淺析企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

楊永東

摘要：在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)的內(nèi)部控制成為企業(yè)管理所關(guān)注的焦點(diǎn)。本文將全面介紹企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和重要作用，指出我國(guó)部分企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面所存在的問(wèn)題，并為我國(guó)企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè)提出可供參考的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 企業(yè)內(nèi)部控制 績(jī)效考評(píng) 內(nèi)部審計(jì)

隨著改革開放的不斷推進(jìn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，我國(guó)企業(yè)進(jìn)入了黃金發(fā)展時(shí)期，很多企業(yè)的規(guī)模迅速發(fā)展，給企業(yè)的管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。特別是隨著近幾年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速持續(xù)放緩，很多企業(yè)進(jìn)入了發(fā)展的瓶頸時(shí)期，如何完善企業(yè)的內(nèi)部管理、提高企業(yè)應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的能力成為我國(guó)企業(yè)管理者所關(guān)注的焦點(diǎn)。在這樣的發(fā)展背景之下，企業(yè)內(nèi)部控制的作用就凸現(xiàn)出來(lái)。本文作者將結(jié)合多年企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和管理經(jīng)驗(yàn)，指出企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，分析企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè)的重要作用，指出我國(guó)部分企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)所存在的問(wèn)題，并就如何完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出科學(xué)合理的建議和對(duì)策，為我國(guó)企業(yè)完善內(nèi)部控制體系建設(shè)提供參考和借鑒。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和重要作用

企業(yè)內(nèi)部控制是從國(guó)外引入到我國(guó)的一種先進(jìn)的企業(yè)管理理念，雖然經(jīng)過(guò)幾十年的應(yīng)用和發(fā)展，已經(jīng)形成了具有我國(guó)特色的內(nèi)部控制管理體系，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還是存在著一些不足，下面具體來(lái)介紹企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其重要作用。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

所謂企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，指的是企業(yè)通過(guò)在內(nèi)部建立起完善的規(guī)章制度和內(nèi)部約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提高企業(yè)的內(nèi)部管理效率和外部風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制是由企業(yè)所有內(nèi)部控制措施所組成的內(nèi)部控制體制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部職權(quán)的科學(xué)分配和制約平衡，規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)處理流程和對(duì)外業(yè)務(wù)處理規(guī)范，有效的提高企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率和外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)抗能力。

（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的作用

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的作用也就進(jìn)一步凸顯出來(lái)，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：第一，強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)可以有效的保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者決策最主要的依據(jù)，完善企業(yè)內(nèi)部控制可以強(qiáng)化企業(yè)原始憑證管理，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。第二，完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)可以保證企業(yè)職權(quán)的制約平衡。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)高層管理者很難實(shí)現(xiàn)對(duì)所有部門以及所有關(guān)鍵崗位職權(quán)的監(jiān)管，完善企業(yè)提高企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的制約平衡。第三，完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制可以提高企業(yè)發(fā)展效率。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，我國(guó)部分企業(yè)也隨之面臨著企業(yè)內(nèi)部管理混亂、企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)增加的問(wèn)題，通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，可以有效的規(guī)范企業(yè)內(nèi)外部管理，提高企業(yè)的發(fā)展效率。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件之下，企業(yè)內(nèi)部控制的作用日益凸顯。經(jīng)過(guò)幾十年的探索與實(shí)踐，我國(guó)大部分企業(yè)都建立起了完善的內(nèi)部控制體系，但還有部分企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)存在著一定的問(wèn)題，嚴(yán)重的影響了企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不足，相關(guān)人才缺乏

強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識(shí)是企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè)的前提和基礎(chǔ)。改革開放之后的幾十年是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的黃金發(fā)展時(shí)期，很多企業(yè)都抓住了我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的戰(zhàn)略機(jī)遇期實(shí)現(xiàn)企業(yè)的飛速發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)的擴(kuò)張成為企業(yè)管理這所關(guān)注的焦點(diǎn)，而企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)則在一定程度上被企業(yè)的管理者所忽視，這就導(dǎo)致企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)不足。同時(shí)，很多企業(yè)沒(méi)有在業(yè)務(wù)擴(kuò)張的同時(shí)培養(yǎng)相應(yīng)的內(nèi)部控制人才，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理和控制的專業(yè)人才缺乏，不能為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供人擦支撐。

（二）規(guī)章制度建設(shè)不完善，職權(quán)設(shè)置不合理

完善的規(guī)章制度建設(shè)是企業(yè)控制建設(shè)的前提和保證。但在長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)大部分企業(yè)沒(méi)有依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展和變化在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)完善的規(guī)章制度，部分企業(yè)雖然制定了規(guī)范詳細(xì)的內(nèi)部規(guī)章制度，但在實(shí)際業(yè)務(wù)處理過(guò)程中沒(méi)有嚴(yán)格的執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度。另外，合理的職權(quán)設(shè)置是企業(yè)內(nèi)部控制的重要支撐，但我國(guó)大部分中小企業(yè)的內(nèi)部職權(quán)設(shè)置不合理，沒(méi)有依據(jù)制約平衡和權(quán)責(zé)對(duì)等的原則在企業(yè)內(nèi)部合理的的設(shè)置崗位和職權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)部分崗位員工擁有過(guò)高業(yè)務(wù)處理職權(quán)，嚴(yán)重的破壞了企業(yè)內(nèi)部控制的完整性，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重的隱患。

（三）內(nèi)部審計(jì)缺失，績(jī)效考評(píng)不合理

嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)和完善的績(jī)效考評(píng)是企業(yè)內(nèi)部控制體系執(zhí)行的制度保證。但長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)大部分企業(yè)都沒(méi)有對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)樹立正確的觀念，很多企業(yè)的基層和中層管理者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是企業(yè)對(duì)管理者的不信任，不能很好地配合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式。同時(shí)，企業(yè)的績(jī)效考評(píng)機(jī)制也過(guò)于單一，企業(yè)的管理者沒(méi)有將內(nèi)部控制體制與企業(yè)的績(jī)效考評(píng)機(jī)制全面結(jié)合，不能利用績(jī)效考評(píng)機(jī)制引導(dǎo)員工的日常行為，這就直接導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制措施不能在員工的日常工作中得到執(zhí)行。

（四）原始憑證管理不科學(xué)，會(huì)計(jì)信息存在著失真

原始憑證是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)管理的最重要依據(jù)。但在實(shí)際日常業(yè)務(wù)管理過(guò)程中，部分企業(yè)的原始憑證管理極為混亂，沒(méi)有制定完善的原始憑證管理規(guī)章制度，也沒(méi)有對(duì)原始憑證的管理進(jìn)行專門的培訓(xùn)，導(dǎo)致部分原始憑證的損壞和遺失，給企業(yè)的管理帶來(lái)很大的不便。同時(shí)，在當(dāng)前信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者決策的最主要依據(jù)，只有保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性才能有效保證企業(yè)管理者決策的真實(shí)性。但目前部分企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，嚴(yán)重的威脅著企業(yè)資金鏈的安全以及企業(yè)管理者決策的科學(xué)性。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策和建議endprint

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件之下，企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)不僅僅影響到企業(yè)的內(nèi)部管理效率，還會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生重大影響。針對(duì)目前部分企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)所存在的問(wèn)題，需要從以下幾個(gè)方面著手：

（一）強(qiáng)化相關(guān)人員內(nèi)部控制意識(shí)，加快內(nèi)部控制人才培養(yǎng)

強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識(shí)是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提。受長(zhǎng)期發(fā)展環(huán)境的影響，我國(guó)大部分企業(yè)管理者沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控建設(shè)的重要作用，也沒(méi)有積極引導(dǎo)員工遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度。因此，要完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理，我國(guó)企業(yè)的管理者需要首先意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部空中的重要作用，帶頭執(zhí)行企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度和內(nèi)部控制措施，并在企業(yè)內(nèi)部積極宣傳內(nèi)部控制的內(nèi)涵和重要作用，引導(dǎo)全體員工參與到企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程之中。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該加快內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)速度，一方面從企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人員，通過(guò)輪崗工作的方式來(lái)提高現(xiàn)有內(nèi)控管理人員的綜合素質(zhì)；另一方面，企業(yè)還應(yīng)該積極從外部引入高素質(zhì)的內(nèi)部控制管理人才來(lái)充實(shí)現(xiàn)有人才隊(duì)伍。

（二）完善企業(yè)規(guī)章制度建設(shè)，合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部職權(quán)

完善的規(guī)章制度建設(shè)是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提。在長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)大部分企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)都是企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和企業(yè)利潤(rùn)的創(chuàng)造，很少有企業(yè)關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)，企業(yè)的規(guī)章制度建設(shè)欠缺。針對(duì)這一情況，我國(guó)企業(yè)必須重視企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度建設(shè)，樹立企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)處理流程，規(guī)范業(yè)務(wù)辦理方法，完善企業(yè)規(guī)章制度建設(shè)，并將已有的規(guī)章制度落到實(shí)處。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該合理的設(shè)置企業(yè)的內(nèi)部職權(quán)，一方面依據(jù)制約平衡的原則合理的設(shè)置不同的崗位，保證各不相容崗位的分離；另一方面，還需要加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)的審批，保證所有業(yè)務(wù)的處理都得到相應(yīng)的授權(quán)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)

嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所存在的問(wèn)題，采取有效措施規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)企業(yè)要想完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，定期在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在制度和業(yè)務(wù)處理上所存在的問(wèn)題很隱患，并及時(shí)的采取必要措施解決問(wèn)題和隱患，完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，保證企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性。另外，企業(yè)還需要完善績(jī)效考評(píng)機(jī)制，將企業(yè)的內(nèi)部控制措施和機(jī)制與績(jī)效考評(píng)緊密結(jié)合，將過(guò)去的結(jié)果控制改變成為過(guò)程控制，將企業(yè)的內(nèi)部控制措施與企業(yè)的日常業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（四）完善原始憑證管理，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

企業(yè)的原始憑證是企業(yè)業(yè)務(wù)辦理的最終依據(jù)和證據(jù)，會(huì)計(jì)原始憑證對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制尤為重要。我國(guó)企業(yè)必須采取具體措施完善原始憑證管理，一方面需要加強(qiáng)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育和培訓(xùn)，防止虛假發(fā)票等原始憑證流入企業(yè)，另一方面還需要加強(qiáng)原始憑證的保管，防止原始憑證損壞和丟失現(xiàn)象的發(fā)生。另外，在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)高層管理者的決策至關(guān)重要，企業(yè)必須采取有效措施保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，一方面要將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金業(yè)務(wù)及時(shí)入賬，保證企業(yè)的帳實(shí)相符；另一方面，企業(yè)還需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，保證會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)實(shí)可信。

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