論初創(chuàng)期建筑施工企業(yè)的目標成本管理

楊青雯

論初創(chuàng)期建筑施工企業(yè)的目標成本管理

楊青雯

本文首先闡述了目標成本管理的內(nèi)涵，然后對初創(chuàng)期建筑施工企業(yè)目標成本管理存在的主要問題進行了探討，最后針對這些問題提出加強初創(chuàng)期建筑施工企業(yè)目標成本管理的對策建議，為初創(chuàng)期建筑施工企業(yè)完善其成本管理，提高經(jīng)營效益提供了保障。

初創(chuàng)期；建筑施工企業(yè)；目標成本管理

由于建筑業(yè)的行業(yè)特性，通過技術(shù)優(yōu)勢提升質(zhì)量水平的競爭策略已經(jīng)不能滿足市場競爭的需要，這就要求建筑施工企業(yè)要重視施工工程的產(chǎn)品質(zhì)量、成本、時間等問題。越來越多的建筑施工企業(yè)認識到目標成本管理的重要性，尤其是對于初創(chuàng)期的建筑施工企業(yè)而言，合理的目標成本管理能夠有效地實現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營過程資源的有效發(fā)揮，適應激烈的市場競爭，滿足建筑業(yè)環(huán)境發(fā)展的要求。

一、目標成本管理的內(nèi)涵

目標成本管理是基于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標，依據(jù)企業(yè)的預算要求，考慮企業(yè)成本的預算、決策及目標測定，將企業(yè)的目標成本進行分解，由企業(yè)目標成本控制分析、考核和評價所構(gòu)成的一種綜合性成本管理的會計方法。企業(yè)的成本主要由直接成本和間接成本兩部分構(gòu)成。直接成本包括了建筑施工企業(yè)的人工成本、材料成本和施工機械類成本，而間接成本主要有企業(yè)管理費和必須繳納的稅金等開辦費組成。目標成本管理能夠指導建筑施工企業(yè)按照分解的目標，通過對細化了的目標對成本進行事前、事中、事后的分析、控制、考核與評價，從而降低企業(yè)的成本耗費，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

二、初創(chuàng)期建筑施工企業(yè)目標成本管理存在的問題

1.初創(chuàng)期建筑施工企業(yè)目標成本管理觀念有待提高

隨著建筑市場的競爭加劇，建筑施工企業(yè)為獲得工程項目，紛紛競相壓價，導致建筑施工企業(yè)的利潤空間減小。但很多建筑施工企業(yè)卻忽略了成本控制問題，目標成本管理的觀念十分薄弱。首先，負責建筑施工項目的管理人員的目標成本管理理念落后，對目標成本管理的認識不足。在建筑施工過程中，項目管理人員在利益的驅(qū)動下將項目管理的眼光鎖定在短期的盈利指標，忽視了建筑施工企業(yè)的長期發(fā)展目標，這也說明了建筑施工企業(yè)缺乏科學合理有效的項目管理目標。其次，過度地重視建筑施工的直接成本和間接成本，忽視了其它影響成本的因素，如隱含在施工項目中的質(zhì)量成本、安全成本和工期成本等。例如，建筑施工企業(yè)的技術(shù)員工為通過技術(shù)優(yōu)勢提升質(zhì)量水平，但安全成本、時間成本等卻提高了，這無形中增加了建筑施工企業(yè)的額外成本。最后，建筑施工企業(yè)缺乏對目標成本管理體制的重視。由于建筑施工企業(yè)的目標成本管理體制不完善，導致項目管理的各項基礎(chǔ)材料不齊全。對于建筑施工的項目成本管理，僅有極少的項目管理能夠得到有效地實施應用，加上部分負責建筑施工項目的管理人員對成本管理認識不到位，使得項目成本計劃與協(xié)調(diào)工作無法真正落實到建筑施工企業(yè)的每個員工身上，造成企業(yè)項目成本管理制度無法有效實施。

2.初創(chuàng)期建筑施工企業(yè)的目標成本方法有待嚴謹

目標成本方法關(guān)乎到初創(chuàng)期建筑施工項目成本問題，科學合理的項目成本方法有利于建筑施工企業(yè)減少成本，實現(xiàn)經(jīng)營目標。但是，部分建筑施工企業(yè)的目標成本的核算方法不嚴謹。在施工建筑項目成本測算方面，部分建筑施工企業(yè)依據(jù)工程項目的定額消耗量，市場所提供的信息指導價格來核算建筑施工項目的直接成本費用，而施工建筑工程造價人員更重視的是施工建筑工程的預算定額，忽視了施工建筑工程量是以招投標書中所規(guī)定的工程量清單數(shù)，同時也沒有注意到建筑施工項目單價的組價應以實際實施的工程情況核定。此外，目標成本的測算并沒有與項目實施的責任結(jié)合，目標成本的指標過于粗獷，使得目標成本的細化受限，導致成本目標無法有效實行，使得目標成本的責任無法落實，給目標成本的過程管理埋下了隱患。

3.初創(chuàng)期建筑施工企業(yè)過程管理有待加強

目標成本過程管理對與建筑施工企業(yè)尤其是初創(chuàng)期的建筑施工企業(yè)而言顯得尤為重要。但是，在項目成本的下達方面，初創(chuàng)期的建筑施工企業(yè)在對建筑項目的過程管理并沒有按照測算好的目標成本進行，沒有根據(jù)建筑施工企業(yè)提供的實物量進行抽樣校正，只是停留在目標成本測算的形式上，下達的目標成本缺乏有效性。同時，部分建筑施工企業(yè)下達的項目成本目標缺乏有效的責任管理。部分建筑初創(chuàng)期建筑施工企業(yè)并沒有認識到目標成本責任劃分的重要性，沒有將目標成本管理具體落實到相關(guān)責任人，導致出現(xiàn)問題時各部門相互推卸責任，缺乏有效的約束管理。此外，在目標成本的控制上，初創(chuàng)期的建筑施工企業(yè)過度地重視成本核算和控制問題，卻忽視了項目成本的核算和控制應以目標為準進行運作，使得初創(chuàng)期的建筑施工企業(yè)的目標成本無法得到有效的實施。

4.初創(chuàng)期建筑施工企業(yè)的目標成本管理評價考核體系有待完善

建筑施工項目的評價考核是目標成本管理的重要環(huán)節(jié)之一，初創(chuàng)期的建筑施工企業(yè)要做好對項目進展整個過程的考核與評價。但是，現(xiàn)有部分建筑施工企業(yè)并沒有認識到目標成本管理評價考核的重要性，具體表現(xiàn)為：在建筑施工項目的準備期，沒有嚴格按照施工合同與組織施工的方案進行目標成本把控，導致施工項目在完工后出現(xiàn)成本損益無法控制；在建筑施工過程，部分建筑施工企業(yè)為趕工程進度，沒有及時地關(guān)注和把握市場行情的變化，捕捉內(nèi)外部環(huán)境變化的各種不確定性因素，而是按照既定的施工合同刻板地完成工程項目，缺乏成本控制的考核評價，導致建筑施工成本最小化、經(jīng)營利潤最大化的企業(yè)經(jīng)營目標無法實現(xiàn)；在項目完工階段，在項目考核兌現(xiàn)的收尾工作仍存在一定的缺陷。施工項目經(jīng)理在項目完工的成本和分包外包結(jié)算及施工項目的效益確認上并沒有對各項目負責部門給予項目收尾時間的下達，導致項目完工后的項目施工與經(jīng)營總結(jié)及相關(guān)的工程檔案材料交接無法按時完成，使建筑施工企業(yè)的工程兌現(xiàn)考核與下一期的目標成本預算無法實施。

三、加強初創(chuàng)期建筑施工企業(yè)目標成本管理的對策建議

1.提高初創(chuàng)期建筑施工企業(yè)的目標成本管理意識

首先，提高建筑施工企業(yè)項目負責人等管理層的目標管理意識。只有項目負責人或高層管理者掌握了目標成本管理的內(nèi)涵才能將目標成本管理的思想正確地傳達給各個執(zhí)行部門，引導員工學習和運用目標成本管理；其次，目標管理是一項全員參與的管理方法，員工是目標成本管理實施的重要載體，因此加強對員工建筑施工的目標成本管理的培訓是十分重要的。建筑施工企業(yè)可聘請建筑施工方面專業(yè)的資深人士為企業(yè)員工進行目標成本管理理論與實踐的相關(guān)培訓，使員工真正認識到成本控制對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性，在實踐上加強員工日常管理環(huán)節(jié)的培訓，使員工真正地掌握目標管理的日常工作，完善目標管理各項基礎(chǔ)資料，使員工從觀念與實踐上提高員工目標成本管理意識；最后，建筑施工企業(yè)應重視科學合理的決策意識?？茖W合理的決策機制應是具有全員參與的、民主的特性?？茖W合理的決策能夠有效地預防項目環(huán)節(jié)不合理的目標成本預算，可避免諸如技術(shù)員工欲通過技術(shù)優(yōu)勢提高產(chǎn)品質(zhì)量忽視了除直接成本和間接成本外的其它成本因素，使成本控制在合理的范圍內(nèi)，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。

2.完善創(chuàng)期施工企業(yè)的目標成本方法體系

由于建筑施工企業(yè)造價人員或相關(guān)人員計算項目成本時忽略了施工建筑招投標書中所規(guī)定的工程量清單數(shù)，同時也沒有結(jié)合建筑施工項目單價的組價應以實際實施的工程情況。針對此問題，初創(chuàng)期建筑施工企業(yè)首先應加強工程項目的合同管理，有效的合同管理能夠有效地降低企業(yè)的成本，提高其經(jīng)營效益。合同簽訂前，初創(chuàng)期的建筑施工企業(yè)應在市場發(fā)展的實際情況下充分考慮項目的施工技術(shù)、項目的直接成本、間接成本及其它相關(guān)的成本費用，認真地分析相關(guān)的招標文件，編制出具有市場競爭力的競標書；一旦建筑施工項目中標，企業(yè)應組建由財務、技術(shù)、法律等相關(guān)專業(yè)人員組成的合同評審小組，實時對工程項目進行審核與評定，最終簽訂建筑施工進展合同，以確保施工項目的目標成本核算的依據(jù)。其次，在成本的策劃與指標分解方面實行責任制。目標成本管理與建筑施工企業(yè)市場部、項目經(jīng)理部和施工部各部門等各個部門緊密相連。項目部應根據(jù)施工建筑企業(yè)簽訂的相關(guān)承包合同，建立和完善工程項目的成本規(guī)劃與財務預算，遵循限額、定額與計劃的標準進行，重視成本控制的人員教育培訓、施工項目的優(yōu)化設(shè)計、建筑施工材料的使用控制以及合同變更相關(guān)的洽商管理等全過程，從而降低建筑施工企業(yè)的成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目標管理預期。最后，初創(chuàng)期的建筑施工企業(yè)應重視目標成本管理體系的建立。目標成本的制定要具體結(jié)合相關(guān)項目管理部門的責任區(qū)間，將目標成本細化到各個部門，使目標成本能夠細化分解到各個部門，為目標成本的過程管理奠定堅實的基礎(chǔ)，保證目標成本管理能夠有效實施。

3.加強初創(chuàng)期施工企業(yè)過程管理

初創(chuàng)期施工項目應嚴格按照目標成本的測算下達任務，由建筑施工企業(yè)的項目部出具建筑項目的圖紙實物量，再由建筑施工企業(yè)對項目部所提供的實物量進行及時有效的抽樣核證，最后根據(jù)項目抽樣核證出現(xiàn)的數(shù)量和內(nèi)容由建筑施工企業(yè)目標成本監(jiān)控組按照市場價格或由建筑施工企業(yè)預先設(shè)定好的消耗參數(shù)進行配價，最終下達給施工項目部，以保證目標成本測算和下達的準確性。根據(jù)目標成本下達的任務將責任細化到相關(guān)責任人身上，嚴格按照誰實施、誰受控、誰負責的原則，建立目標成本責任的追蹤機制，避免一旦問題出現(xiàn)各自推卸責任的現(xiàn)象發(fā)生。最后，初創(chuàng)期的建筑施工企業(yè)應把成本的核算和控制與成本目標有效的結(jié)合起來，調(diào)整建筑施工企業(yè)的目標成本管理相關(guān)臺賬和報表系統(tǒng)，從管理體制和流程上將建筑施工企業(yè)的項目部門相關(guān)的消耗核算及控制歸入目標成本管理的范疇，從而保障目標成本管理的順利運行。

4.完善初創(chuàng)期建筑施工企業(yè)的目標成本管理評價考核體系

在項目準備期，應格外重視施工合同與組織施工的方案，以此為依據(jù)對項目施工前期的目標成本進行有效地控制，將施工項目的基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)構(gòu)建與項目裝飾等施工階段作為目標成本控制的重點環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)項目施工后成本損益無法控制現(xiàn)象的發(fā)生；在建筑施工過程中，建筑施工企業(yè)應完善目標成本的考核評價體系，及時地把握市場行情變動的信息，降低建筑施工過程中內(nèi)外部環(huán)境變化的不確定性因素對成本的影響，同時，應對已完成的施工工程量進行定期的考核，對項目實施過程中發(fā)生的直接費用和間接費用進行分項量化考量，及早發(fā)現(xiàn)成本超支問題，并對超出成本的部分進行考核評價，將成本控制在預算范圍內(nèi)。此外，成本控制還應與各項目負責區(qū)間掛鉤，一旦成本出現(xiàn)可疑問題，除了對成本進行考量，還要對成本所在的責任區(qū)間進行考核，避免由于人為因素而產(chǎn)生的成本超支的情況發(fā)生。最后，初創(chuàng)期的建筑施工企業(yè)應完逐步完善項目考核兌現(xiàn)的流程和規(guī)范，保證項目收尾工作能夠有效的完成。應明確施工項目考核兌現(xiàn)的具體流程，如施工項目經(jīng)理應明確與項目和工程分包外包有關(guān)的結(jié)算及工程施工和經(jīng)營總結(jié)檔案材料的提交時間，將項目收尾責任分層落實到各個部門。隨后，建筑施工企業(yè)根據(jù)所測算出的工程項目總額，將項目兌現(xiàn)總額下達到項目管理部門，制定相應的兌現(xiàn)分配方案并由建筑施工企業(yè)負責部門進行審核批準，使建筑施工企業(yè)全面地完成工程項目的收尾工作，以保證建筑企業(yè)下一期施工項目的順利開展。

目標成本管理是一種全面的、全方位的、全員參與的以減少企業(yè)成本、實現(xiàn)未來利潤最大化為目標的戰(zhàn)略性的會計管理方法。初創(chuàng)期建筑施工企業(yè)實施目標成本管理方法是順應不斷變化的市場行情，應對激烈市場競爭的必然選擇，有利于初創(chuàng)期建筑施工企業(yè)有效地整合資源，提高企業(yè)競爭力，也是企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略性的經(jīng)營目標的重要保證。

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（作者單位：廈門正高建設(shè)有限公司）