健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的思考

邵玉坤

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理具有十分重要的作用。本文從分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和作用入手，分別從內(nèi)部審計(jì)存在的問題以及如何提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量效益等方面進(jìn)行了詳細(xì)的論述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 體系 思考

一、引言

隨著社會(huì)分工的進(jìn)一步細(xì)化和企業(yè)管理制度的逐步規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作越來越得到社會(huì)各界的關(guān)注和企業(yè)管理層的重視。相對(duì)于外部監(jiān)管體系而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作通過自我監(jiān)督來達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正解決問題的目的，從而完善和提高企業(yè)管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的達(dá)成?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)。在我國，內(nèi)部審計(jì)是在政府的主導(dǎo)下逐步建立和完善起來的，相對(duì)于市場(chǎng)的快速發(fā)展，當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)體系已經(jīng)越來越難以滿足企業(yè)的需求，健全企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)體系已成為了當(dāng)務(wù)之急。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和作用

根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的聲明》中指出的，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)功能，它要提供有關(guān)檢查活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其職責(zé)。由此可見，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：一是內(nèi)部性。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)本單位組織進(jìn)行的評(píng)價(jià)活動(dòng)，具有排他性，能夠?yàn)槠髽I(yè)決策提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。二是監(jiān)管性。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著實(shí)施企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)監(jiān)管、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)控等多項(xiàng)智能，為本部門改進(jìn)經(jīng)營管理、完善內(nèi)部控制制度提供服務(wù)。三是服務(wù)性。內(nèi)部審計(jì)的最終目的是為企業(yè)決策提供支持，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開展提供有效保障，確保企業(yè)相關(guān)活動(dòng)更為合理有效。具體而言，其主要有以下幾個(gè)方面的作用。

（一）內(nèi)部審計(jì)有助于加強(qiáng)內(nèi)部控制質(zhì)量

在我國由于企業(yè)法人治理制度的建立和完善在執(zhí)行過程中存在著董事會(huì)權(quán)力過重、監(jiān)事會(huì)邊緣化問題突出的問題，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，管理層權(quán)力過大、監(jiān)督機(jī)制不到位的問題十分突出，而內(nèi)部審計(jì)通過不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控中出現(xiàn)的問題并加以糾正，促進(jìn)、幫助和監(jiān)督管理層的相關(guān)活動(dòng)，進(jìn)而有助于提高內(nèi)控制度質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)有助于增強(qiáng)企業(yè)管理水平

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)來實(shí)現(xiàn)督促和促進(jìn)企業(yè)管理的目標(biāo)。相對(duì)于企業(yè)管理制度自身而言，這種第三方的管理機(jī)制，能夠從更為客觀的角度來衡量企業(yè)現(xiàn)實(shí)管理工作中的現(xiàn)狀和存在的問題，便于更為積極穩(wěn)妥的提出改進(jìn)的措施，特別是通過事前、事后審計(jì)等工作來控制和實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，糾正目標(biāo)偏差和效益低下的問題。

（三）內(nèi)部審計(jì)有助于提升風(fēng)險(xiǎn)管理效益

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，企業(yè)一旦存在決策中出現(xiàn)失誤，并將對(duì)自身的市場(chǎng)帶來不利影響，甚至出現(xiàn)危害企業(yè)生存的問題。而決策的科學(xué)性不僅僅要依靠管理者的智慧，更需要對(duì)企業(yè)自身狀況的全面的掌握，從而有效地減低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的范疇，從更為廣泛的角度出發(fā)開展經(jīng)營、效益等多方面的審計(jì)工作，確保企業(yè)決策依據(jù)的科學(xué)性，進(jìn)而降低的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀與存在的問題

內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性要求企業(yè)在制度保障、人員組成、權(quán)力運(yùn)行等方面必須有著完善的保證機(jī)制，但在現(xiàn)實(shí)的工作中，企業(yè)受到編制體制、自身實(shí)力等方面因素的影響內(nèi)部審計(jì)工作的開展還存在著不少問題，影響了其職能的發(fā)揮。

（一）企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)有偏差

一方面，企業(yè)上下對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能存在偏見。對(duì)于企業(yè)管理層而言，長(zhǎng)期的“一言堂”式的管理模式，使得企業(yè)決策者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作存在誤區(qū)，認(rèn)為其是在干擾和影響自身的工作，對(duì)自身權(quán)利的運(yùn)行造成一定的障礙，難以落實(shí)相關(guān)制度。另一方面，企業(yè)員工認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作只是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)組成部分，與自身關(guān)系不到，因此難以做到有效的配合，影響了工作效果。

（二）內(nèi)部審計(jì)編制體制尚待完善

一方面內(nèi)部審計(jì)組織建立受限。在絕大多數(shù)的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門，或是有紀(jì)檢、監(jiān)察等部門聯(lián)合組成，受到財(cái)務(wù)副總的領(lǐng)導(dǎo)，而起工作的的特殊性又要求能夠獨(dú)立的處理相關(guān)信息，這就造成了在組織編制上，其獨(dú)立性難以保證，既是運(yùn)動(dòng)員，又是裁判員的身份難以發(fā)揮其應(yīng)有的職能。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員組成混亂。在一些中小企業(yè)中沒有專門的內(nèi)部審計(jì)人員，而是由其他人員兼崗來履行職責(zé)，這就造成了內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)不到位，存在形式主義的問題。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作方式還不科學(xué)

一是審計(jì)范圍過窄。在一些企業(yè)中片面的將內(nèi)部審計(jì)工作局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)的狹小范圍之中，將內(nèi)部審計(jì)變?yōu)樨?cái)務(wù)部門的自查自糾，而忽視了其在經(jīng)營管理審計(jì)、投資效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作中職能的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域有待拓展。二是審計(jì)效率不高。在審計(jì)的方式方法上，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的比率不高，而隨著企業(yè)管理的逐步規(guī)范，越來越多的數(shù)據(jù)依賴于更為標(biāo)準(zhǔn)的形式來實(shí)現(xiàn)，滯后的方式必然會(huì)極大地限制審計(jì)工作的效率，難以滿足新形勢(shì)的要求。三是審計(jì)方法單一。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作通常是在事后展開，只能起到發(fā)現(xiàn)問題的作用，但在事前、事中審計(jì)階段，往往重視度不高，缺失亡羊補(bǔ)牢、避免措施的有效手段，審計(jì)工作的職能發(fā)揮不夠全面。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)還待提高

從審計(jì)人員自身的角度來看，一是工作主動(dòng)性不強(qiáng)。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作地位不高，難以吸引優(yōu)秀人員，而現(xiàn)有的人員存在著得過且過的思想，工作主動(dòng)性、積極性不高，影響職能發(fā)揮，造成了惡性循環(huán)。二是專業(yè)素養(yǎng)不高。優(yōu)秀人員難以引進(jìn)，對(duì)企業(yè)全面情況了解不透，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，影響了其在崗位上履職盡責(zé)。三是發(fā)展動(dòng)力不足。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的發(fā)展缺乏科學(xué)規(guī)劃，人員上升渠道受限，都在很大程度上影響了人員的工作動(dòng)力。endprint

四、健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)

針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)的各種問題，筆者認(rèn)為提高內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)成為了當(dāng)前企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必然選擇，是促進(jìn)內(nèi)部控制制度落實(shí)的必然途徑，特別是對(duì)于中小企業(yè)而言，要切實(shí)將內(nèi)部審計(jì)工作的職能發(fā)揮好，帶動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)全面管理質(zhì)量的提升。具體而言，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面做好工作：

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)外部環(huán)境

一是轉(zhuǎn)變觀念。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展和自身權(quán)責(zé)關(guān)系的重要作用，由被動(dòng)的接受審計(jì)人員審計(jì)到主動(dòng)要求審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的轉(zhuǎn)變，用自身的榜樣力量來帶動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，特別是對(duì)于中小企業(yè)而言，更要改革傳統(tǒng)思想的約束，樹立科學(xué)、規(guī)范的管理思想。二是科學(xué)組織。要確立審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門，促進(jìn)審計(jì)工作的落實(shí)，便于審計(jì)工作的開展。三是確立隸屬。建立直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)的審計(jì)師以及審計(jì)人員制度，降低相關(guān)部門對(duì)工作人員的影響，確立其審計(jì)的客觀性。

（二）轉(zhuǎn)變方式，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率

在審計(jì)工作開展過程中要注重進(jìn)一步改革方式方法，提高工作的效率。一是引入全程審計(jì)。轉(zhuǎn)變以往事后審計(jì)的弊端，加強(qiáng)事前審計(jì)、事中審計(jì)的力度，在事前審計(jì)過程中加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的管理，確保項(xiàng)目投入的合理性；在事中審計(jì)中，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理，放在浪費(fèi)和粗放式問題的發(fā)生。二是注重信息技術(shù)使用。積極引入信息化技術(shù)，特別要建立適合企業(yè)自身的審計(jì)管理平臺(tái)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)的共享，幫助審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題。三是注重審計(jì)窗口前移。發(fā)揮企業(yè)紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的作用，發(fā)動(dòng)企業(yè)的員工參與審計(jì)的主動(dòng)性，將審計(jì)工作放在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一線來進(jìn)行，最大限度地減低和控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，化解風(fēng)險(xiǎn)隱患，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供有力的支持。

（三）改革方法，拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域范圍

在審計(jì)領(lǐng)域方面，要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的狹小范圍中跳出來，從企業(yè)全局的角度來看做審計(jì)工作。一方面，要將差錯(cuò)糾誤的工作變?yōu)榉牢⒍艥u，降低企業(yè)非正常消耗，節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。這種轉(zhuǎn)變不僅僅能夠達(dá)到審計(jì)的效果，更能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，使企業(yè)能夠不斷的壓縮成本，提高利潤空間，從而滿足發(fā)展的需要。另一方面，注重對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)包括對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益進(jìn)行監(jiān)督，評(píng)價(jià)和分析影響經(jīng)濟(jì)效益的因素，挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑等。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須把定位點(diǎn)確立在為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手、為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策、促進(jìn)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能，拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍。

（四）提高素質(zhì)，滿足內(nèi)部審計(jì)多樣需求

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)是提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證。審計(jì)人員素質(zhì)提高了，審計(jì)工作才能得心應(yīng)手，審計(jì)工作效率也會(huì)隨之提高，審計(jì)價(jià)值才能體現(xiàn)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)可以從以下幾個(gè)方面入手。一是加強(qiáng)訓(xùn)工作，注重知識(shí)更新；二是注重經(jīng)驗(yàn)交流，提高業(yè)務(wù)水平；三是樹立服務(wù)意識(shí)，建立良好的人際關(guān)系，創(chuàng)造和諧的內(nèi)審環(huán)境；四是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高職業(yè)操守。

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