淺析農(nóng)村信用社會計內(nèi)部控制

李貴　田欣

摘要：本文在簡要介紹我國農(nóng)村信用社及其會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對農(nóng)村信用社會計內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析總結(jié)并提出相關(guān)改進(jìn)的建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社 會計內(nèi)部控制 問題與建議

農(nóng)村信用社是我國金融體系中重要的組成部分，尤其在服務(wù)“三農(nóng)”、支持新農(nóng)村建設(shè)、發(fā)展農(nóng)村金融中起著至關(guān)重要的作用。近幾年隨著農(nóng)村信用社的改革，我國農(nóng)村信用社在制度建設(shè)、業(yè)務(wù)水平、抗風(fēng)險能力等方面得到很大提升。但農(nóng)村信用社在內(nèi)部控制這方面，尤其是在會計內(nèi)部控制方面還需繼續(xù)加強(qiáng)。這對農(nóng)村信用社維持可靠財務(wù)和管理、提高抗風(fēng)險水平和市場競爭能力、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和社會責(zé)任有著重要意義。

一、農(nóng)村信用社及其會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

（一）農(nóng)村信用社現(xiàn)狀

農(nóng)村信用社即農(nóng)村信用合作社。按照中國人民銀行1997年2月制定并頒布實行的《農(nóng)村信用合作社管理規(guī)定》可知：農(nóng)村信用合作社是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立、由社員入股組成、實行社員民主管理、主要為社員提供金融服務(wù)的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)。其具有銀行類金融機(jī)構(gòu)吸收存款、發(fā)放貸款、辦理金融業(yè)務(wù)等金融職能。

但因農(nóng)村信用社同時又是信用合作機(jī)構(gòu)，其自身具有在社員中互助、自助、信用合作的性質(zhì)。因此，與商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)相比，農(nóng)村信用社還有以下自身特點：商業(yè)銀行主要吸收金融資本，通常商業(yè)銀行的設(shè)立需要的最低限額注冊資本為10億元人民幣，資本實力較強(qiáng)，而農(nóng)村信用社主體為單個法人，通常吸收個人股，其注冊資本不少于100萬元人民幣，資本實力相對較??；商業(yè)銀行實行法人治理原則，投票權(quán)限由資本金額決定，一股一票，股東代表大會為其最高權(quán)利機(jī)構(gòu)，而農(nóng)村信用社實行自然人和法人治理原則，一人一票，社員代表大會為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)；商業(yè)銀行通過融資手段來實現(xiàn)最大商業(yè)化利潤目標(biāo)，而農(nóng)村信用社除了要實現(xiàn)自身經(jīng)營目標(biāo)，還要為社員、為“三農(nóng)”提高服務(wù)。

因此可見，和商業(yè)銀行相比，農(nóng)村信用社在資本規(guī)模、產(chǎn)權(quán)治理以及經(jīng)營目標(biāo)等方面處于弱勢。因此，農(nóng)村信用社在內(nèi)部控制，尤其是會計內(nèi)部控制方面更要加強(qiáng)。

（二）農(nóng)村信用社會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀

根據(jù)財政部2001年制定并頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》中規(guī)定知：會計內(nèi)部控制主要包括以下幾個方面：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。

目前，我國農(nóng)村信用社已建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是包含環(huán)境控制、預(yù)算控制、會計控制、風(fēng)險控制以及信息控制等多方面內(nèi)的多層次的內(nèi)控系統(tǒng)。其中會計內(nèi)部控制在整個內(nèi)控系統(tǒng)中的占有核心地位。隨著我國金融行業(yè)不斷的市場化以及我國相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，絕大多數(shù)的農(nóng)村信用社已經(jīng)建立基本會計內(nèi)部控制系統(tǒng)。但與現(xiàn)代金融機(jī)構(gòu)成熟的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)相比，我國農(nóng)村信用社會計內(nèi)部控制還存在以下問題。

二、農(nóng)村信用社會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）會計內(nèi)部控制制度不完善

目前，雖然農(nóng)村信用社普遍建立了會計內(nèi)部控制系統(tǒng)，但相關(guān)的會計內(nèi)部控制制度還不完善。這主要表現(xiàn)在兩方面：部分農(nóng)村信用社管理人員對會計內(nèi)部控制認(rèn)識度不夠，過度重視存款、貸款、資金周轉(zhuǎn)、費(fèi)用管理等經(jīng)營性指標(biāo)的內(nèi)部控制，而對會計內(nèi)部控制認(rèn)識不足，未能建立健全有效運(yùn)行的會計內(nèi)部控制制度；部分農(nóng)村信用社雖然建立了會計內(nèi)部控制制度，但卻在運(yùn)行過程中存在運(yùn)行不規(guī)范、執(zhí)行力不強(qiáng)、管理不嚴(yán)格、監(jiān)督不到位等問題，比如為了完成存款任務(wù)，隨意調(diào)整存款，為了應(yīng)付有關(guān)部門檢查，設(shè)置兩套賬等。

（二）會計內(nèi)部監(jiān)督弱化

會計的基本職能概括為兩項：會計核算和會計監(jiān)督。目前，我國農(nóng)村信用社在會計內(nèi)部監(jiān)督方面的問題也表現(xiàn)為兩方面：部分農(nóng)村信用社管理人員比較注重會計的核算職能，比如對會計人員在賬目管理、報表管控等方面進(jìn)行管理，但忽略了會計監(jiān)督職能的管理；目前我國農(nóng)村信用社實行內(nèi)部審計部門對信用社進(jìn)行會計監(jiān)督的制度，但比較注重事后監(jiān)督，而對事前風(fēng)險評估和事中過程監(jiān)控不重視，并且只有報告權(quán)，沒有處罰權(quán)，而且受上級管理，對基層監(jiān)督有余，但對管理層監(jiān)督不足。因此，農(nóng)村信用社會計內(nèi)部監(jiān)督的獨立性和權(quán)威性較弱。

（三）會計內(nèi)部控制缺乏約束和激勵機(jī)制

雖然我國農(nóng)村信用社在會計內(nèi)部控制方面總體健全。但還存在相關(guān)控制缺乏約束和激勵機(jī)制這一問題。同樣也表現(xiàn)為兩方面：相關(guān)會計內(nèi)部控制缺乏約束，比如部分農(nóng)村信用社在會計崗位控制中，不按相關(guān)規(guī)定和考核制度嚴(yán)格分配合格的會計人員，而是因為關(guān)系或者其它原因分配不合格人員上崗，或者部分上級隨意強(qiáng)迫下屬進(jìn)行違規(guī)會計操作。這就是相關(guān)制度缺乏約束力造成，這也是導(dǎo)致部分農(nóng)村信用社管理混亂、風(fēng)險增加、業(yè)務(wù)水平下降的一個重要原因；相關(guān)會計內(nèi)部控制缺乏激勵機(jī)制。執(zhí)行與不執(zhí)行沒有什么不同，這就難以有效調(diào)動工作人員的工作積極性，并且容易助長制度不執(zhí)行的發(fā)生，同時這也是對制度執(zhí)行者的打擊，這也是會計內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠的一個原因。

三、加強(qiáng)農(nóng)村信用社會計內(nèi)部控制的建議

（一）加強(qiáng)會計內(nèi)部控制的制度建設(shè)

加強(qiáng)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度的建設(shè)，首先要從加強(qiáng)人和制度的建設(shè)，確保整個會計內(nèi)部控制體系形成“人定制度，制度管人”的良性循環(huán)。這是實現(xiàn)會計內(nèi)部有效控制的前提條件。主要建議為以下兩方面：提高會計內(nèi)部控制意識。制度的執(zhí)行首先在于人的執(zhí)行，所以通過經(jīng)常性、制度性的學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)、案例，提高信用社工作人員的會計內(nèi)部控制意識；修訂和完善農(nóng)村信用社會計內(nèi)部控制制度。會計業(yè)務(wù)是綜合性、復(fù)合型業(yè)務(wù)，整個業(yè)務(wù)在操作中必須綜合管理動態(tài)控制。因此必須修訂和完善會計內(nèi)部控制制度，使之成為一個具有整體系統(tǒng)性、科學(xué)規(guī)范性、嚴(yán)密標(biāo)準(zhǔn)性的控制體系，比如對相關(guān)的業(yè)務(wù)，隨時完善和規(guī)范操作規(guī)程，相關(guān)崗位建立嚴(yán)密的分權(quán)和授權(quán)制度。重要崗位實現(xiàn)責(zé)任分離、相互制約、程序規(guī)范、定期輪崗等制度。通過以上加強(qiáng)人和制度的管理，確立整個控制體系形成

（二）加強(qiáng)會計內(nèi)部控制的監(jiān)督

加強(qiáng)農(nóng)村信用社會計內(nèi)部的監(jiān)督主要可從改進(jìn)相關(guān)監(jiān)督部門的制度以及加強(qiáng)技術(shù)監(jiān)督兩方面進(jìn)行。建議如下：改善和改進(jìn)現(xiàn)有的監(jiān)督部門制度，逐步建立與行政管理和業(yè)務(wù)管理相獨立的審計部門，實行垂直進(jìn)駐監(jiān)督體系，確保會計內(nèi)部監(jiān)督部門的獨立性和權(quán)威性，實現(xiàn)對事前風(fēng)險，事中監(jiān)控，事后監(jiān)督的有效執(zhí)行。并且能夠同時對基層員工和管理人員形成有效監(jiān)督，同時適當(dāng)引入外部監(jiān)督與審計制度；加快會計的電子化建設(shè)。通過先進(jìn)的電子化會計電算化系統(tǒng)以及信息系統(tǒng)，用技術(shù)的手段實現(xiàn)會計財務(wù)控制以及會計數(shù)據(jù)的整理分析，在實現(xiàn)加強(qiáng)會計內(nèi)部控制與監(jiān)督的同時，也提高了工作效率，提升了服務(wù)質(zhì)量。

（三）完善會計內(nèi)部控制約束和激勵體制

完善會計內(nèi)部控制的約束和激勵體制，同樣也應(yīng)該從規(guī)范和提升人員會計專業(yè)能力和以及建立激勵制度兩方面完善。建議如下：對于會計人員或者會計崗位。嚴(yán)格執(zhí)行會計持證上崗制度，并且面對每年新的情況和規(guī)定。建立和完善合理的繼續(xù)教育以及階梯培訓(xùn)的制度。確保會計人員時刻保持專業(yè)的業(yè)務(wù)能力；為調(diào)動工作人員的工作積極性和創(chuàng)造性，建立對應(yīng)的激勵機(jī)制，比如薪酬實行績效考核制度，考核實行業(yè)務(wù)量與民主打分結(jié)合制，領(lǐng)導(dǎo)崗位由人事任用制改為內(nèi)部競聘制等。

四、結(jié)束語

總之，加強(qiáng)農(nóng)村信用社會計內(nèi)部控制主要從其制度建設(shè)、監(jiān)督保證以及約束和控制體制三方面加強(qiáng)。這是目前加強(qiáng)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的一項重要工作。也是農(nóng)村信用社提高市場競爭力、防范和化解風(fēng)險、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、落實社會責(zé)任的有力保證。

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