外貿(mào)企業(yè)出口報價中一種新核算方法探討

劉永泉

對進(jìn)出口企業(yè)而言，對外報價是一項直接影響成交幾率的工作。一方面由于我國出口產(chǎn)品大都屬于低附加值產(chǎn)品，加之出口產(chǎn)品同質(zhì)化明顯，導(dǎo)致出口企業(yè)競相壓價。另一方面因為外國買家普遍采取“貨比N家”的詢盤模式，采購成本控制非常精確。在這樣的外貿(mào)環(huán)境下，同樣的產(chǎn)品，常常因報價較高，而失去簽單機會；也常常因核算失誤而導(dǎo)致報價過低，導(dǎo)致落單后虧本。所以，正確而合理的核算報價，是出口業(yè)務(wù)中的重要工作。出口企業(yè)在核算對外報價時，既要考慮出口產(chǎn)品的成本和費用，如生產(chǎn)或進(jìn)貨成本、稅收、銷售費用、管理費用、銀行費用，又要考慮選用不同貿(mào)易術(shù)語所涉及的各項費用，如國際運輸費用、國際運輸保險費用、傭金、回扣等。這些因素都增加了出口報價核算的難度和準(zhǔn)確率。為了解決上述問題，基于澳杰進(jìn)出口公司外貿(mào)經(jīng)驗，本文提出一種新的報價核算方法，并通過具體案例探討如何使用該方法，以提高外貿(mào)企業(yè)核算報價效率。

一、新核算方法提出的緣由

（一）當(dāng)前核算方法不足之處

一般地，當(dāng)前所用核算方法在核算成本、費用和利潤時，核算的口徑是不一樣的，這是兩種方法核心差異。外貿(mào)型企業(yè)出口產(chǎn)品所支出的采購成本、獲得的退稅補貼和其他國內(nèi)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的費用，基本都是按照采購成本進(jìn)行核算。新方法核算這些項目時方法與之相同，因為這些項目與貿(mào)易術(shù)語的選用沒有太大關(guān)聯(lián)，所以可獨立核算。但是涉及國際運輸保險費、銀行貸款手續(xù)費、銀行結(jié)匯手續(xù)費和預(yù)期利潤等項目時，都是在成交價（最終報價或結(jié)匯價）基礎(chǔ)上進(jìn)行核算，如式1和式2后面三個項目。如果仔細(xì)分析，可以發(fā)現(xiàn)這種核算方法不盡合理。

以預(yù)期利潤為例，預(yù)期利潤是在包含預(yù)期利潤的報價基礎(chǔ)上進(jìn)行核算的，導(dǎo)致核算的結(jié)果偏大。然而這種計算方法得到業(yè)界的普遍認(rèn)可[4-6]，被廣泛使用：核算FOB價時預(yù)期利潤額=FOB×銷售利潤率；核算CIF報價時，預(yù)期利潤額=CIF×銷售利潤率。其實，涉及銀行有關(guān)的幾乎所有費用的核算均存在這種缺陷。所以現(xiàn)有方法會隨核算項目的增多，核算誤差不斷疊加增大，如果依次報價將造成報價偏高的不利后果。

FOB=實際采成本+國內(nèi)費用總額+FOB×結(jié)匯手續(xù)費率+FOB×預(yù)期利率 （1）

CIF=實際購貨成本+國內(nèi)總費用+國外運費+CIF×110%×保險費率+CIF×預(yù)期利潤率 （2）

另外，在進(jìn)行貿(mào)易術(shù)語換算時，當(dāng)前方法中有換算恒等式（式3），可以通過該等式，進(jìn)行貿(mào)易術(shù)語的換算，如將FOB價轉(zhuǎn)換為CIF加，或反之。但是具體操作時，如果按照式1，和式2進(jìn)行報價核算，然后再進(jìn)行貿(mào)易術(shù)語換算，式3將遭到破壞即等價關(guān)系不復(fù)存在。如果深究，用式2一次地核算的CIF價與分別用式1和式3換算的CIF價格是不相等的。這是當(dāng)前方法主要缺陷，深入思考后發(fā)現(xiàn)，問題就出現(xiàn)在預(yù)期利潤和銀行費用以報價核算這個環(huán)節(jié)上。

CIF=CFR+I=FOB+F+I （3）

其中F為單位運輸費用，I為單位保險費用。

（二）新核算方法構(gòu)想

在外貿(mào)報價實務(wù)工作中，報價核算涉及項目較多，但仔細(xì)分析可以發(fā)現(xiàn)這些項目可以分為一下四類：第一類項目涉及企業(yè)經(jīng)營、管理范圍的各項費用，包括采購成本、國內(nèi)業(yè)務(wù)成本、進(jìn)出口報檢報關(guān)費用等直接成本。這些項目費用與貿(mào)易術(shù)語的選用沒有關(guān)系，是外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營、開展業(yè)務(wù)所必然發(fā)生的成本和費用；第二類項目涉及與貿(mào)易術(shù)語的選用有關(guān)的費用，如國際運輸和保險保險費用。這些項目可以稱其為或有項目，如果采用FOB成交，則不需承擔(dān)這部分費用，如果采用CFR成交承擔(dān)國際運輸費用，如果采用CIF成交則兩項均要承擔(dān)；第三類項目涉及與銀行結(jié)算有關(guān)的費用，包括手續(xù)費、銀行議付放款、貼現(xiàn)等短期融資等費用。這部分費用雖然隨報價變動，但不同報價所涉及的結(jié)算費用、貸款利息支出相差微乎其微（后文有證明）。所以這類項目實質(zhì)可以簡化歸并到“國內(nèi)費率”項目中統(tǒng)籌考慮；第四類項目是企業(yè)利潤或利潤率?？紤]到核算報價實質(zhì)就是給出口產(chǎn)品定價，所以本文提出的核算方法是采用成本加成定價法，核算預(yù)期利潤（預(yù)期利潤率即為加成率）。同時，新設(shè)計的核算方法充分尊重了式3的等價性，保證了式3恒等關(guān)系的成立。

二、新核算方法之核算步驟

基于以上分析，本文提出的新核算方法分三步驟。

第一步核算“綜合成本”，即核算與貿(mào)易有關(guān)但與貿(mào)易術(shù)語選用無關(guān)的全部成本和費用，包括采購成本、國內(nèi)運輸費用、銀行費用（與銀行有關(guān)的全部費用）、國內(nèi)費率（也稱業(yè)務(wù)包干費率）等項目，核算結(jié)果稱為“綜合成本”。本步驟所涉及的銀行利息、手續(xù)費等項目是在“采購成本”基礎(chǔ)上進(jìn)行核算。核算完后，與貿(mào)易術(shù)語選用無關(guān)項目全部核算完畢。具體見式4。傳統(tǒng)方法下，銀行費用都是按照最終報價進(jìn)行核算。對“運費、保險費等因資金占用而需獲得合理利潤的成本理念”，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要將各項業(yè)務(wù)產(chǎn)生的全部墊支費用綜合融入“國內(nèi)費率”之中進(jìn)行核算。

綜合成本=實際購貨成本+國內(nèi)總費用=購貨成本（含稅價）×+國內(nèi)費用+銀行費用 （4）

第二步核算FOB報價的（本文稱FOB價為基礎(chǔ)報價）。本步驟的關(guān)鍵是核算預(yù)期利潤。因為確定FOB報價，實質(zhì)是市場營銷學(xué)中“定價”（pricing）的概念。所以采取市場營銷工作常用的“成本加成定價法”確定FOB報價。外貿(mào)企業(yè)根據(jù)行業(yè)、產(chǎn)品和市場等因素綜合確定一個預(yù)期利潤率，并將該“預(yù)期利潤率”和“綜合成本”分別作為“成本”和“加成率”，進(jìn)而確定FOB定價。具體公式見式5。

基礎(chǔ)報價（FOB價）=綜合成本×（1+預(yù)期利潤率） （5）

至此，基礎(chǔ)報價核算完畢。本方法與傳統(tǒng)方法出現(xiàn)明顯差異（或分歧）。首先是本方法將預(yù)期利潤率轉(zhuǎn)化為“加成率”，進(jìn)行了簡化處理。而傳統(tǒng)方法則是在FOB報價基礎(chǔ)上核算預(yù)期利潤，而FOB報價已經(jīng)包含利潤成份，所以有重復(fù)核算利潤之嫌。其次是本方法對利潤的核算，僅涉及在核算基本報價（FOB價）時進(jìn)行，不會出現(xiàn)在其他貿(mào)易術(shù)語報價核算中。核算CIF報價時，傳統(tǒng)方法核算的利潤是：CIF×預(yù)期利潤率。最后本方法可以保證貿(mào)易術(shù)語換算時的連貫和有效。這點在第三步驟詳述。endprint

第三步進(jìn)行貿(mào)易術(shù)語換算。在FOB報價基礎(chǔ)上，采用公式3進(jìn)行貿(mào)易術(shù)語換算。表面看，這與傳統(tǒng)方法沒有區(qū)別，但是實質(zhì)差異明顯。首先，可以保證公式3的恒成立。其次簡化了貿(mào)易術(shù)語換算方法。使用傳統(tǒng)方法進(jìn)行報價轉(zhuǎn)換時，需要重新計算。如FOB報價要改為CIF報價，則至少有一個項目（如利潤率）的核算是無法應(yīng)用公式3的，必須重新核算：即核算FOB報價時用：FOB=實際購貨成本+國內(nèi)費用+FOB×10%，而核算CIF報價時，需要使用CIF=實際購貨成本+國內(nèi)費用+國際運費+CIF×（1+保險加成）×r+CIF×10%，其中10%為預(yù)期利潤率，r為保險費率。如果使用公式1（即CIF=FOB+運費+保險費），則出現(xiàn)利潤核算基礎(chǔ)不一致情況。這時公式1的存在意義和有效性基本喪失。但是如果采用本文方法，則既可以尊重體系貿(mào)易術(shù)語間恒等關(guān)系的公式1保持有效，又可以大大降低報價核算的工作量，提高核算工作的準(zhǔn)確性。

三、新核算方法的實際應(yīng)用及過程演示

我們用一則外貿(mào)實務(wù)中常見的核算工作作為案例對新核算方法如何應(yīng)用進(jìn)行演示。

某外貿(mào)公司主要從事豆?jié){機的海外銷售業(yè)務(wù)，通過阿里巴巴網(wǎng)站與外商磋商，美國商人預(yù)計訂購1000臺某型號豆?jié){機。該公司報價前，獲得如下信息：（1）國內(nèi)合作生產(chǎn)工廠該產(chǎn)品出廠價為每臺117元（含17%增值稅）；（2）出口退稅率為10%；（3）根據(jù)公司財務(wù)分析，公司每筆業(yè)務(wù)國內(nèi)費用支出為采購商品價格（含稅價）的20%，該比率簡稱國內(nèi)費率（或稱包干費率），包括用于員工工資、電話費、管理費用等業(yè)務(wù)綜合成本，不包含與其他經(jīng)濟主體間手續(xù)費、傭金等費用，如不包括報關(guān)報檢業(yè)務(wù)代理費和傭金、銀行結(jié)匯手續(xù)費等；（4）貨物從蘇州運往上海，國內(nèi)運費為1000元人民幣/票（不考慮期間的運輸保險）；（5）報關(guān)報檢代理費用1200元人民幣/票；（6）到達(dá)美國舊金山的國際運輸費用為3000美元/20`GP貨柜，本票貨物裝2個集裝箱；（7）另外國際運輸保險費率為1%；（8）銀行結(jié)算手續(xù)費（或匯兌損失）為發(fā)票金額的1%；（9）公司預(yù)期利潤率為報價的30%；（10）美元對人民幣匯率（為方便計算）假設(shè)為1：6?，F(xiàn)外方要求公司報FOB上海價格，后要求改報CIF紐約價。

根據(jù)本案例，按照新核算方法核算過程如下。

（一）第一步核算“綜合成本”

首先歸并國內(nèi)費用涉及范疇：案例中的項目（1）至（5）與以往方法一致，不贅述；與銀行相關(guān)的費用如銀行結(jié)匯手續(xù)費1%，直接計入國內(nèi)費率，調(diào)整后的國內(nèi)費率為20%+1%=21%。然后各個項目。核算實際購貨成本，根據(jù)公式2可得：實際采購費用=117×（1+17%-10%）/（1+17%）=107元人民幣。然后核算國內(nèi)總費用：

國內(nèi)總費用=國內(nèi)費用+報關(guān)報檢費用+國內(nèi)運費+銀行費用=（國內(nèi)費用+銀行費用）+報關(guān)報檢費用+國內(nèi)運費=117×（20%+1）+1.2+1=26.77元人民幣 （4）

需要強調(diào)的是，國內(nèi)總費用的核算步驟（式4）與傳統(tǒng)方法不同之處在于“銀行費用”項目的核算。傳統(tǒng)方法銀行費用是在報價基礎(chǔ)上進(jìn)行核算的，如本例中銀行結(jié)算費用=FOB×1%，如果改報CIF報價則銀行結(jié)算費用=CIF×1%。而本方法則將該費用融入“國內(nèi)費率”項目進(jìn)行核算。

最后核算“綜合成本”。“綜合成本”也即出口總成本，由公式2可得：綜合成本=實際購貨成本+國內(nèi)總費用=107+26.77=133.77元人民幣。

上述這些項目所構(gòu)成的成本，是任何出口工作，無論采取何種貿(mào)易術(shù)語都會產(chǎn)生的項目，都必須承擔(dān)的費用。一次性核算，尤其合理性。如果實際工作中產(chǎn)生銀行貸款利息成本、議付單據(jù)貼現(xiàn)成本等銀行業(yè)務(wù)費用支出，或如遠(yuǎn)期結(jié)匯時通過“對沖交易”鎖定匯兌損失，均只需要適當(dāng)提高“國內(nèi)費率”即可實現(xiàn)計算的簡化。至于一些學(xué)者提出的“業(yè)務(wù)辦理和資金占用需要考慮利潤”的問題，也可以通過提高國內(nèi)費率的方法解決。

（二）第二步核算“基礎(chǔ)報價”即FOB報價

將案例中30%預(yù)期利潤率化為30%成本加成率，“綜合成”為133.77元，則基礎(chǔ)報價，即FOB報價為：

FOB=綜合成本×（1+預(yù)期利潤率或稱利潤加成率）=133.77×（1+30%）=173.9元人民幣=28.98美元

（5）

然而按照當(dāng)前方法并使用公式1之變形1.1核算FOB1（為與新方法核算的FOB報價區(qū)別，下標(biāo)1）：

FOB1=

（1.1）

其中，國內(nèi)費用=1+1.2+117×20%=25.6元人民幣，銷售利潤= FOB1×30% ，銀行結(jié)算費用=FOB1×手續(xù)費率= FOB1×1%，因此利用公式7，F(xiàn)OB1價為：

FOB1=

=192.174元人民幣=32.03美元

將FOB1與新方法核算之FOB價比較后發(fā)現(xiàn)：在預(yù)期利潤率既定的情況下，F(xiàn)OB=28.98美元≤FOB1=32.03美元，新方法核算數(shù)值較小，具有價格優(yōu)勢。

（三）貿(mào)易術(shù)語換算

首先將FOB報價改換CIF報價。國際運費為3000美元/TEU×2TEU÷1000件=6美元/件，所以根據(jù)公式3的變形式3.1得：

CIF=

==35.37美元 （3.1）

如果需要將FOB換算成CFR價，則CFR=FOB+國際運費=28.98+6=34.98美元。如果需要將FOB換算成含傭金的價格，如CIFC3%，則用公式3.1算出凈價，然后再換算成含傭價即可。如果外方首次詢盤即要求CIF報價，則本核算方法只是沒有使用復(fù)雜的一次性核算CIF價的公式，屬于分步核算出CIF價，并未增加過多工作負(fù)擔(dān)。而且如果外方要求改報FOB價格，本核算方法更具優(yōu)勢。

盡管本文所設(shè)計的新方法具有明顯優(yōu)點，但也存在如銀行手續(xù)費核算結(jié)果偏小等不足。新方法“預(yù)期利潤率”項目具有容錯功能，可以通過調(diào)高預(yù)期利潤率來彌補手續(xù)費偏小和“國際運輸?shù)荣M用的墊支或資金占用成本” 核算結(jié)果偏小等缺陷。當(dāng)然新方法的提出是一家之言，意在與企業(yè)界人士探討與交流。endprint

第三步進(jìn)行貿(mào)易術(shù)語換算。在FOB報價基礎(chǔ)上，采用公式3進(jìn)行貿(mào)易術(shù)語換算。表面看，這與傳統(tǒng)方法沒有區(qū)別，但是實質(zhì)差異明顯。首先，可以保證公式3的恒成立。其次簡化了貿(mào)易術(shù)語換算方法。使用傳統(tǒng)方法進(jìn)行報價轉(zhuǎn)換時，需要重新計算。如FOB報價要改為CIF報價，則至少有一個項目（如利潤率）的核算是無法應(yīng)用公式3的，必須重新核算：即核算FOB報價時用：FOB=實際購貨成本+國內(nèi)費用+FOB×10%，而核算CIF報價時，需要使用CIF=實際購貨成本+國內(nèi)費用+國際運費+CIF×（1+保險加成）×r+CIF×10%，其中10%為預(yù)期利潤率，r為保險費率。如果使用公式1（即CIF=FOB+運費+保險費），則出現(xiàn)利潤核算基礎(chǔ)不一致情況。這時公式1的存在意義和有效性基本喪失。但是如果采用本文方法，則既可以尊重體系貿(mào)易術(shù)語間恒等關(guān)系的公式1保持有效，又可以大大降低報價核算的工作量，提高核算工作的準(zhǔn)確性。

三、新核算方法的實際應(yīng)用及過程演示

我們用一則外貿(mào)實務(wù)中常見的核算工作作為案例對新核算方法如何應(yīng)用進(jìn)行演示。

某外貿(mào)公司主要從事豆?jié){機的海外銷售業(yè)務(wù)，通過阿里巴巴網(wǎng)站與外商磋商，美國商人預(yù)計訂購1000臺某型號豆?jié){機。該公司報價前，獲得如下信息：（1）國內(nèi)合作生產(chǎn)工廠該產(chǎn)品出廠價為每臺117元（含17%增值稅）；（2）出口退稅率為10%；（3）根據(jù)公司財務(wù)分析，公司每筆業(yè)務(wù)國內(nèi)費用支出為采購商品價格（含稅價）的20%，該比率簡稱國內(nèi)費率（或稱包干費率），包括用于員工工資、電話費、管理費用等業(yè)務(wù)綜合成本，不包含與其他經(jīng)濟主體間手續(xù)費、傭金等費用，如不包括報關(guān)報檢業(yè)務(wù)代理費和傭金、銀行結(jié)匯手續(xù)費等；（4）貨物從蘇州運往上海，國內(nèi)運費為1000元人民幣/票（不考慮期間的運輸保險）；（5）報關(guān)報檢代理費用1200元人民幣/票；（6）到達(dá)美國舊金山的國際運輸費用為3000美元/20`GP貨柜，本票貨物裝2個集裝箱；（7）另外國際運輸保險費率為1%；（8）銀行結(jié)算手續(xù)費（或匯兌損失）為發(fā)票金額的1%；（9）公司預(yù)期利潤率為報價的30%；（10）美元對人民幣匯率（為方便計算）假設(shè)為1：6?，F(xiàn)外方要求公司報FOB上海價格，后要求改報CIF紐約價。

根據(jù)本案例，按照新核算方法核算過程如下。

（一）第一步核算“綜合成本”

首先歸并國內(nèi)費用涉及范疇：案例中的項目（1）至（5）與以往方法一致，不贅述；與銀行相關(guān)的費用如銀行結(jié)匯手續(xù)費1%，直接計入國內(nèi)費率，調(diào)整后的國內(nèi)費率為20%+1%=21%。然后各個項目。核算實際購貨成本，根據(jù)公式2可得：實際采購費用=117×（1+17%-10%）/（1+17%）=107元人民幣。然后核算國內(nèi)總費用：

國內(nèi)總費用=國內(nèi)費用+報關(guān)報檢費用+國內(nèi)運費+銀行費用=（國內(nèi)費用+銀行費用）+報關(guān)報檢費用+國內(nèi)運費=117×（20%+1）+1.2+1=26.77元人民幣 （4）

需要強調(diào)的是，國內(nèi)總費用的核算步驟（式4）與傳統(tǒng)方法不同之處在于“銀行費用”項目的核算。傳統(tǒng)方法銀行費用是在報價基礎(chǔ)上進(jìn)行核算的，如本例中銀行結(jié)算費用=FOB×1%，如果改報CIF報價則銀行結(jié)算費用=CIF×1%。而本方法則將該費用融入“國內(nèi)費率”項目進(jìn)行核算。

最后核算“綜合成本”?！熬C合成本”也即出口總成本，由公式2可得：綜合成本=實際購貨成本+國內(nèi)總費用=107+26.77=133.77元人民幣。

上述這些項目所構(gòu)成的成本，是任何出口工作，無論采取何種貿(mào)易術(shù)語都會產(chǎn)生的項目，都必須承擔(dān)的費用。一次性核算，尤其合理性。如果實際工作中產(chǎn)生銀行貸款利息成本、議付單據(jù)貼現(xiàn)成本等銀行業(yè)務(wù)費用支出，或如遠(yuǎn)期結(jié)匯時通過“對沖交易”鎖定匯兌損失，均只需要適當(dāng)提高“國內(nèi)費率”即可實現(xiàn)計算的簡化。至于一些學(xué)者提出的“業(yè)務(wù)辦理和資金占用需要考慮利潤”的問題，也可以通過提高國內(nèi)費率的方法解決。

（二）第二步核算“基礎(chǔ)報價”即FOB報價

將案例中30%預(yù)期利潤率化為30%成本加成率，“綜合成”為133.77元，則基礎(chǔ)報價，即FOB報價為：

FOB=綜合成本×（1+預(yù)期利潤率或稱利潤加成率）=133.77×（1+30%）=173.9元人民幣=28.98美元

（5）

然而按照當(dāng)前方法并使用公式1之變形1.1核算FOB1（為與新方法核算的FOB報價區(qū)別，下標(biāo)1）：

FOB1=

（1.1）

其中，國內(nèi)費用=1+1.2+117×20%=25.6元人民幣，銷售利潤= FOB1×30% ，銀行結(jié)算費用=FOB1×手續(xù)費率= FOB1×1%，因此利用公式7，F(xiàn)OB1價為：

FOB1=

=192.174元人民幣=32.03美元

將FOB1與新方法核算之FOB價比較后發(fā)現(xiàn)：在預(yù)期利潤率既定的情況下，F(xiàn)OB=28.98美元≤FOB1=32.03美元，新方法核算數(shù)值較小，具有價格優(yōu)勢。

（三）貿(mào)易術(shù)語換算

首先將FOB報價改換CIF報價。國際運費為3000美元/TEU×2TEU÷1000件=6美元/件，所以根據(jù)公式3的變形式3.1得：

CIF=

==35.37美元 （3.1）

如果需要將FOB換算成CFR價，則CFR=FOB+國際運費=28.98+6=34.98美元。如果需要將FOB換算成含傭金的價格，如CIFC3%，則用公式3.1算出凈價，然后再換算成含傭價即可。如果外方首次詢盤即要求CIF報價，則本核算方法只是沒有使用復(fù)雜的一次性核算CIF價的公式，屬于分步核算出CIF價，并未增加過多工作負(fù)擔(dān)。而且如果外方要求改報FOB價格，本核算方法更具優(yōu)勢。

盡管本文所設(shè)計的新方法具有明顯優(yōu)點，但也存在如銀行手續(xù)費核算結(jié)果偏小等不足。新方法“預(yù)期利潤率”項目具有容錯功能，可以通過調(diào)高預(yù)期利潤率來彌補手續(xù)費偏小和“國際運輸?shù)荣M用的墊支或資金占用成本” 核算結(jié)果偏小等缺陷。當(dāng)然新方法的提出是一家之言，意在與企業(yè)界人士探討與交流。endprint

第三步進(jìn)行貿(mào)易術(shù)語換算。在FOB報價基礎(chǔ)上，采用公式3進(jìn)行貿(mào)易術(shù)語換算。表面看，這與傳統(tǒng)方法沒有區(qū)別，但是實質(zhì)差異明顯。首先，可以保證公式3的恒成立。其次簡化了貿(mào)易術(shù)語換算方法。使用傳統(tǒng)方法進(jìn)行報價轉(zhuǎn)換時，需要重新計算。如FOB報價要改為CIF報價，則至少有一個項目（如利潤率）的核算是無法應(yīng)用公式3的，必須重新核算：即核算FOB報價時用：FOB=實際購貨成本+國內(nèi)費用+FOB×10%，而核算CIF報價時，需要使用CIF=實際購貨成本+國內(nèi)費用+國際運費+CIF×（1+保險加成）×r+CIF×10%，其中10%為預(yù)期利潤率，r為保險費率。如果使用公式1（即CIF=FOB+運費+保險費），則出現(xiàn)利潤核算基礎(chǔ)不一致情況。這時公式1的存在意義和有效性基本喪失。但是如果采用本文方法，則既可以尊重體系貿(mào)易術(shù)語間恒等關(guān)系的公式1保持有效，又可以大大降低報價核算的工作量，提高核算工作的準(zhǔn)確性。

三、新核算方法的實際應(yīng)用及過程演示

我們用一則外貿(mào)實務(wù)中常見的核算工作作為案例對新核算方法如何應(yīng)用進(jìn)行演示。

某外貿(mào)公司主要從事豆?jié){機的海外銷售業(yè)務(wù)，通過阿里巴巴網(wǎng)站與外商磋商，美國商人預(yù)計訂購1000臺某型號豆?jié){機。該公司報價前，獲得如下信息：（1）國內(nèi)合作生產(chǎn)工廠該產(chǎn)品出廠價為每臺117元（含17%增值稅）；（2）出口退稅率為10%；（3）根據(jù)公司財務(wù)分析，公司每筆業(yè)務(wù)國內(nèi)費用支出為采購商品價格（含稅價）的20%，該比率簡稱國內(nèi)費率（或稱包干費率），包括用于員工工資、電話費、管理費用等業(yè)務(wù)綜合成本，不包含與其他經(jīng)濟主體間手續(xù)費、傭金等費用，如不包括報關(guān)報檢業(yè)務(wù)代理費和傭金、銀行結(jié)匯手續(xù)費等；（4）貨物從蘇州運往上海，國內(nèi)運費為1000元人民幣/票（不考慮期間的運輸保險）；（5）報關(guān)報檢代理費用1200元人民幣/票；（6）到達(dá)美國舊金山的國際運輸費用為3000美元/20`GP貨柜，本票貨物裝2個集裝箱；（7）另外國際運輸保險費率為1%；（8）銀行結(jié)算手續(xù)費（或匯兌損失）為發(fā)票金額的1%；（9）公司預(yù)期利潤率為報價的30%；（10）美元對人民幣匯率（為方便計算）假設(shè)為1：6。現(xiàn)外方要求公司報FOB上海價格，后要求改報CIF紐約價。

根據(jù)本案例，按照新核算方法核算過程如下。

（一）第一步核算“綜合成本”

首先歸并國內(nèi)費用涉及范疇：案例中的項目（1）至（5）與以往方法一致，不贅述；與銀行相關(guān)的費用如銀行結(jié)匯手續(xù)費1%，直接計入國內(nèi)費率，調(diào)整后的國內(nèi)費率為20%+1%=21%。然后各個項目。核算實際購貨成本，根據(jù)公式2可得：實際采購費用=117×（1+17%-10%）/（1+17%）=107元人民幣。然后核算國內(nèi)總費用：

國內(nèi)總費用=國內(nèi)費用+報關(guān)報檢費用+國內(nèi)運費+銀行費用=（國內(nèi)費用+銀行費用）+報關(guān)報檢費用+國內(nèi)運費=117×（20%+1）+1.2+1=26.77元人民幣 （4）

需要強調(diào)的是，國內(nèi)總費用的核算步驟（式4）與傳統(tǒng)方法不同之處在于“銀行費用”項目的核算。傳統(tǒng)方法銀行費用是在報價基礎(chǔ)上進(jìn)行核算的，如本例中銀行結(jié)算費用=FOB×1%，如果改報CIF報價則銀行結(jié)算費用=CIF×1%。而本方法則將該費用融入“國內(nèi)費率”項目進(jìn)行核算。

最后核算“綜合成本”。“綜合成本”也即出口總成本，由公式2可得：綜合成本=實際購貨成本+國內(nèi)總費用=107+26.77=133.77元人民幣。

上述這些項目所構(gòu)成的成本，是任何出口工作，無論采取何種貿(mào)易術(shù)語都會產(chǎn)生的項目，都必須承擔(dān)的費用。一次性核算，尤其合理性。如果實際工作中產(chǎn)生銀行貸款利息成本、議付單據(jù)貼現(xiàn)成本等銀行業(yè)務(wù)費用支出，或如遠(yuǎn)期結(jié)匯時通過“對沖交易”鎖定匯兌損失，均只需要適當(dāng)提高“國內(nèi)費率”即可實現(xiàn)計算的簡化。至于一些學(xué)者提出的“業(yè)務(wù)辦理和資金占用需要考慮利潤”的問題，也可以通過提高國內(nèi)費率的方法解決。

（二）第二步核算“基礎(chǔ)報價”即FOB報價

將案例中30%預(yù)期利潤率化為30%成本加成率，“綜合成”為133.77元，則基礎(chǔ)報價，即FOB報價為：

FOB=綜合成本×（1+預(yù)期利潤率或稱利潤加成率）=133.77×（1+30%）=173.9元人民幣=28.98美元

（5）

然而按照當(dāng)前方法并使用公式1之變形1.1核算FOB1（為與新方法核算的FOB報價區(qū)別，下標(biāo)1）：

FOB1=

（1.1）

其中，國內(nèi)費用=1+1.2+117×20%=25.6元人民幣，銷售利潤= FOB1×30% ，銀行結(jié)算費用=FOB1×手續(xù)費率= FOB1×1%，因此利用公式7，F(xiàn)OB1價為：

FOB1=

=192.174元人民幣=32.03美元

將FOB1與新方法核算之FOB價比較后發(fā)現(xiàn)：在預(yù)期利潤率既定的情況下，F(xiàn)OB=28.98美元≤FOB1=32.03美元，新方法核算數(shù)值較小，具有價格優(yōu)勢。

（三）貿(mào)易術(shù)語換算

首先將FOB報價改換CIF報價。國際運費為3000美元/TEU×2TEU÷1000件=6美元/件，所以根據(jù)公式3的變形式3.1得：

CIF=

==35.37美元 （3.1）

如果需要將FOB換算成CFR價，則CFR=FOB+國際運費=28.98+6=34.98美元。如果需要將FOB換算成含傭金的價格，如CIFC3%，則用公式3.1算出凈價，然后再換算成含傭價即可。如果外方首次詢盤即要求CIF報價，則本核算方法只是沒有使用復(fù)雜的一次性核算CIF價的公式，屬于分步核算出CIF價，并未增加過多工作負(fù)擔(dān)。而且如果外方要求改報FOB價格，本核算方法更具優(yōu)勢。

盡管本文所設(shè)計的新方法具有明顯優(yōu)點，但也存在如銀行手續(xù)費核算結(jié)果偏小等不足。新方法“預(yù)期利潤率”項目具有容錯功能，可以通過調(diào)高預(yù)期利潤率來彌補手續(xù)費偏小和“國際運輸?shù)荣M用的墊支或資金占用成本” 核算結(jié)果偏小等缺陷。當(dāng)然新方法的提出是一家之言，意在與企業(yè)界人士探討與交流。endprint