內(nèi)部控制在中小企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

蔡紹峰

內(nèi)部控制在中小企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

蔡紹峰

本文從內(nèi)部控制概念界定及其發(fā)展過程入手，結(jié)合我國中小企業(yè)這一特殊載體，闡述內(nèi)部控制在中小企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀，具體描述其存在的問題和原因分析，提出改善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制對策，以提高其核心競爭力，促使我國中小企業(yè)健康快速發(fā)展。

內(nèi)部控制；中小企業(yè)；財務(wù)管理

內(nèi)部控制是規(guī)避與防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。隨著中小企業(yè)的快速發(fā)展在其財務(wù)管理過程中也出現(xiàn)了很多在內(nèi)部控制方面的問題。本文以中小企業(yè)為研究目標(biāo),針對中小企業(yè)發(fā)展中的內(nèi)部控制在財務(wù)管理中存在的問題進行分析,總結(jié)出了內(nèi)部控制在中小企業(yè)財務(wù)管理中需要注意的幾個重要方面,以推進中小企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展,促進中小企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

一、內(nèi)部控制的概念及發(fā)展過程

內(nèi)部控制的概念是伴隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及最初的內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上慢慢發(fā)展起來的。1949年美國會計師協(xié)會審計程序委員會在發(fā)表的《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和注冊會計師的重要性》的專題報告中對內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威的界定：內(nèi)部控制這一術(shù)語是企業(yè)為了保護企業(yè)資產(chǎn)安全、保證財務(wù)資料的可靠與完整、提高企業(yè)經(jīng)營活動效率、推動管理各部門所制定的各項措施得以全面貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互影響的手段和方法。1958年美國注冊會計師協(xié)會審計程序委員會發(fā)布的《審計程序公告第29號》對內(nèi)部控制概念進行了重新界定，將內(nèi)部控制分為兩部分：會計控制與管理控制，內(nèi)部會計控制是指保護企業(yè)資產(chǎn)、保證會計資料可靠準(zhǔn)確的控制體系。進入20世紀(jì)90年代，各界研究者對內(nèi)部控制的研究進入了一個全新的階段。1992年，美國反對虛假財務(wù)報告委員會所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會—COSO委員會，經(jīng)過專門研究后出具了COSO報告，COSO報告中指出：內(nèi)部控制是一個受企業(yè)董事會、管理層和其他員工共同影響的過程，其目的是保證財務(wù)報告的可靠性、企業(yè)經(jīng)營活動的效果與效率以及現(xiàn)行法律法規(guī)的遵循，而且COSO還發(fā)布了著名的《內(nèi)部控制—整合框架》指出將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督5個重要要素。

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部的主體為了保護企業(yè)資源的安全完整，確保經(jīng)濟信息的真實可靠，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，控制經(jīng)濟活動的運營，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營的重大風(fēng)險，利用企業(yè)內(nèi)部因授權(quán)、分權(quán)而產(chǎn)生的相互約束、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成的一套適合本企業(yè)的具有控制功能的方法、措施與程序，并形成一種較嚴(yán)密與完整的管理體系。

據(jù)有關(guān)調(diào)查研究結(jié)果顯示：截至2013年，全國登記注冊的中小企業(yè)已經(jīng)超過4200萬家，占中國企業(yè)總數(shù)的99%以上，為城鎮(zhèn)就業(yè)創(chuàng)造了80%左右的崗位,成為拉動我國國民經(jīng)濟的重要方式，實現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值占全國的60%，對GDP的貢獻超過60%，對稅收的貢獻超過50%，提供了近70%的進出口貿(mào)易額，有這些數(shù)據(jù)可以看出中小企業(yè)對我國經(jīng)濟增長以及社會發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。然而，卻存在著一種中小企業(yè)“生長力強，生命力弱”的現(xiàn)象：我國中小企業(yè)平均壽命僅為4.2歲。中小企業(yè)的生存與發(fā)展?fàn)顩r卻非常艱難。相對大型企業(yè)而言，其融資、招工、研發(fā)等方面明顯處于劣勢，在市場競爭中亦處于弱勢地位，其內(nèi)部控制機構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，這影響到中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施。

二、內(nèi)部控制在中小企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀

首先，內(nèi)部控制的組織架構(gòu)和職員的分配存在著缺陷，給監(jiān)管部門留下漏洞。由會計部門人員或者由內(nèi)部控制人員進行管理的內(nèi)部控制體系，由于缺少專門的內(nèi)部控制部門人員，較易產(chǎn)生自身內(nèi)部的矛盾，最終會導(dǎo)致此內(nèi)控體系失效。其次，一些企業(yè)雖設(shè)有專門審計部門對企業(yè)財務(wù)活動進行審計，但卻存在著內(nèi)部審計部門不獨立、員工職業(yè)水平不高等原因，或者是內(nèi)部審計監(jiān)督不能真正的實施，最終也使內(nèi)部體系失效。最后，由于內(nèi)控評價體系缺少科學(xué)、系統(tǒng)的指標(biāo)對財務(wù)內(nèi)控實施效果進行有效地評價，造成內(nèi)控評價體系不完善，難以對內(nèi)部控制運行的好壞進行獎懲；同時識別和評價內(nèi)部控制風(fēng)險的指標(biāo)較少，企業(yè)難以衡量財務(wù)活動的質(zhì)量，不能及時為財務(wù)管理部門提供有效的風(fēng)險預(yù)警。

信息傳遞機制不完善、不健全，企業(yè)內(nèi)部各部門之間不能利用信息傳遞機制及時的進行信息交流，及時進行信息共享，使企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控活動及時搜集有效的控制財務(wù)風(fēng)險資料；從而不能及時發(fā)現(xiàn)潛在的問題，減少財務(wù)突發(fā)危機的可能性。

三、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題原因分析

從當(dāng)前實際來看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)管理的整個過程，一個完善的內(nèi)部控制可以保障中小企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)安全完整性以及使資產(chǎn)保值增值，提高企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量，滿足了企業(yè)財務(wù)管理的需要，因而對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。因此，針對中小企業(yè)存在的不足，其所有者會更加關(guān)注內(nèi)部控制的實施狀況，對內(nèi)部控制有著迫切的需求。經(jīng)過多年的實踐和探索，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)改善，在促進企業(yè)經(jīng)濟效益中扮演了一個重要的角色，然而從另一方面來看，企業(yè)財務(wù)管理活動的變化也給內(nèi)部控制體系提出了更高的要求與標(biāo)準(zhǔn)，但是中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面仍存在著一些需要解決的問題。

通過對中小企業(yè)的研究發(fā)現(xiàn)，大部分中小企業(yè)目前尚處于一種缺乏有針對性的科學(xué)和系統(tǒng)的管理體系的狀態(tài)，加上員工的素質(zhì)相對較低，因此迫切需要一套能夠保證財務(wù)活動系統(tǒng)的安全、維護企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運行、提高企業(yè)的管理水平的財務(wù)內(nèi)部控制機制。

四、改善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1.改進內(nèi)部控制的治理基礎(chǔ)

內(nèi)部環(huán)境不僅包括COSO報告中內(nèi)部控制框架所包括的特定環(huán)境因素，而且還包括相對于財務(wù)內(nèi)部控制來說屬于控制環(huán)境的其他因素。這些環(huán)境因素主要體現(xiàn)在以下幾個方面：管理者的經(jīng)營理念與管理風(fēng)格、內(nèi)部組織架構(gòu)的高效性、高層管理者的文化素養(yǎng)與職業(yè)價值觀念、良好的企業(yè)文化氛圍、完善分明的權(quán)責(zé)體系、具有促進性的獎罰措施、方便的信息溝通平臺、合理的企業(yè)會計法規(guī)制度等內(nèi)容。同時內(nèi)部控制環(huán)境另外一個及其重要的因素是高管人員的內(nèi)部控制意識，這一因素從根本上決定了內(nèi)控環(huán)境實施效果。為此中小企業(yè)高管人員還要不斷增強內(nèi)部控制意識。

2.加強內(nèi)部控制風(fēng)險管理

中小企業(yè)開展風(fēng)險評估的目的就是為了能準(zhǔn)確識別出與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險并對其進行量化分析和描述，確定相應(yīng)的風(fēng)險影響程度和對企業(yè)目標(biāo)可能產(chǎn)生的有利或者不利的影響。內(nèi)部控制風(fēng)險評估主要包括：風(fēng)險分析、風(fēng)險估計、風(fēng)險評價。中小企業(yè)首先要樹立內(nèi)部控制風(fēng)險管理意識，公司的財務(wù)人員要加強防范財務(wù)風(fēng)險的意識，并且能夠認識到風(fēng)險管理是一個完整的過程，認識到內(nèi)部控制的各個要素之間的關(guān)系，才能有效地防范風(fēng)險。還應(yīng)提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，主要包括經(jīng)驗、才能、品格、奉獻精神、組織能力等。其次，中小企業(yè)高管人員應(yīng)該加強風(fēng)險意識的建立，在風(fēng)險控制范圍內(nèi)指導(dǎo)、監(jiān)督、領(lǐng)導(dǎo)公司的經(jīng)營管理活動。最后，公司全體人員都應(yīng)該為加強公司的風(fēng)險管理不斷強化風(fēng)險意識，只有公司上下處于一種風(fēng)險管理的文化氛圍內(nèi)，才能更有效的開展風(fēng)險管理工作。

3.完善相應(yīng)的內(nèi)部控制措施

控制活動是保證公司管理層的命令得以有效實施的一系列程序措施?？刂苹顒迂灤┯诠镜恼麄€運作流程以及公司的各個部門，其控制對象涉及到公司的人力資源、財務(wù)活動、物資運作、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等多方面。

中小企業(yè)應(yīng)該遵守不相容的職務(wù)相互分離的基本要求，科學(xué)安排公司財務(wù)與會計工作崗位，使其工作的職責(zé)權(quán)限分明，并且可以發(fā)揮相互牽制的作用。同時公司為了滿足經(jīng)濟活動正常運行的要求，應(yīng)該分別設(shè)置不同職能的部門與機構(gòu)，同時這些職能部門之間還需滿足財務(wù)內(nèi)部控制的條件。各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)。

4.建立完善的內(nèi)部控制信息交流系統(tǒng)

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收集的各種財務(wù)內(nèi)部信息和外部信息進行合理挖掘、校對、整理，提高信息的真實性與有效性，相關(guān)的信息可以促使職責(zé)的履行。

可靠真實的財務(wù)信息對于公司計劃、預(yù)算、定價、評價賣主的業(yè)績、評估合營企業(yè)和聯(lián)盟以及一系列其他的管理活動而言是至關(guān)重要的。企業(yè)將搜集的信息通過信息技術(shù)這一平臺生成報告，內(nèi)容包括經(jīng)營類、財務(wù)類等方面的信息，便于企業(yè)管理層更有效的運作與控制業(yè)務(wù)活動。

5.加強內(nèi)部控制監(jiān)督

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套辦法，科學(xué)合理的制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度與監(jiān)督體系，明確公司內(nèi)部審計機構(gòu)和其他具有監(jiān)督作用的內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)與權(quán)限，不斷完善公司內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容、措施和流程。

總之，內(nèi)部控制已經(jīng)成為中小企業(yè)必須關(guān)注的重大管理課題，財務(wù)管理作為中小企業(yè)處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作，本文在借鑒、吸收已有研究成果的基礎(chǔ)上，分析了中小企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用內(nèi)部控制存在的問題，并提出了改進措施。有效、合適的內(nèi)部控制措施的實施能夠提升中小企業(yè)經(jīng)營效率效果，提高其在資本市場的融資效率，營造有利于中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營環(huán)境，最終實現(xiàn)價值最大化的企業(yè)目標(biāo)。

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（作者單位：四川北方紅光化工有限公司）