關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司財(cái)務(wù)影響程度的探討

劉珞

摘要：增值稅作為我國(guó)第一大稅種，是對(duì)商品生產(chǎn)、流通及勞務(wù)服務(wù)等環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或者商品的附加值所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅轉(zhuǎn)型屬于一次重大的稅制改革，自我國(guó)于2009年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)所推出的增值稅轉(zhuǎn)型以來(lái)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生了重要影響。本文就對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司財(cái)務(wù)影響程度進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析和探討。

關(guān)鍵詞：值稅轉(zhuǎn)型 上市公司 財(cái)務(wù)影響 對(duì)策

簡(jiǎn)而言之，增值稅轉(zhuǎn)型是指將當(dāng)期所實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化為消費(fèi)型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型屬于一次重大的稅制改革，自我國(guó)于2009年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)所推出的增值稅轉(zhuǎn)型以來(lái)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生了重要影響。增值稅轉(zhuǎn)型不僅從宏觀(guān)上影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)，也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)帶來(lái)巨大影響。在全國(guó)范圍內(nèi)施行消費(fèi)型增值稅至今已有兩年多，增值稅轉(zhuǎn)型是否刺激了企業(yè)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響程度有多大，對(duì)不同行業(yè)的影響是否相同，這些都是值得我們探討的問(wèn)題。筆者就簡(jiǎn)單對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司財(cái)務(wù)影響的程度進(jìn)行了闡述。

一、值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容和意義

眾所周知，我國(guó)于2009年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅改革，標(biāo)志著我國(guó)增值稅逐步由過(guò)去的生產(chǎn)型向消費(fèi)型方向發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型改革主要涉及五個(gè)宏觀(guān)方向：第一，就固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額方面而言允許對(duì)其進(jìn)行抵扣。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)這一目標(biāo)，增值稅轉(zhuǎn)型改革條例規(guī)定允許納稅人抵扣固定資產(chǎn)稅額，從而引導(dǎo)增值稅從生產(chǎn)型往消費(fèi)型方面過(guò)度。第二， 重視可能因?yàn)檗D(zhuǎn)型而帶來(lái)的稅收漏洞，提出了應(yīng)對(duì)措施。例如，不得抵扣某些進(jìn)項(xiàng)稅額，主要是針對(duì)與企業(yè)技術(shù)更新沒(méi)有實(shí)際關(guān)聯(lián)性，但同時(shí)又容易混淆為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品，比如汽車(chē)、游艇等。第三，對(duì)小規(guī)模納稅人而言，降低其征收率。主要是因?yàn)樵鲋刀愞D(zhuǎn)型改革后，實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅總體水平下降，而混業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況在小規(guī)模納稅人中很常見(jiàn)，劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人在實(shí)際操作中難以實(shí)現(xiàn)。因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革后不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔，而統(tǒng)一降低征收率為3%。第四，將某些現(xiàn)有增值稅條例體現(xiàn)到轉(zhuǎn)型后增值稅條例中。主要體現(xiàn)在添加了一些新的規(guī)定，例如農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率等；去掉了一些規(guī)定，例如關(guān)于來(lái)料加工的免稅規(guī)定等。第五，根據(jù)實(shí)際情況，基于提高納稅服務(wù)水平，方面納稅人申報(bào)的理念，將期限從十天延長(zhǎng)到十五天。

增值稅轉(zhuǎn)型改革是繼企業(yè)所得稅“兩稅合并”實(shí)施以來(lái)又一重大創(chuàng)新和突破。當(dāng)前金融風(fēng)暴對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響，立足于該形勢(shì)下，國(guó)家實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，不僅對(duì)緩解企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力、擴(kuò)大內(nèi)需以及促進(jìn)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)發(fā)揮重要作用，而且進(jìn)一步完善了我國(guó)稅收體制，是深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的必然選擇。

二、值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司財(cái)務(wù)產(chǎn)生的正面影響

（一）稅轉(zhuǎn)型增加了上市公司的盈利

增值稅轉(zhuǎn)型屬于較強(qiáng)的政策推動(dòng)力，可以有效地降低上市公司在增值稅方面的支出，從而就可以提高上市公司盈利水平。與此同時(shí)，由于增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低新增固定資產(chǎn)所提取的折舊額和管理費(fèi)用，這樣在一定程度上就意味著企業(yè)所得稅會(huì)增加，而且企業(yè)的凈收益以及稅后收益率都會(huì)顯著提高。所以，增值稅轉(zhuǎn)型極大程度上減輕上市公司增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也有效地增加了上市公司的盈利。

（二）稅轉(zhuǎn)型提高了設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年的現(xiàn)金流量

增值稅轉(zhuǎn)型的最終目的就是憑借降低產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本，從而來(lái)提高企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金凈流量。也就是說(shuō)，消費(fèi)型增值稅實(shí)施以來(lái)，固定資產(chǎn)實(shí)際投資的那一年，因企業(yè)能夠少繳納增值稅，這樣企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就會(huì)因增值稅減少，從而現(xiàn)金流就會(huì)增加，但是在過(guò)后的每一年，增值稅轉(zhuǎn)型就不會(huì)對(duì)現(xiàn)金流量產(chǎn)生直接影響。與此同時(shí)，在投資當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量不僅會(huì)受到增值稅抵扣影響而現(xiàn)在增加，而且會(huì)因新增固定資產(chǎn)會(huì)增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流。同時(shí)要注意的是，通常情況下，固定資產(chǎn)在投資當(dāng)年對(duì)現(xiàn)金支出的影響往往會(huì)高于新增固定資產(chǎn)，這樣就會(huì)增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流入。受該因素影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支出在一定程度上也會(huì)增加。

（三）轉(zhuǎn)型能夠有效降低資產(chǎn)價(jià)值，提高上市公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

通常情況下，由于采取的增值稅類(lèi)型不同，從而對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表所產(chǎn)生的影響也是不相同的?？v觀(guān)生產(chǎn)型增值稅，因購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅只能計(jì)入到原值中，不能夠抵抗，從而就增加了固定資產(chǎn)的價(jià)值，而且會(huì)增加企業(yè)增值稅額。然而，自消費(fèi)型增值稅實(shí)施以來(lái)，對(duì)于固定資產(chǎn)所投資當(dāng)年，新增加的固定資產(chǎn)所取得進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)一次性全額抵扣，從而增值稅額也會(huì)顯著減少。除此以外，因固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再涵蓋了購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅，這樣也就意味著較少了企業(yè)所計(jì)提的折舊額，對(duì)提高企業(yè)的盈利水平發(fā)揮重要作用。所以，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)提高上市公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮重要作用，而且對(duì)完善上市公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)揮重要作用。

三、值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司財(cái)務(wù)產(chǎn)生的負(fù)面影響

盡管增值稅轉(zhuǎn)型改革后有諸多優(yōu)點(diǎn)，但是短期來(lái)看，從宏觀(guān)和微觀(guān)上都可能會(huì)存在一些不利影響。宏觀(guān)角度看，主要是因?yàn)檎w增值稅的降低勢(shì)必會(huì)給財(cái)政系統(tǒng)帶來(lái)不少的壓力，增值稅轉(zhuǎn)型改革使得資金向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)方面流動(dòng)，并且會(huì)使得勞動(dòng)密集型企業(yè)相對(duì)資本型而言賦稅更高進(jìn)而影響就業(yè)；增值稅轉(zhuǎn)型改革后，專(zhuān)用發(fā)票作為唯一憑據(jù)容易誘發(fā)偷稅，也可能增加逃稅風(fēng)險(xiǎn)。而更多的影響是微觀(guān)層面的，主要為如下幾個(gè)方面。

（一）投資目的和方式上的扭曲

增值稅轉(zhuǎn)型改革可能會(huì)刺激某些企業(yè)對(duì)設(shè)備和投資進(jìn)行擴(kuò)張，如果企業(yè)對(duì)自我定位分析不夠準(zhǔn)確，就很容易出現(xiàn)盲目和重復(fù)投資的情況。此外，從投資角度看，由于增值稅轉(zhuǎn)型改革規(guī)定可以對(duì)新增固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣稅額，這樣會(huì)有部分企業(yè)為了從該政策獲得更大的利益，有可能放棄原有的一些并購(gòu)計(jì)劃，轉(zhuǎn)而對(duì)新的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)?；蛘卟扇U(kuò)張企業(yè)成立新的子公司的從而迎合新政策。只通過(guò)減少稅負(fù)的角度來(lái)決定企業(yè)的投資策略顯然是不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的，所以上市企業(yè)需要冷靜全局考慮這方面的問(wèn)題。endprint

（二）定資產(chǎn)產(chǎn)生一定不利影響

增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)“存量”固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣的規(guī)定會(huì)使新購(gòu)固定資產(chǎn)和存量固定資產(chǎn)抵扣的銜接不暢，同時(shí)也難以建立新舊企業(yè)間和平競(jìng)爭(zhēng)的氛圍?；蛘叽媪科髽I(yè)可能采取變通的方式，例如把原有的存量固定資產(chǎn)賣(mài)給關(guān)聯(lián)方企業(yè)后再重新按新設(shè)備買(mǎi)回來(lái)，這樣存量固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的政策就名存實(shí)亡了。

（三）算和稅收征管上的不便

由于增值稅轉(zhuǎn)型改革條例中嚴(yán)格規(guī)定了允許抵扣的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，所以為了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行審查就需要在企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿中明確體現(xiàn)該固定資產(chǎn)的來(lái)源與用途。然而，這會(huì)導(dǎo)致記賬方法上出現(xiàn)混亂，從而加重企業(yè)記賬的任務(wù)負(fù)擔(dān)。另外企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，必須區(qū)分含增值稅的固定資產(chǎn)折舊與不含增值稅的固定資產(chǎn)折舊，也會(huì)使得會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步不便。

（四）息的披露有失客觀(guān)性和可比性

在轉(zhuǎn)型后當(dāng)年由于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可全部抵扣，會(huì)使利潤(rùn)上升很多，而在實(shí)際操作上看，外界社會(huì)很難判斷企業(yè)利潤(rùn)的增加是增值稅轉(zhuǎn)型改革導(dǎo)致的還是應(yīng)該歸功于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。另外也不利于與沒(méi)有獲得該項(xiàng)優(yōu)惠政策的企業(yè)之間進(jìn)行盈利水平等方面的橫向比較。

四、市公司應(yīng)采取的財(cái)務(wù)對(duì)策

（一）定資產(chǎn)要獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票

由于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的投資發(fā)揮正效應(yīng)，在企業(yè)擴(kuò)大投資以及設(shè)備投資政策激勵(lì)影響下，對(duì)企業(yè)投資發(fā)揮重要影響。同時(shí)要明確的是，除了購(gòu)進(jìn)房屋、土地、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)，對(duì)于自制固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)或者增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，都要求獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以便最大限度享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策。倘若在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)候不明確其具體用途，從而也應(yīng)該索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，等到確定了固定資產(chǎn)用途的時(shí)候，再進(jìn)行增值稅進(jìn)行稅額的抵扣。

（二）定資產(chǎn)應(yīng)該選擇供貨商的納稅人身份

一般納稅人企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)的時(shí)候，應(yīng)該要求在不同納稅人身份的供貨商進(jìn)行選擇。通常情況下，供貨商納稅人身份包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。倘若購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的含稅價(jià)款為P，如果供應(yīng)商屬于一般納稅人，從而所適用的稅率就是T1，如果供應(yīng)商屬于小規(guī)模納稅人（也就是說(shuō)，指那些可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票），從而所適用的增值稅稅率就為T(mén)2，那么從一般納稅人供貨商購(gòu)置的固定資產(chǎn)，所能抵抗的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額就為PT1/（1+T1）；從小規(guī)模納稅人供貨商購(gòu)置的固定資產(chǎn)，所能抵抗的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就為PT2/（1+T2）。

具體來(lái)講，倘若一般納稅人的增值稅稅率T1取17%，而小規(guī)模納稅人增值稅征收率T2取3%，17%/（1+17%）>3%/（1+3%），這樣就意味著倘若一般納稅人企業(yè)從一般納稅人供貨商處所采購(gòu)的固定資產(chǎn)，從而就可以抵抗更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；倘若一般納稅人的增值稅稅率T1取13%，而小規(guī)模納稅人增值稅征收率T2取3%，13%/（1+13%）>3%/（1+3%），這樣就意味著倘若一般納人企業(yè)從一般納稅人供貨商所采購(gòu)的固定資產(chǎn)，就可以獲得更多可以抵抗的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

總而言之，增值稅轉(zhuǎn)型屬于一次重大的稅制改革，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)產(chǎn)生了重要影響。筆者就立足于增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義的基礎(chǔ)之上，分析了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響，并對(duì)在當(dāng)前增值稅轉(zhuǎn)型的形勢(shì)下，提出了上市公司應(yīng)采取的財(cái)務(wù)對(duì)策?？偟膩?lái)說(shuō)增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施從企業(yè)的角度來(lái)看起到了積極的作用，達(dá)到了預(yù)期的效果。

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