社會(huì)責(zé)任下西北五省環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

王小紅　宋玉

【摘 要】 文章在分析2011年和2012年西北五省上市公司年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)上，采用方差分析方法選定了最終9個(gè)自變量，通過(guò)查閱年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容確定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)因變量，而后構(gòu)建了以西北五省118家上市公司為樣本數(shù)據(jù)的多元線性回歸模型，了解其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況和社會(huì)責(zé)任履行情況，最終得出盈利能力和企業(yè)規(guī)模對(duì)西北五省上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和社會(huì)責(zé)任的履行影響是顯著的，而且其中有7個(gè)變量與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露為正向關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】 社會(huì)責(zé)任； 西北五省上市公司； 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露； 社會(huì)責(zé)任報(bào)告

中圖分類(lèi)號(hào)：F235.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）18-0068-05

一、文獻(xiàn)綜述

國(guó)外在社會(huì)責(zé)任與環(huán)境會(huì)計(jì)方面的研究比較早，在20世紀(jì)70年代早期西方就開(kāi)始了對(duì)它的正式研究，但當(dāng)時(shí)并沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分這兩個(gè)概念。隨著后來(lái)自然環(huán)境的進(jìn)一步惡化，人們開(kāi)始對(duì)它投入越來(lái)越多的關(guān)注，環(huán)境會(huì)計(jì)逐漸作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科存在。早期主要從規(guī)范性角度研究其理論體系的構(gòu)建，到90年代后才針對(duì)研究方法的改進(jìn)，從研究方法的多樣化、相關(guān)理論的形成與完善以及環(huán)境與社會(huì)責(zé)任報(bào)告的發(fā)展三個(gè)方面展開(kāi)研究。一些國(guó)家如英國(guó)、日本等也都發(fā)布了相關(guān)的法規(guī)，從制度化方面來(lái)約束企業(yè)建立自己的環(huán)境目標(biāo)，并將其績(jī)效對(duì)外公布。相對(duì)來(lái)說(shuō)，中國(guó)的起步較晚，在1992年的第五期《會(huì)計(jì)研究》雜志上，葛家澍教授發(fā)表了題為《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》的文章，正式將環(huán)境會(huì)計(jì)引入中國(guó)。此后大批學(xué)者相繼涉足該領(lǐng)域進(jìn)行研究，引發(fā)了一股“綠色”浪潮。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)于2001年成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)”，2007年4月國(guó)家環(huán)?？偩殖雠_(tái)《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》，2012年2月國(guó)資委動(dòng)員所有央企在2012年年底前完成發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的工作，履行包括保護(hù)環(huán)境在內(nèi)的社會(huì)責(zé)任。這一系列舉措促進(jìn)了該領(lǐng)域的理論研究，但實(shí)務(wù)層面上，根據(jù)有關(guān)數(shù)字顯示，截至2011年年底，117家央企中僅有75家企業(yè)完成了發(fā)布工作。央企尚且如此，更不用說(shuō)其他企業(yè)的自覺(jué)性如何。我國(guó)目前沒(méi)有明確的法律法規(guī)要求企業(yè)必須披露環(huán)境信息，且披露的內(nèi)容、模式及衡量指標(biāo)的選擇方面也不統(tǒng)一，對(duì)信息使用者造成一定的混亂。因此，學(xué)術(shù)研究多集中于社會(huì)責(zé)任或環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的框架構(gòu)建、指標(biāo)選擇及其影響因素，采用的多是規(guī)范式研究方法，相對(duì)來(lái)說(shuō)這部分的實(shí)證研究就顯得單薄。本文擬以西北五省2012年發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為研究對(duì)象，基于報(bào)告視角，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)證分析，望對(duì)實(shí)務(wù)界有一定的參考意義。

二、西北五省社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)布及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況分析

（一）社會(huì)責(zé)任報(bào)告的發(fā)布情況分析

截至2012年12月31日，西北五省上市公司數(shù)量總共123家，而公布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的僅有27家，所占比重僅有22%。說(shuō)明西北五省上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的整體發(fā)布比例不高，總體狀況也不夠理想。關(guān)于西北五省上市公司的總體情況及發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的情況如表1和表2所示。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況分析

通過(guò)查詢(xún)西北五省2011年和2012年公布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的27家上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，來(lái)對(duì)比兩年環(huán)境信息的披露情況。從表3可以看出，多數(shù)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的頁(yè)數(shù)2012年多于2011年。但是，環(huán)境信息方面的頁(yè)數(shù)，有些企業(yè)比以前多了，也有一些比以前少了?？傮w來(lái)說(shuō)，社會(huì)責(zé)任頁(yè)數(shù)多，說(shuō)明社會(huì)責(zé)任履行的內(nèi)容會(huì)越來(lái)越多；而環(huán)境信息內(nèi)容的變化，也體現(xiàn)出企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的重視，但是重視的程度還有待加強(qiáng)。

三、社會(huì)責(zé)任下環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)證研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)的提出

本文在前人研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合西北地區(qū)的地域性特點(diǎn)，分析了西北五省上市公司行業(yè)所屬的類(lèi)別，通過(guò)查詢(xún)上市公司的所屬行業(yè)，可以發(fā)現(xiàn)其中有部分為國(guó)家規(guī)定的重污染行業(yè)，其他不是重污染企業(yè)，但是它們中有些也自愿披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，其信息的獲得來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告兩個(gè)部分。本文試圖從企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)煞矫鎸?duì)西北五省上市公司的環(huán)境信息披露程度進(jìn)行研究。在研究之前首先根據(jù)需要提出相應(yīng)的假設(shè)。

1.影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)部因素

內(nèi)部影響因素較多，如企業(yè)的償債能力、盈利能力、現(xiàn)金實(shí)力、營(yíng)運(yùn)能力、成長(zhǎng)能力、企業(yè)價(jià)值以及企業(yè)規(guī)模等。本文研究中加入了新的能力因素，即現(xiàn)金實(shí)力，前人在研究中基本忽略了企業(yè)的現(xiàn)金實(shí)力指標(biāo)。關(guān)于內(nèi)部影響因素與環(huán)境會(huì)計(jì)信息之間關(guān)系的假設(shè)如下：

假設(shè)1：企業(yè)償債能力與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度為正相關(guān)。

假設(shè)2：企業(yè)盈利能力與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度為正相關(guān)。

假設(shè)3：企業(yè)現(xiàn)金實(shí)力與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度為正相關(guān)。

假設(shè)4：企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度為正相關(guān)。

假設(shè)5：企業(yè)成長(zhǎng)能力與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度為正相關(guān)。

假設(shè)6：企業(yè)價(jià)值與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度為正相關(guān)。

假設(shè)7：企業(yè)規(guī)模與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度為正相關(guān)。

2.影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的外部因素

外部影響因素較多，但是因西北五省上市公司中重污染企業(yè)不多，故選擇了兩個(gè)外部影響因素，即獨(dú)立董事所占的比例和流通股所占總股本的比例。因此，特提出以下假設(shè)：

假設(shè)8：獨(dú)立董事所占比例與公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度正相關(guān)。

假設(shè)9：流通股所占總股本的比例與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度正相關(guān)。

（二）研究變量的定義

根據(jù)前面的假設(shè)，最終分析確定了研究所用到的自變量。具體變量如表4所示。其中現(xiàn)金實(shí)力指標(biāo)和營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)采用方差分析后確定的，體現(xiàn)指標(biāo)選取的科學(xué)性（因篇幅原因，故未附在文中）。因變量的確定是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)，本文的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)采用公式是實(shí)際披露項(xiàng)目值除以理想披露項(xiàng)目值。披露項(xiàng)目值的來(lái)源是從環(huán)保撥款、環(huán)保補(bǔ)貼、環(huán)保投資、綠化費(fèi)、生產(chǎn)的排污費(fèi)、資源稅、三廢與節(jié)能減排、ISO14001等環(huán)境認(rèn)證、企業(yè)的環(huán)保措施及環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰、國(guó)家地方環(huán)保政策影響等11個(gè)方面。

（三）數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和樣本的選定

四、社會(huì)責(zé)任下環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)證研究過(guò)程及結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析

為了解2012年所有因變量和自變量的整體特征，故對(duì)變量進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)分析，也為后期多元線性回歸分析提供了標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)。檢驗(yàn)結(jié)果如表5所示。

從表5可以看出，西北五省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)Y極大值為0.778，而極小值為0.000，平均的披露指數(shù)僅為0.179，這說(shuō)明西北五省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體內(nèi)容較少，與最佳披露水平還有很大差距。其中X2盈利能力的最大值為25.500，最小值為-56.580，相比較2011年（最大值為58.443，最小值為-185.413），上市公司經(jīng)過(guò)后金融危機(jī)時(shí)代的不斷發(fā)展，公司之間的盈利能力差距縮小很多。但是，不得不承認(rèn)的一點(diǎn)就是西北五省上市公司在盈利方面的差距依然存在。X3現(xiàn)金實(shí)力最大值為58.499，最小值為-14.692，這說(shuō)明2012年西北五省上市公司之間的現(xiàn)金實(shí)力差距較大，且總體實(shí)力較低，這樣跟東部地區(qū)的上市公司相比，現(xiàn)金實(shí)力不強(qiáng)，這將會(huì)導(dǎo)致它們?cè)谧罱K披露信息之間的差異；X5和X6即在企業(yè)價(jià)值和資產(chǎn)規(guī)模方面，西北五省上市公司差距也較大，這必然會(huì)影響2012年環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露程度。

（二）2012年樣本數(shù)據(jù)的相關(guān)性分析

為了解在社會(huì)責(zé)任視角下的西北五省環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體差異，運(yùn)用2012年的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，具體分析結(jié)果如表6。

從相關(guān)性分析結(jié)果來(lái)看，顯著性變量有2個(gè)，還有2個(gè)自變量與因變量之間是負(fù)向關(guān)系，剩余7個(gè)變量均為正向關(guān)系。從整體上看，2012年關(guān)于西北五省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響程度情況，各變量檢驗(yàn)結(jié)果較顯著。這說(shuō)明在后金融危機(jī)時(shí)代，西北五省上市公司已經(jīng)逐步關(guān)注利益相關(guān)者的需求，披露較多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是其關(guān)注度尚存不足。在2012年的檢驗(yàn)中，X2和X7對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)具有顯著影響，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的改善具有重要作用。

（三）2012年樣本數(shù)據(jù)的檢驗(yàn)結(jié)果解釋

從相關(guān)性分析結(jié)果來(lái)看，9個(gè)變量在運(yùn)用到2011年西北五省上市公司檢驗(yàn)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度時(shí)，其中有7個(gè)變量（即資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金凈利比、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、每股凈資產(chǎn)、獨(dú)立董事的比例和流通股所占總股本的比例）結(jié)果均為正相關(guān)，即支持原假設(shè)。具體分析如下：

1.從影響企業(yè)內(nèi)部因素分析

（1）償債能力：因償債能力與因變量環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是負(fù)向關(guān)系，拒絕原假設(shè)1。這說(shuō)明在后金融危機(jī)時(shí)代，西北五省上市公司雖然更多關(guān)注償債能力，但是由于金融危機(jī)后償債能力的逐漸恢復(fù)，償債能力對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的程度影響不顯著。

（2）盈利能力：從相關(guān)性結(jié)果來(lái)看，盈利能力影響效果較為顯著，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露成正向關(guān)系，支持原假設(shè)2。這說(shuō)明2012年西北五省上市公司盈利能力的強(qiáng)弱直接影響著環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的程度，以及對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行程度。

（3）現(xiàn)金實(shí)力：本課題在研究中增加了現(xiàn)金實(shí)力指標(biāo)，通過(guò)科學(xué)的方法篩選了指標(biāo)，最終確定了現(xiàn)金凈利比。從相關(guān)性分析結(jié)果來(lái)看，雖然該指標(biāo)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響不是最顯著，但是其結(jié)果與預(yù)期假設(shè)相一致，即支持原假設(shè)3。所以企業(yè)在現(xiàn)金實(shí)力增強(qiáng)的情況下，披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息就越多。

（4）營(yíng)運(yùn)能力：新加入的營(yíng)運(yùn)能力因素與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是正向關(guān)系，支持原假設(shè)4。說(shuō)明2012年西北五省上市公司的資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力強(qiáng)弱對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露較為顯著，即西北上市公司營(yíng)運(yùn)能力越強(qiáng)，披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息越多，履行社會(huì)責(zé)任的程度越高。

（5）成長(zhǎng)能力：成長(zhǎng)能力的表現(xiàn)較為顯著，即對(duì)西北五省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響是正向關(guān)系，也就是說(shuō)若企業(yè)處于快速成長(zhǎng)時(shí)期的話，西北五省上市公司會(huì)考慮披露更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，會(huì)更加關(guān)注自身承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。

（6）企業(yè)價(jià)值：企業(yè)價(jià)值的檢驗(yàn)結(jié)果也是支持原有假設(shè)，說(shuō)明企業(yè)價(jià)值越高，西北五省上市公司為追求可持續(xù)發(fā)展，也會(huì)較多地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。說(shuō)明在后金融危機(jī)時(shí)代，西北五省上市公司更加關(guān)注企業(yè)價(jià)值的重要性，但是企業(yè)價(jià)值的體現(xiàn)還在于社會(huì)責(zé)任的履行情況，而社會(huì)責(zé)任的履行在很大程度上決定于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的充分程度。因此，企業(yè)價(jià)值越高，西北五省上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息越多。

（7）企業(yè)規(guī)模：從企業(yè)規(guī)模的變量檢驗(yàn)結(jié)果來(lái)看，其影響非常顯著，支持原假設(shè)7。這說(shuō)明了西北五省上市公司規(guī)模越大，披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息卻越多，這也符合常理。因此，規(guī)模大的企業(yè)為提升企業(yè)形象，履行好自身的社會(huì)責(zé)任，更加注重環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，這樣有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。西北五省公司應(yīng)該將可持續(xù)發(fā)展和履行社會(huì)責(zé)任的關(guān)系處理好，披露更多環(huán)境信息。

2.從影響企業(yè)外部因素分析

（1）獨(dú)立董事的比例：從相關(guān)性分析結(jié)果來(lái)看，可以發(fā)現(xiàn)結(jié)果拒絕原假設(shè)8。這證明了獨(dú)立董事在西北五省上市公司中監(jiān)督作用未得到充分發(fā)揮，再加上西北五省企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度整體不足，所以西北五省上市公司還需進(jìn)一步發(fā)揮獨(dú)立董事的作用和完善獨(dú)立董事制度。

（2）流通股占總股本的比例：從相關(guān)性分析結(jié)果來(lái)看，是支持原假設(shè)9，這說(shuō)明了西北五省上市公司在后金融危機(jī)背景下，流通股沒(méi)有特別高度地分散到中小投資者手里，而在西北五省上市公司中形成了較為科學(xué)有效的內(nèi)部治理機(jī)制，2012年的影響效果較為明顯。

五、結(jié)論

本文通過(guò)查閱西北五省118家上市公司2012年的年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告，分析了社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公布情況，且搜集了年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，從而對(duì)在社會(huì)責(zé)任視角下的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行了實(shí)證研究，得出以下幾點(diǎn)結(jié)論：

第一，通過(guò)方差分析，選定現(xiàn)金實(shí)力變量和營(yíng)運(yùn)能力變量，保證了指標(biāo)選取的科學(xué)性，為后面的實(shí)證研究奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第二，通過(guò)分析檢驗(yàn)的結(jié)果，確定的九個(gè)變量中有兩個(gè)變量或因素顯著影響西北五省上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，其中顯著影響方面為盈利能力（X2凈資產(chǎn)收益率）和企業(yè)規(guī)模（X7資產(chǎn)對(duì)數(shù)）。說(shuō)明環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的充分性受到了企業(yè)盈利能力和企業(yè)規(guī)模的顯著影響，而社會(huì)責(zé)任履行的充分程度也會(huì)隨之受到影響。

第三，在假設(shè)檢驗(yàn)結(jié)果中，有七個(gè)變量與環(huán)境會(huì)計(jì)信息是正相關(guān)的，有兩個(gè)變量是負(fù)相關(guān)的。其中正相關(guān)的變量為：X2凈資產(chǎn)收益率、X3現(xiàn)金凈利比、X4總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、X5主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、X6每股凈資產(chǎn)、X7資產(chǎn)對(duì)數(shù)和X9流通股所占總股本的比例。

因此，西北地區(qū)上市公司為了實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，必須履行好社會(huì)責(zé)任，披露更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而注重提高自身的償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，爭(zhēng)取能與東部地區(qū)企業(yè)保持相同的發(fā)展速度，實(shí)現(xiàn)西部地區(qū)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

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[10] 許家林.環(huán)境會(huì)計(jì)：理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)研究，2009（10）.

[11] 劉仲文，張琳琳.中國(guó)企業(yè)借鑒日本《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2005》的研究——對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的探討[R].中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2007年學(xué)術(shù)年會(huì).

[12] Ministry of Environment，Japan[J].Environmental Accounting Guidelines 2005（1）.

[13] 李璐.環(huán)境保護(hù)、受托責(zé)任與環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題研究——第一屆CSEAR中國(guó)研討會(huì)暨“環(huán)境會(huì)計(jì)與綜合報(bào)告”國(guó)際學(xué)術(shù)年會(huì)綜述[J].中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論，2012（12）.

[14] 司建楠.央企編制責(zé)任報(bào)告“大限”將至[N].中國(guó)工業(yè)報(bào)，2011-12-07.

[15] 張俊瑞，郭慧婷，賈宗武，等.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素研究——來(lái)自中國(guó)化工類(lèi)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].統(tǒng)計(jì)與信息論壇，2008（5）.

[16] 何麗梅，侯濤.環(huán)境績(jī)效信息披露及其影響因素實(shí)證研究——來(lái)自我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].中國(guó)人口·資源與環(huán)境，2010（8）.

[17] 高紅貴.現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的環(huán)境信息披露研究——基于“生態(tài)社會(huì)經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)視角[J].會(huì)計(jì)研究，2010（12）.

[18] 侯雪筠，張?jiān)绿m.企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露指標(biāo)體系設(shè)計(jì)探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（4）.

[19] 王小紅，王海民，李斌泉.上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響效應(yīng)域研究——以陜西省上市公司為例[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2011（4）.

[20] 吳德軍.責(zé)任指數(shù)、公司性質(zhì)與環(huán)境信息披露[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（5）.

[21] 謝建，邵芬芬，孫素俠.我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀與對(duì)策研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2012（9）.

[22] 李遠(yuǎn)慧，張潔.社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息披露市場(chǎng)反應(yīng)研究——來(lái)自滬深兩市強(qiáng)制披露的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)之友，2012（12）.

第二，通過(guò)分析檢驗(yàn)的結(jié)果，確定的九個(gè)變量中有兩個(gè)變量或因素顯著影響西北五省上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，其中顯著影響方面為盈利能力（X2凈資產(chǎn)收益率）和企業(yè)規(guī)模（X7資產(chǎn)對(duì)數(shù)）。說(shuō)明環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的充分性受到了企業(yè)盈利能力和企業(yè)規(guī)模的顯著影響，而社會(huì)責(zé)任履行的充分程度也會(huì)隨之受到影響。

第三，在假設(shè)檢驗(yàn)結(jié)果中，有七個(gè)變量與環(huán)境會(huì)計(jì)信息是正相關(guān)的，有兩個(gè)變量是負(fù)相關(guān)的。其中正相關(guān)的變量為：X2凈資產(chǎn)收益率、X3現(xiàn)金凈利比、X4總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、X5主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、X6每股凈資產(chǎn)、X7資產(chǎn)對(duì)數(shù)和X9流通股所占總股本的比例。

因此，西北地區(qū)上市公司為了實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，必須履行好社會(huì)責(zé)任，披露更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而注重提高自身的償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，爭(zhēng)取能與東部地區(qū)企業(yè)保持相同的發(fā)展速度，實(shí)現(xiàn)西部地區(qū)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] Bebbington.Engagement，Education and Sustain ability： A Review Essay on Environmental Accounting. Accounting，Auditing and Accountability Journal，Jan.1997.

[2] Gray，Rob，Colin Dey，Dave Owen，Richard Evans and Simon Zadek. Struggling with the Praxis of Social Accounting-Stakeholders，Accountability，Audits and Procedures. Accounting，Auditing and Accountability Journal，1997.

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[4] Ramanathan K V.Toward a Theory of Corporate Social Accounting[J].The Accounting Review，1976（2）.

[5] Beams，F(xiàn)loyd A. and Paul E. Fertig.Pollution Control Through Social Cost Conversion[J].Journal of Accountancy，Nov.1971.

[6] AAA.Report of Committee on Environmental Effects of Organization Behavior[J].The Accounting Review，48（Supplement），1973（6）.

[7] Ingram，Robort W. and Katherine Beal Frazier.Environmental Performance and Corporate Disclose[J].Journal of Accounting Research，1980（1）.

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[11] 劉仲文，張琳琳.中國(guó)企業(yè)借鑒日本《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2005》的研究——對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的探討[R].中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2007年學(xué)術(shù)年會(huì).

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[13] 李璐.環(huán)境保護(hù)、受托責(zé)任與環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題研究——第一屆CSEAR中國(guó)研討會(huì)暨“環(huán)境會(huì)計(jì)與綜合報(bào)告”國(guó)際學(xué)術(shù)年會(huì)綜述[J].中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論，2012（12）.

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[16] 何麗梅，侯濤.環(huán)境績(jī)效信息披露及其影響因素實(shí)證研究——來(lái)自我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].中國(guó)人口·資源與環(huán)境，2010（8）.

[17] 高紅貴.現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的環(huán)境信息披露研究——基于“生態(tài)社會(huì)經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)視角[J].會(huì)計(jì)研究，2010（12）.

[18] 侯雪筠，張?jiān)绿m.企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露指標(biāo)體系設(shè)計(jì)探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（4）.

[19] 王小紅，王海民，李斌泉.上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響效應(yīng)域研究——以陜西省上市公司為例[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2011（4）.

[20] 吳德軍.責(zé)任指數(shù)、公司性質(zhì)與環(huán)境信息披露[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（5）.

[21] 謝建，邵芬芬，孫素俠.我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀與對(duì)策研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2012（9）.

[22] 李遠(yuǎn)慧，張潔.社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息披露市場(chǎng)反應(yīng)研究——來(lái)自滬深兩市強(qiáng)制披露的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)之友，2012（12）.

第二，通過(guò)分析檢驗(yàn)的結(jié)果，確定的九個(gè)變量中有兩個(gè)變量或因素顯著影響西北五省上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，其中顯著影響方面為盈利能力（X2凈資產(chǎn)收益率）和企業(yè)規(guī)模（X7資產(chǎn)對(duì)數(shù)）。說(shuō)明環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的充分性受到了企業(yè)盈利能力和企業(yè)規(guī)模的顯著影響，而社會(huì)責(zé)任履行的充分程度也會(huì)隨之受到影響。

第三，在假設(shè)檢驗(yàn)結(jié)果中，有七個(gè)變量與環(huán)境會(huì)計(jì)信息是正相關(guān)的，有兩個(gè)變量是負(fù)相關(guān)的。其中正相關(guān)的變量為：X2凈資產(chǎn)收益率、X3現(xiàn)金凈利比、X4總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、X5主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、X6每股凈資產(chǎn)、X7資產(chǎn)對(duì)數(shù)和X9流通股所占總股本的比例。

因此，西北地區(qū)上市公司為了實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，必須履行好社會(huì)責(zé)任，披露更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而注重提高自身的償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，爭(zhēng)取能與東部地區(qū)企業(yè)保持相同的發(fā)展速度，實(shí)現(xiàn)西部地區(qū)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

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[9] Deegan，Craig and Michaela Rankin.Do Australian Companies Report Environmental News Objectively——An Analysis of Environmental Disclosures by Firms Prosecuted Successfully.The Environmental Protection Authority[J].Accounting，Auditing and Accountability Journal，1996（5）.

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[11] 劉仲文，張琳琳.中國(guó)企業(yè)借鑒日本《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2005》的研究——對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的探討[R].中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2007年學(xué)術(shù)年會(huì).

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[15] 張俊瑞，郭慧婷，賈宗武，等.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素研究——來(lái)自中國(guó)化工類(lèi)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].統(tǒng)計(jì)與信息論壇，2008（5）.

[16] 何麗梅，侯濤.環(huán)境績(jī)效信息披露及其影響因素實(shí)證研究——來(lái)自我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].中國(guó)人口·資源與環(huán)境，2010（8）.

[17] 高紅貴.現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的環(huán)境信息披露研究——基于“生態(tài)社會(huì)經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)視角[J].會(huì)計(jì)研究，2010（12）.

[18] 侯雪筠，張?jiān)绿m.企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露指標(biāo)體系設(shè)計(jì)探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（4）.

[19] 王小紅，王海民，李斌泉.上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響效應(yīng)域研究——以陜西省上市公司為例[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2011（4）.

[20] 吳德軍.責(zé)任指數(shù)、公司性質(zhì)與環(huán)境信息披露[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（5）.

[21] 謝建，邵芬芬，孫素俠.我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀與對(duì)策研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2012（9）.

[22] 李遠(yuǎn)慧，張潔.社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息披露市場(chǎng)反應(yīng)研究——來(lái)自滬深兩市強(qiáng)制披露的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)之友，2012（12）.