淺談行政事業(yè)單位應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)控分析

何澄

摘要：國家對行政事業(yè)機構(gòu)進行了適當?shù)母母?，使得行政事業(yè)單位不斷顯現(xiàn)市場化的趨勢，在行政事業(yè)單位面對新的內(nèi)外部市場環(huán)境時，加強財務(wù)風(fēng)險防范顯得尤為重要。文章首先從行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險和內(nèi)部控制入手，分析了當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題，針對我國行政事業(yè)單位的實際發(fā)展情況，又研究了行政事業(yè)單位內(nèi)部加強風(fēng)險防范的內(nèi)控對策，旨在加強行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險控制和規(guī)范化管理。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 財務(wù)風(fēng)險 內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位在我國的經(jīng)濟、政治發(fā)展中扮演著重要角色，是國家方針政策的直接貫徹者，有著較強的執(zhí)行力，財政資金是其主要的資金來源。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理中出現(xiàn)了會計信息失真、收支無法有效控制等一系列的問題。2013年，國家制度發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起開始執(zhí)行，加強行政事業(yè)單位財務(wù)的風(fēng)險防范，提高財務(wù)管理的風(fēng)險防范水平，成為了行政事業(yè)單位的重要工作內(nèi)容。

一、財務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部控制

（一）財務(wù)風(fēng)險

風(fēng)險常指某一行動的結(jié)果具有一定的變動性和不確定性。當某一行動的結(jié)果具有多種可能不能具體肯定時，就叫作風(fēng)險；反之，若對某一行動的結(jié)果很肯定，即無風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險經(jīng)常指的是造成企業(yè)經(jīng)濟損失的可能性，這種損失與財務(wù)緊密相連，具有很大的不確定性和控制性。但行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險與一般的企業(yè)有所不同，往往是不涉及到盈利、負債和籌借資金等問題，更多的體現(xiàn)在因為會計人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續(xù)不清引起的差錯；因為內(nèi)部管理松懈導(dǎo)致的會計基礎(chǔ)工作薄弱，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真；因為單位負責(zé)人會計法制觀念淡薄，突破預(yù)算管理，或是掩蓋真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（二）內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。主要目標包括人：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用效果、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共的效率和效果。它不僅是簡單的制定出一本規(guī)章制度，其效果受到組織內(nèi)各層次人員的影響

二、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）財務(wù)風(fēng)險防范意識不足

行政事業(yè)單位中的財務(wù)風(fēng)險控制是促使其各項工作正常運行的重要保證，然而當前在行政事業(yè)單位，一些部門的領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)風(fēng)險防范的重要性認識不夠到位，認為單位中沒有發(fā)生重大事故就是沒問題存在，對財務(wù)風(fēng)險的控制意識還比較淡薄。目前事業(yè)單位中存在的“重發(fā)展、輕管理”的現(xiàn)象比較明顯，部門領(lǐng)導(dǎo)人認為對財務(wù)風(fēng)險建立內(nèi)控制度要耗費大量的財力、人力，甚至還會耽誤其他部門的正常工作，因此就缺乏對財務(wù)風(fēng)險知識的學(xué)習(xí)與了解，對建立財務(wù)風(fēng)險控制也缺乏一定的積極性和主動性。甚至認為在財務(wù)工作中，有財務(wù)部門來對會計核算把關(guān)就夠了，即使出現(xiàn)問題也是由會計核算人員負責(zé)。單純的把對單位的財務(wù)風(fēng)險控制歸結(jié)為是財務(wù)一個部門的工作，存在著重大的隱患。

（二）財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系不健全

“一把手”對財務(wù)風(fēng)險沒有足夠的重視，缺乏一個完整的內(nèi)部控制體系，只制訂一般的財經(jīng)規(guī)章代替內(nèi)部控制制度，甚至在工作不能做到認真落實。一些部門的領(lǐng)導(dǎo)人越權(quán)干預(yù)財務(wù)事務(wù)管理，財務(wù)工作人員無法正常行使自己的職權(quán)。除此之外，財務(wù)監(jiān)督機制也不夠完善，很多行政事業(yè)單位均未單獨設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，而財政審計部門組織的外部審計又無法兼顧到財政性資金的全覆蓋，對財務(wù)活動不能進行有效的監(jiān)督與約束，使得一些資金、財務(wù)風(fēng)險就可乘虛而入。

（三）財務(wù)人員素質(zhì)影響了會計信息失真

因為預(yù)算會計核算比較簡單，行政事業(yè)單位普遍對財務(wù)工作沒有足夠的重視，對財務(wù)的人員的要求就沒有企業(yè)中那樣的嚴格。目前，會計信息失真和會計誠信問題已引起整個社會的廣泛關(guān)注，每年國家審計總署的審計報告中，總能發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)財務(wù)收支混亂，國有資產(chǎn)流失，貪污腐敗等嚴重問題。由于會計信息的不完善，就不能充分反映單位經(jīng)活動的全部內(nèi)容。隨著行政事業(yè)單位的發(fā)展與壯大，單位內(nèi)部的財務(wù)知識體系與管理內(nèi)容不斷呈現(xiàn)出復(fù)雜化，很多財務(wù)人員的素質(zhì)卻不能滿足單位財務(wù)控制的需要。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部加強風(fēng)險防范的控制對策

（一）加強單位內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，提高風(fēng)險管理意識

受傳統(tǒng)經(jīng)濟制度的影響，行政事業(yè)單位中“一言堂”的現(xiàn)象較為嚴重，很多管理事宜都容易呈現(xiàn)出形式化，為了建立健全內(nèi)部的控制制度、提高財務(wù)風(fēng)險的防范意識，行政事業(yè)單位單位內(nèi)部的軟環(huán)境建設(shè)是重要途徑。領(lǐng)導(dǎo)是單位內(nèi)部的最大家長，所以要至上而下的建立風(fēng)險防范意識氛圍，增強全員對財務(wù)風(fēng)險防范的重視度，從而加強單位內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險防范管理。在這個過程中，首先強化機關(guān)單位內(nèi)的風(fēng)險意識，加強風(fēng)險管理相關(guān)的文化建設(shè)。其次可以帶領(lǐng)財務(wù)管理人員到風(fēng)險防范工作做的好的單位學(xué)習(xí)，提高本單位防范風(fēng)險的意識與手段。再次，把風(fēng)險防范工作納入到日常工作的考核目標內(nèi)，督促工作人員牢記風(fēng)險防范。最后，可以簽訂財務(wù)風(fēng)險的責(zé)任狀，對各部門的第一責(zé)任人要嚴格明確，一旦風(fēng)險事故發(fā)生時，除了要對當事人進行追究，同時還要追究到相關(guān)負責(zé)人。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制制度，規(guī)范財務(wù)管理工作

行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全以內(nèi)部牽制、財務(wù)處理程序、財務(wù)分析等基本內(nèi)部會計控制制度，把對財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制覆蓋到單位的所有人員和多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，可以從以下三個方面入手：一是以預(yù)防控制為主，事后控制為輔，防止發(fā)生無效率或不法行為。二是注重程序制約，對主權(quán)業(yè)務(wù)的控制，必須經(jīng)過授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序，特別是物資設(shè)備采購、基建項目招投標、重大項目的確立、資金劃拔等支出。三是注重崗位職責(zé)牽制，在機構(gòu)設(shè)置與崗位分工時，明確各部門組織及崗位個人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍和追究措施。找準本單位控制薄弱環(huán)節(jié)，培育符合自我特點的約束能力，保障財務(wù)工作有標準可參照、財務(wù)管理行為有制度可約束，使得財務(wù)管理工作有序進行。endprint

（三）建立有效的工作機制，使財務(wù)風(fēng)險防范與內(nèi)部控制監(jiān)督相統(tǒng)一

對于財務(wù)風(fēng)險的識別、評估、預(yù)防與控制同樣也是行政事業(yè)單位所需要建立的管理制度。在這個管理制度中，財務(wù)風(fēng)險的預(yù)防和控制是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過對風(fēng)險防范方案和措施的制定，努力提高行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)變能力，把單位的風(fēng)險程度降到最低。另外，讓財務(wù)審計監(jiān)督作為降低財務(wù)風(fēng)險的有效手段，對于人手不足的單位，可以借助外部審計機構(gòu)力量參與，最大程度的發(fā)揮出內(nèi)部審計和監(jiān)察的職能。要推進財務(wù)風(fēng)險防控機制的建設(shè)，對重點工作和重點領(lǐng)域進行重點風(fēng)險因素的排除，根據(jù)事業(yè)單位的實際發(fā)展情況，制定科學(xué)有效的財務(wù)風(fēng)險管理和財務(wù)監(jiān)督制度，認真落實財務(wù)監(jiān)督工作，使風(fēng)險防控和財務(wù)管理有機的協(xié)同統(tǒng)一。

（四）著力培養(yǎng)高素質(zhì)的人才，增強財務(wù)風(fēng)險的預(yù)測能力

一套良好的工作制度及單位的美好愿景都需要人員來踐行和實現(xiàn)，因此人員是內(nèi)控制度正常運行的關(guān)鍵性因素。一定要增強人員的執(zhí)行力和責(zé)任心，財務(wù)人員要不斷增強職業(yè)修養(yǎng)，自覺遵守和維護會計職業(yè)道德。面對日趨復(fù)雜的財務(wù)管理工作，要不斷提高人員的素質(zhì)和能力，可以對行政事業(yè)單位的人員進行定期的風(fēng)險知識的普及和應(yīng)對風(fēng)險技能的培訓(xùn)，增強法制觀念，不斷提高政策法規(guī)水平和合理運用法律規(guī)范手段進行財務(wù)管理的能力，并能夠合理科學(xué)的設(shè)計出資金風(fēng)險的管理目標，減少風(fēng)險的發(fā)生。

四、結(jié)束語

總之，內(nèi)部控制是衡量一個單位管理的重要標志，是一個單位管理的重要手段?？貏t強，失則弱，無則亂。加強管理，完善內(nèi)部控制成為現(xiàn)時代行政事業(yè)單位亟需要注重的問題，要加大對財務(wù)風(fēng)險的控制和研究，及時調(diào)整好內(nèi)部控制政策，更好的規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生。內(nèi)控制度是一項不斷推陳出新、任重道遠的工作，需要循序漸進、科學(xué)合理的建立內(nèi)部控制體系，并隨著時代的不斷變化而加以不斷修改，切實控制各種漏洞的發(fā)生，促進財務(wù)工作安全有效進行。

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