to raise the risk of corporate tax planning before, during and after the warning control strategic choice.

Key words: economic; tax planning; risk; management