會計信息失真問題的成因分析及治理

嚴靜秋

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深化以及現(xiàn)代企業(yè)制度的推進，對會計信息質量提出了越來越高的要求。近些年來，我國暴露出一些會計造假事件，使得會計信息失真成為社會關注的焦點問題。會計信息失真對企業(yè)經(jīng)營、投資者利益以及國家經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定都有著巨大的危害，會計信息對于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展起著監(jiān)督和決策的作用。本文基于此對會計信息失真的原因進行探析，并提出相應的對策建議。

關鍵詞：會計信息失真 危害 原因 對策分析

一、會計信息相關理論

會計信息企業(yè)的財務人員通過財務報表、財務匯報或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示企業(yè)財務狀況和自身經(jīng)營結果的財務信息的匯總。會計信息是否失真是評價會計作為一個信息系統(tǒng)的工作質量與可靠程度的重要標準。會計信息失真指的就是由于會計信息的輸出與輸入不一致，而產(chǎn)生的信息虛假，即，企業(yè)財務報告反映的情況與原始憑證的情況不相符合。

對于一個企業(yè)而言，如果出現(xiàn)會計信息的失真問題，就不能給企業(yè)管理者提供準確的決策信息，同時也會對投資者的利益造成不必要的損害。這樣的結果會不利于一個企業(yè)的長期發(fā)展和國家經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。導致會計信息失真的原因有很多，一個企業(yè)內(nèi)部治理機制的不完善是根本原因，其中最主要的問題在于很多企業(yè)沒有嚴格按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求構建企業(yè)的內(nèi)部治理結構，一些“內(nèi)部人”為了一己私利，通過會計信息造假欺騙股東和其他投資者；企業(yè)外部治理結構的缺失是外部原因，主要是資本市場體系的不夠完善，許多企業(yè)進行會計信息造假圈錢，以達到上市的目的。因此，必須從企業(yè)內(nèi)部開始，建立健全的企業(yè)內(nèi)部結構，對企業(yè)進行科學規(guī)范的管理，同時加強對職業(yè)經(jīng)理人的職業(yè)道德的培養(yǎng)，提高其會計信息造假的成本；完善資本市場體系，完善會計信息相關法律法規(guī)，同時增強監(jiān)管力度和對監(jiān)督體系的構建，提高會計工作人員的業(yè)務水平和職業(yè)素養(yǎng)。

二、會計信息失真問題的原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部治理機制不完善是根本原因

企業(yè)內(nèi)部治理機制不完善是導致會計信息失真的根本原因。首先，很多企業(yè)沒有嚴格按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求構建企業(yè)的內(nèi)部治理結構，企業(yè)的董事會等制度往往形同虛設，企業(yè)的權力集中在少數(shù)控制人手中，“內(nèi)部人”控制問題比較嚴重，一些控制人為了達到自身的目的，通過會計信息造假來損害其他股東和投資者利益，造成嚴重的會計信息失真；另外，內(nèi)部治理機制不完善導致“委托-代理”問題沒有得到很好的解決，企業(yè)投資者無法對經(jīng)營者的行為進行有效的監(jiān)管，導致一些經(jīng)營者處于自身利益的考慮，通過會計信息造假等行為來損害企業(yè)以及投資者的利益。

（二）企業(yè)外部治理結構的缺失是外部原因

企業(yè)外部治理結構的缺失也是導致會計信息失真的重要原因。首先，目前我國的資本市場不夠完善，很多企業(yè)為了能夠達到上市圈錢的目的，通過提供虛假財務報告的形式來達到上市的要求，從而導致會計信息質量出現(xiàn)問題；其次，我國職業(yè)經(jīng)理人市場發(fā)展水平比較低，普遍存在著較差的會計信息統(tǒng)計和相關法律法規(guī)認知的認知，缺乏相應的競爭以及激勵懲罰機制，導致無法對企業(yè)經(jīng)理人的行為進行嚴格的監(jiān)督和約束，這也降低了經(jīng)理人會計信息造假的成本；另外，政府對企業(yè)經(jīng)營行為的過多干涉，企業(yè)自身為了顯示自身的盈利能力，以及注冊會計師審計不夠規(guī)范等，都是導致會計信息失真的重要外部治理原因。

（三）會計人員的職業(yè)素養(yǎng)不高是直接原因

會計人員的職業(yè)素養(yǎng)不高是導致會計信息失真的直接原因，這方面的原因主要是由于從事財務的會計人員對于國家的法律法規(guī)不了解，專業(yè)性不強導致會計統(tǒng)計信息出現(xiàn)差錯的。首先，我國很多企業(yè)的會計人員專業(yè)技能不強，對于會計財務知識以及國家相關的會計政策和法律法規(guī)了解不多，在實際的從業(yè)過程中很容易出現(xiàn)失誤的情況，客觀上造成了會計信息失真；其次，我國的一些會計從業(yè)人員缺乏基本的職業(yè)道德素質，一些人員出于自身利益故意進行會計造假的行為，或者一些會計人員受到企業(yè)管理者脅迫和指使，配合其進行會計造假，主觀上導致了會計信息失真。

（四）會計監(jiān)管體系不完善是重要原因

會計監(jiān)管體系的不完善也是造成會計信息失真的重要原因。首先，我國的相關國家政策法律法規(guī)并不夠健全；其次，我國的監(jiān)管機制不完善。這些原因都會導致企業(yè)會計失真，而企業(yè)會計失真又會對存在巨大危害。首先，盡管我國很多法律法規(guī)都對會計造假行為做出了處罰規(guī)定，但是由于市場機制的不健全、缺乏有效的監(jiān)管機制等原因，很多法律法規(guī)都無法充分發(fā)揮其監(jiān)督管理的作用；另外，我國的其他會計監(jiān)督部門，例如工商、財政、稅收等，對企業(yè)的會計監(jiān)督一般都是從自身職能角度出發(fā)，不同監(jiān)管部門之間會有交叉或者真空的地帶。因此，企業(yè)會計會利用相關職能部門監(jiān)管的漏洞而鉆國家法律法規(guī)的空子。

三、會計信息失真的治理策略建議

（一）建立健全的企業(yè)內(nèi)部治理結構

治理會計信息失真問題，最重要的是從會計信息的主體企業(yè)入手，通過建立健全完善的企業(yè)內(nèi)部治理結構，消滅會計信息失真的土壤。首先，企業(yè)要以現(xiàn)代公司治理機制為指導，建立科學規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部制度，尤其是要建立有效的董事會制度，讓董事會在企業(yè)的日常經(jīng)營管理決策中發(fā)揮主要作用，從而有效的避免出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”問題；另外，企業(yè)要完善經(jīng)理人激勵和約束機制，有效的解決“委托——代理”導致的道德風險問題，加強對職業(yè)經(jīng)理人行為的監(jiān)管。

（二）完善企業(yè)的外部治理環(huán)境

完善的企業(yè)外部治理結構是治理會計信息質量的重要保障。首先，我國要逐步健全完善的資本市場體系，推進股票市場注冊制和退市制度改革，從而為企業(yè)會計信息質量提供強有力的約束和監(jiān)管；其次，要逐步建立完善的職業(yè)經(jīng)理人市場，引入競爭機制和激勵約束機制，從而加強對企業(yè)經(jīng)理人行為的監(jiān)督和約束，提高其會計信息造假的成本，從而有效的避免了職業(yè)經(jīng)理人進行會計信息造假的行為；另外，政府要在外部治理結構的完善中發(fā)揮作用。要對相關的會計法律法規(guī)進行完善，并嚴格執(zhí)行會計信息披露和審計標準，加強對企業(yè)經(jīng)營行為的監(jiān)督。endprint

（三）不斷提高企業(yè)會計工作人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)

會計人員的職業(yè)素養(yǎng)直接影響到會計信息的質量，因此，要不斷加強對會計人員的培訓和教育，提高其職業(yè)素養(yǎng)。首先，要加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設，使其在日常的工作中能夠自我約束，自覺遵守會計職業(yè)道德準則，杜絕主觀的會計造假行為；其次，企業(yè)會計人員要能夠熟練掌握和操作相關的會計技能，并對國家的相關法律法規(guī)進行全面的了解，從而避免客觀上的會計信息失真；另外，還要加強對注冊會計師的教育和培訓，使其能夠提高自身的專業(yè)水平，做好對企業(yè)的獨立審計工作，為會計信息質量提供保障。

（四）加強會計監(jiān)督體系的構建

完善的會計監(jiān)督體系能夠從外部對會計信息質量進行監(jiān)督，從而有效的避免會計信息失真的現(xiàn)象。首先，國家要加強會計監(jiān)督的法律法規(guī)建設，對會計信息造假行為嚴格予以懲處，并追求會計信息造假相關責任人的民事責任，從而提高會計信息造假的違法成本；其次，相關的政府管理部門，例如財政、稅收、工商等部門要強化對企業(yè)會計信息的監(jiān)督和審查，并加強溝通和協(xié)調，督促企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制機制，從而提高會計信息質量；另外，還要嚴格規(guī)范會計師事務所的管理，健全相關的法律法規(guī)，并且能夠有效的執(zhí)行，使其能夠充分行使其獨立審計的功能。

四、結束語

本文基于會計信息相關理論，對會計信息失真的原因進行探析。得到企業(yè)內(nèi)部治理機制不完善是根本原因、企業(yè)外部治理結構的缺失是外部原因、會計人員的職業(yè)素養(yǎng)不高是直接原因以及會計監(jiān)管體系不完善是重要原因的分析結果。最后，作者根據(jù)這些原因的分析，提出了相應的對策建議，建立健全的企業(yè)內(nèi)部治理結構、完善企業(yè)的外部治理環(huán)境、不斷提高企業(yè)會計工作人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)以及加強會計監(jiān)督體系的構建。

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