基于新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則下的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制初探

周俊祥

基于新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則下的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制初探

周俊祥

本文闡述了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，針對(duì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因提出了建議，以期對(duì)企業(yè)防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所裨益。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

為有效規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的行為，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了新《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，并于2014年1月1日起施行。新《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》為審計(jì)人員識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了技術(shù)指導(dǎo)，明確要求審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)該全程關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿于審計(jì)工作始終。在內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、信息系統(tǒng)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理等具體準(zhǔn)則中提出具體要求和給出指導(dǎo)，有助于防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義及意義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在于審計(jì)實(shí)務(wù)中，是一種客觀存在的，具有潛在性、普遍性的風(fēng)險(xiǎn)，指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或單位經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，由此造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是保證審計(jì)質(zhì)量，建立現(xiàn)代審計(jì)制度的內(nèi)在要求，有助于樹(shù)立審計(jì)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性；有助于培養(yǎng)高素質(zhì)人才，使審計(jì)決策科學(xué)化，改進(jìn)方法，提高審計(jì)水平，促進(jìn)審計(jì)自身發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)對(duì)象所處的外部環(huán)境復(fù)雜

內(nèi)審對(duì)象所處的內(nèi)部外部環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制具有重要的影響，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日益復(fù)雜，生產(chǎn)工藝不斷更新，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)控制形成一定的挑戰(zhàn)。內(nèi)部因素中，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)作用認(rèn)識(shí)不足，對(duì)審計(jì)工作不重視，審計(jì)人員缺乏必要的職權(quán)，一些敏感事項(xiàng)涉及人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽，內(nèi)審人員取證難度較大，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后不擁有足夠的權(quán)利處理問(wèn)題。

2.內(nèi)審人員能力有待提高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)能力不足、專業(yè)素質(zhì)有待提高，審計(jì)人員相互之間的審計(jì)水平相差甚遠(yuǎn)，不利于溝通，有的審計(jì)人員甚至是通過(guò)強(qiáng)硬的人際關(guān)系而到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，不具備基本的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)能力，影響企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效果。

3.內(nèi)部審計(jì)制度不健全，缺乏科學(xué)性

企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱，管理中存在漏洞，妨礙有效取得審計(jì)證據(jù)，增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于會(huì)計(jì)方面，沒(méi)有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制訂相應(yīng)的規(guī)章制度，有顧此失彼的現(xiàn)象。內(nèi)審工作沒(méi)有制定統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審人員在具體實(shí)施中，無(wú)章可循，出具的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議權(quán)威性不夠。在審計(jì)建議整改和執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)常遇到被審計(jì)單位的抵制，審計(jì)意見(jiàn)和建議難以切實(shí)落到實(shí)處。審計(jì)人員在審計(jì)工作中缺乏相應(yīng)法律法規(guī)保護(hù)，也加大了審計(jì)工作難度，相應(yīng)地增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法的不合理采用

隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，為了提高效率，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多使用統(tǒng)計(jì)抽樣法，將工作的關(guān)注點(diǎn)放在每個(gè)重要組成項(xiàng)目，并采取抽樣的審查方式，從而造成客觀事實(shí)、整體主觀結(jié)論與抽取樣本之間一定的差距性，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)提供了可能。分析性復(fù)核方法的測(cè)算、評(píng)估，強(qiáng)調(diào)成本效益和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，審計(jì)人員會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)意見(jiàn)影響不大而效益較高的審計(jì)程序和方法，可能使審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

1.重視內(nèi)部審計(jì)工作，增強(qiáng)獨(dú)立性與權(quán)威性

新準(zhǔn)則要求組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。管理層要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，為內(nèi)部審計(jì)提供必要的工作條件和地位保證，大力支持內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)要從體制入手，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中人員、經(jīng)費(fèi)、管理制度獨(dú)立的重要性。建立健全相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備足夠的有專業(yè)技能的審計(jì)人員，分配專門的使用經(jīng)費(fèi)，使其與其他職能部門相對(duì)獨(dú)立，完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行新《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)制度，完善內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)審工作法制化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立審計(jì)質(zhì)量控制制度和內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，并在實(shí)際中嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃和內(nèi)審工作流程。深入了解被審計(jì)單位的情況，制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，落實(shí)審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度和重大事項(xiàng)會(huì)審制度。

3.提高內(nèi)審人員能力，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法

新準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，同時(shí)應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，并通過(guò)后續(xù)教育加以保持和提高。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)后續(xù)教育和職業(yè)實(shí)踐等途徑，了解、學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識(shí)、技術(shù)方法和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該充分利用網(wǎng)絡(luò)，并且重視與企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合及人際關(guān)系的處理。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將人工審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相結(jié)合，建立一個(gè)完善的審計(jì)信息化系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況、資金運(yùn)行、會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效的追蹤，使審計(jì)工作更加科學(xué)和真實(shí)。

4.加強(qiáng)內(nèi)審職能的創(chuàng)新，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)向經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)為基本職能轉(zhuǎn)變，開(kāi)展效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)、考核審計(jì)等，從企業(yè)制度流程入手，對(duì)主要業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)制度的合理性以及執(zhí)行的有效性，全面管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)要綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析，評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制與企業(yè)內(nèi)外部治理環(huán)境的好壞密切相關(guān)，內(nèi)審部門在具體實(shí)施審計(jì)工作中，要借鑒其他單位和以往的審計(jì)經(jīng)營(yíng)，采取有效措施解決存在于內(nèi)部審計(jì)中的各種問(wèn)題和影響因素，降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)制度建設(shè)、提高員工素質(zhì)、使用新的審計(jì)方式方法和審計(jì)工具對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行研究分析，采取應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和評(píng)估。內(nèi)審工作應(yīng)充分發(fā)揮對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)提醒、識(shí)別、評(píng)估、控制作用，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

[1]尤廣輝.新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布[N].中國(guó)審計(jì)報(bào),2013-09-18005.

[2]趙竹明.強(qiáng)化部屬科研單位科技專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)的建議[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2012,02:58-59.

（作者單位：重慶中油現(xiàn)代交通油料有限責(zé)任公司）