大中型企業(yè)內(nèi)部控制“三權(quán)鼎力”體系構(gòu)建

付宇

摘要：隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步深化，現(xiàn)代企業(yè)所處的金融、政治環(huán)境愈加復(fù)雜，企業(yè)的發(fā)展也隨即面臨著數(shù)量劇增的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文以大中型企業(yè)為例，以企業(yè)的內(nèi)部控制為視角，首次構(gòu)建了內(nèi)部控制“三權(quán)鼎力”的體系，希望能為科學(xué)降低大中型企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供有力的理論依據(jù)和工作思路。

關(guān)鍵詞：三權(quán)鼎立 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制 權(quán)力

一、三權(quán)鼎立”模型產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)必然性

早在1997年，美國(guó)COSO報(bào)告就指出：內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要有控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。不難看出，此報(bào)告已不再把內(nèi)部控制拆分成“會(huì)計(jì)控制”或“管理控制”，而是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的整體性，顯示出“三權(quán)結(jié)合”的雛形。這種認(rèn)知上的改變綜合了世界企業(yè)發(fā)展格局的影響，必然具有“國(guó)際通用性”?！叭龣?quán)鼎立”企業(yè)內(nèi)部控制體系要求“三權(quán)結(jié)合”，其一是因?yàn)槲諊?guó)際上的先進(jìn)理論，有利于本國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展。其二，隨著中國(guó)對(duì)外貿(mào)易的加強(qiáng)，對(duì)內(nèi)控體系的正確認(rèn)識(shí)，能幫助本國(guó)企業(yè)增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二、“三權(quán)鼎力”內(nèi)部控制體系的內(nèi)涵

“三權(quán)鼎力”內(nèi)部控制體系的構(gòu)建思路詳見(jiàn)圖1，如果會(huì)計(jì)人員在服從管理層的領(lǐng)導(dǎo)和指揮，并積極接受內(nèi)部審計(jì)人員監(jiān)督的前提下，認(rèn)真執(zhí)行“決策有關(guān)權(quán)”，為管理層提供可靠的財(cái)務(wù)信息；管理人員據(jù)此做出具有前瞻性的決策和規(guī)劃，同時(shí)，謹(jǐn)慎使用“領(lǐng)導(dǎo)規(guī)劃?rùn)?quán)”，從宏觀上規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作流程。在整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員嚴(yán)格行使“監(jiān)督評(píng)價(jià)權(quán)”，對(duì)財(cái)務(wù)人員和管理人員的工作進(jìn)行雙向監(jiān)督、評(píng)價(jià)，并及時(shí)向治理層和管理層反饋監(jiān)控結(jié)果。如此一來(lái)，在堅(jiān)固的“三權(quán)鼎力”的內(nèi)部控制體系下，員工“權(quán)利職責(zé)”界限分明，企業(yè)內(nèi)部最重要的三個(gè)職能部門(mén)被充分地調(diào)動(dòng)起來(lái)，這三種力量在企業(yè)的營(yíng)運(yùn)過(guò)程中既相互合作又互相制衡，最大程度上降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、“三權(quán)鼎立”體系的具體運(yùn)行

（一）會(huì)計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)行“決策有用權(quán)”，提供可靠的財(cái)務(wù)信息

首先，作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的“記錄者”，會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守行業(yè)會(huì)計(jì)制度和職業(yè)規(guī)范，及時(shí)給企業(yè)管理層提供可靠的財(cái)務(wù)信息，幫助其做出正確的決策。其次，充當(dāng)好“分析師”的角色。會(huì)計(jì)人員通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表，計(jì)算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，估計(jì)預(yù)期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。例如，通過(guò)資本成本率的計(jì)算，比較企業(yè)股權(quán)籌資和債券籌資承付的代價(jià)大小，資本成本率越大，企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)就可能越大，再據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇運(yùn)用每股收益EPS、企業(yè)價(jià)值V或綜合資本成本率KW對(duì)比分析法，確定最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)，合理規(guī)避籌資風(fēng)險(xiǎn)。最后，做好“預(yù)警員”的工作，根據(jù)預(yù)期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，制定降低風(fēng)險(xiǎn)的方案。比如，當(dāng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)杠桿系數(shù)DOL較高時(shí)，為避免營(yíng)業(yè)杠桿帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，可以采取措施降低企業(yè)的固定成本，節(jié)流減支，提前降低營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由于上述工作需要會(huì)計(jì)人員具備完備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)需要設(shè)備提供技術(shù)支持，所以適用于硬件設(shè)備較完善、專(zhuān)業(yè)人員聚集的大中型企業(yè)。

（二）管理高層謹(jǐn)慎使用“領(lǐng)導(dǎo)決策權(quán)”，建立嚴(yán)格的內(nèi)控體系

從宏觀層面上來(lái)說(shuō)，管理者必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，從整體上規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作流程。具體而言，包括建立內(nèi)部審計(jì)制度、牽制制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、獎(jiǎng)懲機(jī)制等。良好的財(cái)務(wù)管理制度反映了一個(gè)企業(yè)內(nèi)部制度體系的嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范程度，只有建立好“有法規(guī)可依”、“有法規(guī)必依”、“違法規(guī)必究”的財(cái)務(wù)管理體系，才能從源頭上控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

從微觀層面上來(lái)看，第一，管理者一來(lái)融通與財(cái)務(wù)人員的溝通渠道，在做重大決策之前，積極聽(tīng)取他們的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。二來(lái)主動(dòng)接受審計(jì)人員的監(jiān)督評(píng)價(jià)，不斷反思自己的管理工作。第二，定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，提高其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。第三，保障資金設(shè)備的投入，加強(qiáng)企業(yè)的信息化建設(shè)、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)體系建設(shè)，為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員提供必要的硬件支持。第四，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。當(dāng)企業(yè)員工擁有共同的價(jià)值觀，特別是形成“企業(yè)興衰，人人有責(zé)”的共同認(rèn)知，每一位員工都會(huì)盡其所能地工作，在整體上大大降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員嚴(yán)格行使“監(jiān)督評(píng)價(jià)權(quán)”，保障持續(xù)的體系運(yùn)轉(zhuǎn)

表一的數(shù)據(jù)參考了《中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)》以及相應(yīng)的白皮書(shū)文件，從表1的數(shù)據(jù)中，我們可以看到這三年來(lái)，設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的上市公司其內(nèi)部控制指數(shù)都要明顯高于未設(shè)立的公司，這表明了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)行使“監(jiān)督評(píng)價(jià)權(quán)”后，能明顯優(yōu)化內(nèi)部控制體系。

在內(nèi)部審計(jì)的體系設(shè)置過(guò)程中，要注意遵從“獨(dú)立”原則。Krishuan（2005）認(rèn)為，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性程度越強(qiáng)，具備專(zhuān)業(yè)背景的專(zhuān)業(yè)委員人數(shù)越多，公司出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的概率越低?；诖?，大中型企業(yè)必須專(zhuān)門(mén)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，除了企業(yè)內(nèi)部人員的加入外，必要情況下也可外聘經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的結(jié)構(gòu)。endprint