試析營業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方財(cái)稅收入的影響

摘要：2012年1月1日上海開始營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，到目前為止已兩年有余，營業(yè)稅改征增值稅，不僅是我國稅制體系的一大重大變革，也對(duì)地方財(cái)稅收入和企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，本文就試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方財(cái)稅收入的影響做一些粗淺分析。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 流轉(zhuǎn)稅改革 財(cái)稅收入

1 概述

2012 年1月1日起，我國開始在上海率先實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅，7月底，國務(wù)院決定將試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)大至北京等8省市，并決定2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點(diǎn)。營業(yè)稅改征增值稅是我國1994年實(shí)行新稅制以來最大的一次稅制改革，意義重大，影響深遠(yuǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革的深入，營業(yè)稅和增值稅共存的矛盾所帶來的問題日益嚴(yán)重，為了避免重復(fù)征稅現(xiàn)象，把現(xiàn)行征收營業(yè)稅的行為全部或部分納入增值稅的征收范疇，用增值稅取代營業(yè)稅。營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅中的第二大稅種，同時(shí)也是地方稅體系中最大的稅種，可以說，用增值稅取代營業(yè)稅是繼1994年分稅制改革后又一次大規(guī)模的稅制改革，逐步從制度上解決了貨物與勞務(wù)稅收政策不協(xié)調(diào)的問題，此次改革需要對(duì)整個(gè)財(cái)稅體制進(jìn)行調(diào)整，重新構(gòu)建稅制。

2 營業(yè)稅改征增值稅的背景分析

2.1 當(dāng)前稅制存在的問題分析

①重復(fù)征稅嚴(yán)重。增值稅和營業(yè)稅并行體制下，營業(yè)稅按照企業(yè)的銷售額或營業(yè)額征收，無法抵扣，這就造成了重復(fù)征稅。增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅以及營業(yè)稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅均不能抵扣或稅前扣除，造成不同環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，且分工越細(xì)、環(huán)節(jié)越多重復(fù)征收越嚴(yán)重，既加重納稅人稅收負(fù)擔(dān)，又不利于深化分工協(xié)作，企業(yè)為降低稅負(fù)，向大而全的企業(yè)發(fā)展方向，阻礙了社會(huì)專業(yè)化分工的發(fā)展進(jìn)程。

②增值稅征扣鏈條斷裂，使其優(yōu)勢(shì)難以充分發(fā)揮，同時(shí)也使稅收征管問題突出，管理難度和管理成本加大。增值稅不重復(fù)征收，具有中性特征，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)決策、生產(chǎn)組織形式、消費(fèi)者消費(fèi)選擇等不產(chǎn)生影響，同時(shí)能夠平衡稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)等優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)，增值稅內(nèi)在的抵扣機(jī)制可以使交易雙方形成利益制約關(guān)系，最大限度避免納稅人偷稅、漏稅，同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查提供了有力手段。增值稅特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮要求其稅基盡可能的寬廣，但現(xiàn)行增值稅征稅范圍過窄，導(dǎo)致體現(xiàn)其生命力的“征扣鏈條”覆蓋不全面，其優(yōu)勢(shì)難以充分發(fā)揮，同時(shí)，兩稅交叉領(lǐng)域間稅收征管存在諸多問題和矛盾。一是征扣鏈條斷裂領(lǐng)域易造成稅款流失，難以實(shí)現(xiàn)有效控管。如，建材生產(chǎn)經(jīng)營與建筑安裝業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)銷售與醫(yī)療服務(wù)業(yè)之間隱瞞銷售，難以通過金融業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等營業(yè)稅行業(yè)獲取增值稅納稅人資金流、貨物流等關(guān)鍵信息加強(qiáng)管理等；二是納稅人兼營和混業(yè)經(jīng)營難以區(qū)分，兩稅征收范圍界定不清晰，易引起國地稅部門爭(zhēng)搶稅源或出現(xiàn)管理盲區(qū)；三是低征高抵的運(yùn)輸費(fèi)用特殊抵扣制度為納稅人虛開虛抵提供了操作空間。交通運(yùn)輸業(yè)征收3%的營業(yè)稅，但受票的增值稅一般納稅人可憑運(yùn)輸發(fā)票抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致許多納稅人未發(fā)生真實(shí)交易下找票、圓票，虛開虛抵等。增值稅的中性效應(yīng)大打折扣。

③增值稅征稅范圍狹窄。我國原有的稅制體系將第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，不符合國際慣例，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。

2.2 從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。通過上面的分析，足以說明營改增的必要性。

3 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)運(yùn)行情況

2012年1月1日以來，上海市共有12.6萬戶企業(yè)（其中，交通運(yùn)輸業(yè)1.1萬戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)11.5萬戶；一般納稅人4萬戶，小規(guī)模納稅人8.6萬戶）納入改革試點(diǎn)范圍，由原繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。在上海市的精心組織下，實(shí)現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。改革試點(diǎn)雖然時(shí)間不長(zhǎng)，但已呈現(xiàn)出四個(gè)方面的變化。

一是拓展了試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)市場(chǎng)空間。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拓寬了加工制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。目前，試點(diǎn)地區(qū)納稅人來自外省市的訂單已經(jīng)開始增加，表明改革試點(diǎn)相應(yīng)擴(kuò)大了交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)市場(chǎng)需求。

二是降低了大部分納稅人稅收負(fù)擔(dān)。試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人大多由原實(shí)行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)下降幅度超過40%；試點(diǎn)的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負(fù)均有不同程度下降；加工制造業(yè)等原增值稅一般納稅人因外購交通運(yùn)輸勞務(wù)抵扣增加和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)納入抵扣，稅負(fù)也普遍降低。

三是提升了商品和服務(wù)出口競(jìng)爭(zhēng)力。營業(yè)稅改征增值稅后，出口退稅寬化和出口退稅深化的制度效應(yīng)得到了體現(xiàn)。在寬化效應(yīng)方面，國際運(yùn)輸和研發(fā)設(shè)計(jì)被納入出口零稅率范圍，推動(dòng)了這類服務(wù)以不含稅價(jià)格參與國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；在深化效應(yīng)方面，出口貨物接受試點(diǎn)納稅人提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到退還，增強(qiáng)了這類貨物出口的競(jìng)爭(zhēng)力。

四是促進(jìn)了企業(yè)分工細(xì)化和技術(shù)進(jìn)步。試點(diǎn)之前，許多制造業(yè)企業(yè)基于外購技術(shù)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)問題，不愿意將研發(fā)環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離。試點(diǎn)之后，由于外購研發(fā)技術(shù)負(fù)擔(dān)的增值稅可以抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)向外分離研發(fā)設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)的意愿愈來愈強(qiáng)。改革對(duì)深化專業(yè)分工、提高創(chuàng)新效率的激勵(lì)和引導(dǎo)效應(yīng)正在顯現(xiàn)。endprint

4 營業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方財(cái)稅收入的影響分析

營業(yè)稅改增值稅使地方財(cái)政收入減少，收支缺口擴(kuò)大，推動(dòng)預(yù)算外、制度外收入膨脹。因?yàn)闋I業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅收入是地方財(cái)政收入的主要財(cái)源；而增值稅是中央、地方共享稅，目前按中央75%、地方25%的比例分配，這意味著營業(yè)稅改征增值稅，營業(yè)稅將有四分之三上繳中央，地方稅收受到很大影響?！吨袊?cái)政年鑒》公布的地方財(cái)政決算收入數(shù)據(jù)顯示，2008年，地方稅收收入的31.8%來自營業(yè)稅，19.3%來自增值稅分享收入，約一半以上省份的營業(yè)稅是增值稅分享收入的兩至三倍，北京市的稅收收入中營業(yè)稅收入是增值稅收入的四倍。雖然地方在增值稅方面收入增加，但是遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上營業(yè)稅收，這樣一來，地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)阻力增加、公共物品和公共服務(wù)的投入不足程度擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施弱化，地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)增多，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模擴(kuò)大。

營業(yè)稅是地方收入中的第一大稅，營改增后，直接的后果就是地方政府將失去第一稅種，短時(shí)間內(nèi)地方政府面臨的財(cái)政壓力將會(huì)陡增。

對(duì)稅收征管的影響。一是營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革涉及財(cái)政、國稅、地稅、人行等多部門，工作量大，任務(wù)重，前期準(zhǔn)備工作需要較長(zhǎng)時(shí)間。從試點(diǎn)地區(qū)情況來看，僅國稅系統(tǒng)工作就涉及征管、稅政、信息中心等多部門協(xié)作，需要開展調(diào)查測(cè)算、制定方案、稅源移交、發(fā)票調(diào)整、認(rèn)定核定、系統(tǒng)聯(lián)調(diào)、宣傳發(fā)動(dòng)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等100多項(xiàng)的準(zhǔn)備工作，從申請(qǐng)準(zhǔn)備到正式實(shí)施約需要半年時(shí)間甚至更長(zhǎng)，稅收征管成本上升。如，北京市自2011年12月開始申請(qǐng)調(diào)查等準(zhǔn)備工作，9月份才正式開始試點(diǎn)；二是改革正式實(shí)施后稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨新的征管領(lǐng)域、征管問題、政策業(yè)務(wù)等情況。如，納稅人戶數(shù)增加使稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員偏少與征管任務(wù)重、管理質(zhì)量要求高、納稅服務(wù)需求大的矛盾更加突出；諸多新政策對(duì)稅務(wù)人員學(xué)習(xí)、掌握、執(zhí)行的能力提出了更高要求；稅務(wù)人員需要對(duì)如何管理好新增行業(yè)，以及如何利用增值稅征扣鏈條，創(chuàng)新管理方法，豐富管理手段，做好現(xiàn)有與新增行業(yè)稅收交叉管理，全面提升增值稅整體管理質(zhì)量和效率進(jìn)行研究和探索；大量試點(diǎn)納稅人由地稅轉(zhuǎn)入國稅管理后，地方政府對(duì)國稅部門組織收入、強(qiáng)化征管將更加關(guān)注。

總之，從營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)情況來看是成功的，雖然在短期內(nèi)地方財(cái)稅收入有所減少，稅收征管工作量增加，難度加大，但對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)來說，稅負(fù)有不同程度的降低，對(duì)企業(yè)專業(yè)化分工的細(xì)化起到了積極的推動(dòng)作用，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革后，由于稅制設(shè)計(jì)上克服了重復(fù)征稅等問題，使相關(guān)行業(yè)整體稅負(fù)下降，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供了更為良好的發(fā)展環(huán)境，為地方財(cái)稅收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)設(shè)下了伏筆。

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作者簡(jiǎn)介：張同法，男，萊蕪職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系副主任，青島科技大學(xué)在讀碩士研究生。endprint