淺談“營改增”框架下的稅收籌劃

向懷英

摘要：近年來隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷發(fā)展與完善，現(xiàn)行的稅收體制與當(dāng)前社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求與形勢存在諸多不和諧之處，實(shí)現(xiàn)當(dāng)前稅收體制的改革與創(chuàng)新已經(jīng)迫在眉睫。經(jīng)過多年的不斷實(shí)踐與探索，我國近期推出了“營改增”的稅收體制改革制度，“營改增”實(shí)際上屬于一種結(jié)構(gòu)性減稅調(diào)整，其改革目標(biāo)主要是通過結(jié)構(gòu)性減稅來逐步推動稅收改革，最終減輕我國企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，“營改增”政策改革對于推動我國中小企業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有極其重要的積極作用。在當(dāng)前“營改增”框架下，進(jìn)行科學(xué)、合理的稅收籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化已經(jīng)成為各大企業(yè)努力的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：營改增 營業(yè)稅 增值稅 稅收籌劃

增值稅和營業(yè)稅是我國稅收體系中的兩大重要稅收種類，過去在很長的時間內(nèi)，我國的稅收政策一直實(shí)行營業(yè)稅和增值稅并存制度，兩類稅種分別適用服務(wù)業(yè)和制造業(yè)。近期，我國針對這一問題推出了“營改增”政策，也就是將過去稅收體制中營業(yè)稅納稅項(xiàng)目改為增值稅納稅項(xiàng)目，解決了雙重征稅問題，在商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)過程中僅對增值部分納稅，這對于各行業(yè)甚至優(yōu)化整個國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都有著深遠(yuǎn)的意義。本文介紹了幾種較為合理、合法的稅收籌劃策略，希望能提供一定的參考。

一、納稅人的籌劃

針對納稅人的籌劃實(shí)際上也是合理界定納稅人的范圍或者轉(zhuǎn)化納稅人的身份，盡量減少納稅人承擔(dān)的稅負(fù)，或者幫助該納稅人直接避免成為納稅人。增值稅納稅人主要分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人不能開具增值稅的專用發(fā)票，不能實(shí)行稅款抵扣，稅收征收率為3%，按相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人的年應(yīng)征增值稅銷售額應(yīng)<500萬元；而一般納稅人正好相反，不僅可以開具專用的增值稅專用發(fā)票，同時計稅可以實(shí)行稅款抵扣政策，但是納稅稅率與小規(guī)模納稅人相比，相對較高，納稅人的年應(yīng)征增值稅銷售額>500萬元。一般而言，由于一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，特別是在應(yīng)稅銷售額的增值率較小時，一般納稅人的稅負(fù)會明顯低于小規(guī)模納稅人。但是并不是所有情況下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)都重于一般納稅人，只要通過比較兩者之間的平衡點(diǎn)，即可選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。若納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)增值率比平衡點(diǎn)增值率小，則納稅人身份應(yīng)選擇一般納稅人，企業(yè)應(yīng)該通過健全會計制度、規(guī)范經(jīng)營、提高年銷售額、業(yè)務(wù)整合、機(jī)構(gòu)合并等方式進(jìn)行籌劃。相反，若納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)增值率比平衡點(diǎn)增值率大，小規(guī)模納稅人身份的稅負(fù)更輕，企業(yè)應(yīng)該在遵循合理、合法的情況下，適當(dāng)模糊會計核算工作，通過業(yè)務(wù)拆分、機(jī)構(gòu)分立合并以及縮小稅基、降低年銷售額等方式進(jìn)行籌劃。比如有這樣一個案例，上海市陽光咨詢公司主要為東方有限公司提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于一般納稅人身份，含稅收取收入為600萬元，計稅稅率為6%，若當(dāng)期并沒有可以用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)該應(yīng)該如何籌劃納稅人身份。

經(jīng)計算，該納稅人應(yīng)繳納增值稅及附加增值稅額為37.36萬元，若通過業(yè)務(wù)拆分方式將陽光咨詢公司分為甲公司（400萬元應(yīng)稅服務(wù)）、乙公司（200萬元應(yīng)稅服務(wù)），則甲乙公司應(yīng)繳納增值稅及附加應(yīng)分別為12.82萬元、6.41萬元，甲乙合計的應(yīng)納稅額為19.23萬元，因此納稅人身份轉(zhuǎn)換的話，可“節(jié)稅”18.13萬元。這主要是由于“營改增”政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人計稅稅率為3%，而一般納稅人為6%，若一般納稅人的企業(yè)規(guī)模中等，則可以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)以及營收等狀況進(jìn)行新設(shè)公司或分拆業(yè)務(wù)，將納稅人身份轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，可可以取得3%的節(jié)稅利益。

二、實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃

“營改增”政策改變了會計制度核算方式，各大企業(yè)需要對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程的稅負(fù)變化進(jìn)行預(yù)測，某些行業(yè)企業(yè)并沒有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，可能會增加企業(yè)的稅負(fù)，因此對于這類企業(yè)應(yīng)對業(yè)務(wù)模式進(jìn)行重新規(guī)劃，從而防范風(fēng)險。比如某交通運(yùn)輸企業(yè)原來屬于營業(yè)稅納稅人，營業(yè)稅稅率為3%，但是實(shí)行“營改增”政策后，如果一旦成為一般納稅人繳納增值稅，則計稅稅率會增加8個點(diǎn)，從3%的營業(yè)稅增加到11%的增值稅，勢必會增加企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)可以利用“營改增”中的增值稅可抵扣的政策進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，具體是通過和貨運(yùn)委托方以及汽車供應(yīng)商共同協(xié)商適當(dāng)降低運(yùn)費(fèi)以及采購成本，進(jìn)而增加各環(huán)節(jié)的可抵扣增值稅來減輕稅負(fù)。

三、利用不同稅率轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式進(jìn)行籌劃

根據(jù)財稅的相關(guān)規(guī)定，像航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)以及遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)等有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率為17%，干租業(yè)務(wù)和光租業(yè)務(wù)實(shí)際上也就是指將自己的設(shè)備出租給他人使用，收取租賃費(fèi)用，但不變更租賃物所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。比如有以下一個案例，有一家運(yùn)輸業(yè)納稅人，不僅具有運(yùn)輸業(yè)務(wù)，同時也進(jìn)行光租業(yè)務(wù)，將單位中目前閑置車輛向外出租增加營業(yè)外收入，若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)都沒有開具專用的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，僅僅考慮教育費(fèi)以及城建稅附加，但是經(jīng)營模式不同，應(yīng)繳納稅款也會有所差異。比如：若按照當(dāng)前的光租模式，某月的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)總收入為5000萬元，相應(yīng)的應(yīng)納增值稅額應(yīng)為850萬元，營業(yè)稅及附加應(yīng)為85萬元，則總共的應(yīng)繳納稅額應(yīng)為935萬元。從計算結(jié)果看出，第二種經(jīng)營模式下可節(jié)稅330萬元，因此相關(guān)行業(yè)納稅人可選擇運(yùn)輸業(yè)務(wù)模式，不宜選擇租賃業(yè)務(wù)經(jīng)營模式。

綜上所述，“營改增”稅收體制改革背景下，各大企業(yè)具有很多“隱性的減稅稅收優(yōu)惠”，各大企業(yè)只要抓住機(jī)遇，時刻關(guān)注政策改革的相關(guān)政策，通過選擇合理的納稅人身份、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、經(jīng)營模式調(diào)整等科學(xué)、合理、合法的設(shè)計專項(xiàng)稅收籌劃方案，即可有效控制稅負(fù)，享受“節(jié)稅”的利益。

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