淺議我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)問(wèn)題

于泉

摘要：礦產(chǎn)資源屬于非再生性資源，開發(fā)和利用之后很難在短期內(nèi)得到恢復(fù)。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)礦產(chǎn)資源消耗的速度不斷的加快，礦產(chǎn)資源開采和加工的規(guī)模也在不斷地增加，相關(guān)礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)存量不斷地銳減。如何合理的規(guī)范礦產(chǎn)資源的開發(fā)和利用、減少礦產(chǎn)資源的成為我國(guó)社會(huì)所關(guān)注的焦點(diǎn)。我國(guó)是公有制為主體的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，如何有效的利用稅收等手段引導(dǎo)礦產(chǎn)資源的開發(fā)和使用是我國(guó)政府宏觀管理礦產(chǎn)資源的重要手段。本文作者將結(jié)合多年礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革管理和研究的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)進(jìn)行探討，分析指出我國(guó)現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體制所存在的問(wèn)題，并為我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革提出可供參考的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：礦產(chǎn)資源 稅費(fèi)改革 建議對(duì)策

一、發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體制分析

礦產(chǎn)資源稅是從國(guó)外引入到我國(guó)的一種全新的稅費(fèi)機(jī)制，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)有近百年的應(yīng)用歷史，分析西方發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)管理機(jī)制可以為我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革提供有益的借鑒。下面具體介紹美國(guó)和澳大利亞的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)：

（一）美國(guó)礦產(chǎn)資源稅簡(jiǎn)介

美國(guó)是典型的聯(lián)邦制國(guó)家，各州的稅費(fèi)是由各州自行決定。因此，美國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的礦產(chǎn)資源稅，每個(gè)州依據(jù)本地礦產(chǎn)資源的存儲(chǔ)量以及開采的狀況來(lái)決定礦產(chǎn)資源稅的稅率，目前美國(guó)礦產(chǎn)資源主要是開采稅，已經(jīng)有38個(gè)州依據(jù)本州的礦產(chǎn)資源狀況開始征收礦產(chǎn)資源開采稅。我國(guó)政府可以借鑒美國(guó)礦產(chǎn)資源稅的征稅模式，依據(jù)不同省份的資源狀況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r確定礦產(chǎn)資源稅的征稅方式。

（二）澳大利亞礦產(chǎn)資源稅簡(jiǎn)介

澳大利亞是一個(gè)地廣人稀、礦產(chǎn)資源儲(chǔ)備豐富的國(guó)家，而澳大利亞針對(duì)本國(guó)豐富的礦產(chǎn)資源和優(yōu)質(zhì)的自然環(huán)境，制定了綜合的款產(chǎn)資源稅費(fèi)制度，主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：第一，開采煤炭等礦產(chǎn)資源，開采企業(yè)需要向國(guó)家繳納一定的礦物租賃費(fèi)用。第二，礦產(chǎn)資源開采企業(yè)需要向礦產(chǎn)資源所有者繳納一定的權(quán)利金。在澳大利亞，除海底大陸架上的礦產(chǎn)資源開發(fā)之外的礦產(chǎn)資源開發(fā)行為都需要向所在地政府繳納權(quán)利金。第三，環(huán)境恢復(fù)保證金。澳大利亞是一個(gè)環(huán)境保護(hù)很好的國(guó)家，而礦產(chǎn)資源的開發(fā)難免會(huì)對(duì)自然環(huán)境產(chǎn)生一定的破壞，在礦產(chǎn)資源開發(fā)之前政府都會(huì)對(duì)企業(yè)征收一定的環(huán)境恢復(fù)保證金，用于礦產(chǎn)資源開發(fā)之后的環(huán)境恢復(fù)資金。澳大利亞綜合式的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)機(jī)制全面考慮到了款產(chǎn)資源開發(fā)的補(bǔ)償機(jī)制以及環(huán)境保護(hù)機(jī)制，我國(guó)相關(guān)部門應(yīng)該借鑒澳大利亞的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)機(jī)制，建立更加完善的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)機(jī)制。

二、我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)機(jī)制存在的問(wèn)題分析

與西方發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)機(jī)制相比，我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)機(jī)制目前還處于起步和探索階段，目前我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)主要包括礦產(chǎn)資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)以及采礦權(quán)使用費(fèi)四種，與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體制相比，我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)存在著以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）礦產(chǎn)資源開發(fā)的配置主體認(rèn)定存在著問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源法律法規(guī)和政策都將市場(chǎng)作為礦產(chǎn)資源開發(fā)的最基本配置手段。目前我國(guó)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家，市場(chǎng)理應(yīng)成為資源配置的最基本手段，但礦產(chǎn)資源屬于關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的特殊資源，礦產(chǎn)資源的開發(fā)和利用不能單憑市場(chǎng)的需要來(lái)支配。縱觀西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展歷史可以看出，很多國(guó)家都經(jīng)歷過(guò)礦產(chǎn)資源無(wú)序開發(fā)的階段，不僅僅造成了礦產(chǎn)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，還造成了自然環(huán)境的嚴(yán)重破壞，這一切都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自發(fā)性和無(wú)序性所導(dǎo)致的。正是基于發(fā)達(dá)國(guó)家的礦產(chǎn)資源開發(fā)管理經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)機(jī)制的配置基礎(chǔ)存在著一定的問(wèn)題，可能導(dǎo)致我國(guó)礦產(chǎn)資源的無(wú)序開發(fā)。

（二）現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅率過(guò)低，沒(méi)有合理的補(bǔ)償機(jī)制

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅都是采用定額的稅率，依據(jù)不同的礦產(chǎn)品規(guī)定不同的單位稅額，依據(jù)同一礦產(chǎn)品的優(yōu)劣程度、開采難易程度來(lái)確定具體幅度的稅額。隨著我國(guó)景金蝶不斷發(fā)展，我國(guó)礦產(chǎn)資源消耗的速度也不斷地增快，國(guó)家財(cái)政局和稅務(wù)總局多次依據(jù)款產(chǎn)資源開采消耗的速度上調(diào)了礦產(chǎn)資源稅的稅率，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅率相對(duì)還很低，沒(méi)有體現(xiàn)礦產(chǎn)資源作為非再生資源的價(jià)值，也沒(méi)有體現(xiàn)礦產(chǎn)資源稅在我國(guó)再次分配中的作用。同時(shí)，礦產(chǎn)資源在開發(fā)過(guò)程中會(huì)對(duì)自然環(huán)境產(chǎn)生巨大的破壞，我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展時(shí)期，很多地方政府過(guò)于追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，忽視經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)環(huán)境的破壞，沒(méi)有建立起完善的礦產(chǎn)資源開發(fā)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制，不能有效的保護(hù)礦區(qū)環(huán)境，造成我國(guó)礦產(chǎn)資源開發(fā)的 浪費(fèi)和環(huán)境污染問(wèn)題。

（三）現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅計(jì)稅模式?jīng)]有發(fā)揮礦產(chǎn)資源稅在礦產(chǎn)資源開發(fā)過(guò)程中的作用

依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的<<資源稅暫行條例>>的規(guī)定，我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅的征收是從量定額征收，對(duì)于開采和生產(chǎn)應(yīng)稅品銷售的行為，稅務(wù)部門按照實(shí)際的銷售數(shù)量征稅；對(duì)于開采和生產(chǎn)應(yīng)稅品自用的行為，稅務(wù)部門以自用數(shù)量作為征稅數(shù)量。由此可以明顯看出，我國(guó)礦產(chǎn)資源稅的征稅依據(jù)主要是礦產(chǎn)資源的自用數(shù)量和銷售數(shù)量。采用以上兩種計(jì)稅方式可以很簡(jiǎn)單明了的確認(rèn)礦產(chǎn)資源征稅數(shù)量，有利于礦產(chǎn)資源稅的實(shí)際征收操作。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)礦產(chǎn)資源開發(fā)和消耗的速度不斷的加快，這兩種計(jì)稅模式的弊端也日益凸顯。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，在一定程度上造成稅收征收的滯后。以上兩種計(jì)稅模式都是以實(shí)際開采銷售的和自用的礦產(chǎn)資源作為征稅對(duì)象，如果礦產(chǎn)資源開采行為已經(jīng)發(fā)生而銷售和自用行為尚未發(fā)生，這部分的礦產(chǎn)資源不需要征稅，這就在客觀上造成了礦產(chǎn)資源稅征稅的滯后；第二，現(xiàn)行的計(jì)稅模式不能有效的引導(dǎo)我國(guó)礦產(chǎn)資源的開采行為。礦產(chǎn)資源是非可再生資源，隨著我國(guó)礦產(chǎn)資源開采速度的加快，礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)存量不斷下降。而越來(lái)越多的礦產(chǎn)資源開采這為了獲取更高的利潤(rùn)，對(duì)礦產(chǎn)資源無(wú)序開采、采富棄貧，造成礦產(chǎn)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，礦產(chǎn)資源稅的征稅對(duì)象是最終使用和銷售的礦產(chǎn)資源，這也就更加縱容了礦產(chǎn)資源的浪費(fèi)行為。endprint

三、完善我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革的建議與對(duì)策

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于重要的發(fā)展轉(zhuǎn)型期，長(zhǎng)期的粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式消耗了大量寶貴的礦產(chǎn)資源，也對(duì)生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重的破壞，如何完善礦產(chǎn)資源稅收機(jī)制，利用完整的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)機(jī)制來(lái)保護(hù)日益枯竭的礦產(chǎn)資源、實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展成為我國(guó)礦產(chǎn)資源管理的關(guān)鍵。針對(duì)目前我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)機(jī)制存在的問(wèn)題，需要從以下幾個(gè)方面予以完善：

（一）科學(xué)的處理礦產(chǎn)資源配置主體關(guān)系

我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，市場(chǎng)已經(jīng)成為資源配置最主要的手段。但需要注意的是，作為公有制為主體的社會(huì)主義國(guó)家，關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的行業(yè)不能完全有市場(chǎng)配置。礦產(chǎn)資源作為非可再生的寶貴資源，在發(fā)揮市場(chǎng)資源配置功能的同時(shí)，還應(yīng)該進(jìn)一步明確政府在礦產(chǎn)資源配置中的主體地位，

利用礦產(chǎn)資源稅費(fèi)相關(guān)法律來(lái)合理引導(dǎo)我國(guó)礦產(chǎn)資源的開采和利用，克服市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自發(fā)性和無(wú)序性，高效的利用寶貴的礦產(chǎn)資源，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展打下基礎(chǔ)。

（二）合理提高礦產(chǎn)資源稅率，建立完善的自然環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制

礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的稅率是控制礦產(chǎn)資源開采速度的重要手段。西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)過(guò)數(shù)百年的探索，已經(jīng)形成了一套比較完整的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的稅率體系，可以在保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的情況下保護(hù)寶貴的礦產(chǎn)資源。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重依賴于礦產(chǎn)資源的消耗，國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源水費(fèi)的稅率相對(duì)較低，也沒(méi)有形成完整的稅率體系。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型，國(guó)家應(yīng)該合理的提高礦產(chǎn)資源水費(fèi)的稅率，依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要制定完整的稅率體系。同時(shí)，國(guó)家相關(guān)部門還應(yīng)該利用礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的征收建立前完善的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制，防止礦產(chǎn)資源開采對(duì)環(huán)境破壞現(xiàn)象的發(fā)生，及時(shí)的修復(fù)被破壞的生態(tài)環(huán)境。

（三）改革落后的礦產(chǎn)資源稅計(jì)稅模式

依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅征收辦法，目前最主要的計(jì)稅模式有銷售量計(jì)稅法和使用量計(jì)稅法。上文中已經(jīng)分析指出這兩種計(jì)稅法容易造成計(jì)稅的滯后，并且容易造成礦產(chǎn)資源開采的浪費(fèi)。由此可見，目前我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)計(jì)征模式存在著很大的問(wèn)題，相關(guān)部門需要制定更加完善的計(jì)稅模式，保證礦產(chǎn)資源開發(fā)之后能及時(shí)計(jì)稅。另外，在保證及時(shí)計(jì)稅的同時(shí)還應(yīng)該制定更加綜合的計(jì)稅方式，改變過(guò)去單一礦產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)稅的方式，采更加綜合的計(jì)稅方式來(lái)防止采富棄貧、浪費(fèi)礦產(chǎn)資源等現(xiàn)象的發(fā)生，保證我國(guó)礦產(chǎn)資源在開發(fā)的過(guò)程中更加注重礦產(chǎn)資源的保護(hù)，提高我國(guó)礦產(chǎn)資源開采的效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉次邦.我國(guó)礦產(chǎn)資源稅法律制度存在的問(wèn)題及改革建議[N].西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（06）：91-94endprint