國(guó)外銀行社會(huì)責(zé)任信息披露的經(jīng)驗(yàn)與啟示
——以美國(guó)銀行業(yè)為例

蔣怡雯

國(guó)外銀行社會(huì)責(zé)任信息披露的經(jīng)驗(yàn)與啟示
——以美國(guó)銀行業(yè)為例

蔣怡雯

在建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的大背景下，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，理應(yīng)承擔(dān)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，同時(shí)不斷豐富信息披露內(nèi)容，提高披露準(zhǔn)確性和科學(xué)化水平，從而滿足不同受眾需要。由于缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)布較晚，實(shí)踐能力同國(guó)外存在較大差距。因此，本文擬以美國(guó)銀行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露為例，總結(jié)其經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)銀行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的理論與實(shí)踐提供啟示。

銀行；社會(huì)責(zé)任；信息披露；經(jīng)驗(yàn)；啟示

在建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的大背景下，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，理應(yīng)承擔(dān)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，同時(shí)不斷豐富信息披露內(nèi)容，提高披露準(zhǔn)確性和科學(xué)化水平，從而滿足不同受眾需要。國(guó)內(nèi)外銀行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露起步較晚，到本世紀(jì)初才逐步發(fā)展起來，花旗銀行和匯豐銀行在2001年度公布了獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告，我國(guó)最早的一份自愿披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告是由上海浦發(fā)銀行于2006年6月23日發(fā)布，稍后的9月，深圳證券交易所發(fā)布了《上市企業(yè)社會(huì)責(zé)任指引》，由此揭開了我國(guó)銀行業(yè)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的序幕。由于缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)布較晚，實(shí)踐能力同國(guó)外存在較大差距。因此，本文擬以美國(guó)銀行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露為例，總結(jié)其經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)銀行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的理論與實(shí)踐提供啟示。

一、美國(guó)銀行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露經(jīng)驗(yàn)

1.美國(guó)銀行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露概況

美國(guó)是世界上最早披露社會(huì)責(zé)任信息的國(guó)家之一，美國(guó)鋼鐵公司在1905年就披露了相關(guān)的內(nèi)容，并且在以后的年度都有不同種類的社會(huì)責(zé)任信息披露。美國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的發(fā)展期出現(xiàn)在二十世紀(jì)六十年代后期。而美國(guó)銀行業(yè)發(fā)布獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告較晚，主要由于銀行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，面臨的正式非正式的壓力較小，大部分銀行最早可追溯到21世紀(jì)初才發(fā)布獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，如花旗銀行在2001年發(fā)布了其正式的第一份年度全球企業(yè)公民報(bào)告。美國(guó)銀行業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任信息方面，面臨著來自企業(yè)內(nèi)外部、有形或無形的壓力，20世紀(jì)80年代起，美國(guó)《公司法》增加的“利益相關(guān)者條款”使企業(yè)社會(huì)責(zé)任法制化。美國(guó)法協(xié)會(huì)1993年推出的《公司治理準(zhǔn)則》允許企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)可以承擔(dān)法律框架下的道德行為，如把合理的資源投到公共利益、人權(quán)、教育等不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)回報(bào)的事務(wù)中。但是，這種行為都是自愿的。美國(guó)的《公司法》對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任時(shí)采取授予董事會(huì)決策權(quán)的模式。但美國(guó)銀行業(yè)面臨來自消費(fèi)者、供應(yīng)商、內(nèi)部員工、環(huán)境報(bào)告組織、其他公益組織等。其披露也由外界要求逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X行動(dòng)。

2.美國(guó)銀行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露做法

美國(guó)法律研究院在1948年通過了《公司治理原則分析與建議》，在這份文件中，提出了公司經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行非股東財(cái)富最大化目標(biāo)之外的行為原因，即當(dāng)出于維護(hù)法律、為公共福祉捐獻(xiàn)一定數(shù)額資源、為倫理負(fù)責(zé)等。雖然這份建議不具有法律執(zhí)行力，但為之后美國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任立法及實(shí)踐產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。美國(guó)證券法要求上市公司要披露重要的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息，包括環(huán)境合規(guī)或違規(guī)行為及其后果。在平等雇傭機(jī)會(huì)、健康與安全、消費(fèi)者保護(hù)方面，企業(yè)要遵守法規(guī)的相關(guān)內(nèi)容，但是這些內(nèi)容的披露卻是自愿的。雖然強(qiáng)制披露的規(guī)定不多，但加入國(guó)際社會(huì)責(zé)任機(jī)構(gòu)，約束自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，已成為美國(guó)大銀行的一種發(fā)展趨勢(shì)，例如2003年6月在美國(guó)的華盛頓，花旗和美州銀行就宣布正式加入了赤道原則。同時(shí)，美國(guó)還有巨額的社會(huì)責(zé)任型投資基金，這對(duì)促進(jìn)美國(guó)銀行業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息無疑起到了促進(jìn)作用。

二、美國(guó)銀行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露可供借鑒的優(yōu)勢(shì)

1.執(zhí)行全球報(bào)告倡議組織GRI體系等標(biāo)準(zhǔn)方面

GRI是由聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署、美國(guó)非政府組織、對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)體聯(lián)盟聯(lián)合倡議，于1997年成立，其使命是制定和推廣全球適用的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》（以下稱《指南》）?！吨改稀分荚趨f(xié)助報(bào)告機(jī)構(gòu)更好地表述其對(duì)可持續(xù)發(fā)展的貢獻(xiàn)，同時(shí)幫助報(bào)告機(jī)構(gòu)的利益相關(guān)者更好地理解這些貢獻(xiàn)。目前，該組織發(fā)布了可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南G3的版本，使其內(nèi)容更加完善，涵蓋了可持續(xù)發(fā)展的更多領(lǐng)域。該指南將報(bào)告分成戰(zhàn)略概括、管理流程和業(yè)績(jī)?nèi)箢?，而業(yè)績(jī)則分為經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)、環(huán)境業(yè)績(jī)和社會(huì)業(yè)績(jī)。GRI指南中的業(yè)績(jī)指標(biāo)涉及直接經(jīng)濟(jì)影響（如客戶等）、環(huán)境、人權(quán)、社會(huì)等方面，根據(jù)相關(guān)程度提出了一系列的社會(huì)責(zé)任指標(biāo)，內(nèi)容具體、明確，操作性很強(qiáng)，企業(yè)可以在此基礎(chǔ)上結(jié)合自身實(shí)際，選擇性的予以運(yùn)用。美國(guó)銀行業(yè)通過引入持續(xù)改善的GRI指南，使其社會(huì)責(zé)任信息披露有了一個(gè)可供考量的標(biāo)準(zhǔn)。

2.數(shù)量化指標(biāo)為主的描述方式

美國(guó)銀行業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告可分為七類：對(duì)內(nèi)報(bào)告、對(duì)外報(bào)告、描述性的報(bào)告、定量?jī)?nèi)容的報(bào)告、貨幣性的報(bào)告、部分社會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告、全面社會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告。描述性報(bào)告就是廣泛使用文字做為工具，以敘述的方式向外界展示報(bào)告信息，通常給人以泛泛而談的感覺，可供提取的信息非常有限。而定量報(bào)告則以數(shù)字、圖表等方式進(jìn)行闡述。美國(guó)銀行業(yè)在其社會(huì)責(zé)任信息披露過程中，廣泛使用了貨幣與非貨幣的數(shù)字，如Union bank在其2011年CSR報(bào)告中，對(duì)支持中小企業(yè)發(fā)展、支持社區(qū)進(jìn)步、慈善事業(yè)等方面使用了大量數(shù)量化的指標(biāo)，包括絕對(duì)與相對(duì)的數(shù)量指標(biāo)，甚至還有更為清晰、直觀的圖表，這為報(bào)告使用者提供了一個(gè)友好的界面。

3.信息披露客觀性

信息披露的客觀性要求公司披露社會(huì)責(zé)任信息在措辭表達(dá)時(shí)應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，盡量客觀而避免帶有主觀傾向，向使用者提供不偏不倚的信息，以不影響其據(jù)此作出判斷或決策，對(duì)關(guān)鍵負(fù)面信息不能輕描淡寫或干脆避而不談?？傮w上看，無論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，社會(huì)責(zé)任信息披露“報(bào)喜不報(bào)憂”的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，選擇性披露的動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈，給人的感覺就象是企業(yè)在踐行社會(huì)責(zé)任方面不存在任何差距和需要改進(jìn)的地方。當(dāng)然，客觀性并非要求企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí)自我揭短，而是對(duì)履行社會(huì)責(zé)任的情況作出恰當(dāng)、公允的披露。美國(guó)銀行（Bank of America）在其2009年社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，對(duì)中小企業(yè)的貸款與前一年度相比下降的趨勢(shì)做出了如實(shí)披露，這也是眾多社會(huì)責(zé)任報(bào)告中鮮見的可被認(rèn)為是消極的披露，對(duì)我們發(fā)布社會(huì)責(zé)任信息有著積極的借鑒意義。

4.完善的指標(biāo)體系

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)包括有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制。這就要求會(huì)計(jì)要履行其社會(huì)職能，以使企業(yè)的社會(huì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，所以建立完善的指標(biāo)體系是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在要求。以企業(yè)利益相關(guān)者要求為導(dǎo)向披露社會(huì)責(zé)任信息是企業(yè)在發(fā)布相關(guān)信息時(shí)總的方向，而構(gòu)建完善的社會(huì)責(zé)任信息披露指標(biāo)體系無疑能夠促進(jìn)披露的規(guī)范化、科學(xué)化，披露內(nèi)容以數(shù)據(jù)指標(biāo)的形式呈現(xiàn)將是企業(yè)的必然選擇。由于美國(guó)在披露社會(huì)責(zé)任信息理論研究和實(shí)踐操作方面的領(lǐng)先水平，其構(gòu)建的指標(biāo)體系比較成熟，可供我國(guó)借鑒、吸收的內(nèi)容很多，其指標(biāo)體系主要有改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)（如單位收入材料消耗率等），對(duì)社會(huì)福利的貢獻(xiàn)（如社會(huì)捐贈(zèng)率等），人力資源方面的貢獻(xiàn)，對(duì)政府的責(zé)任目標(biāo)以及企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)等。這些完善的指標(biāo)體系有助于增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任信息披露的可靠性及縱橫向可比性。

三、美國(guó)銀行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露對(duì)我國(guó)的啟示

1.完善的法規(guī)及制度保證

美國(guó)銀行業(yè)履行社會(huì)責(zé)任及披露其履行情況面臨許多正式的壓力，美聯(lián)邦及各州政府對(duì)企業(yè)履行對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任方面做出了許多詳盡的規(guī)定，如1935年頒布的《國(guó)家勞資關(guān)系法》；1970年頒布的《職業(yè)健康與安全法》；1970年頒布的《環(huán)境保護(hù)法》；1972年頒布的《水污染控制法》：1994年頒布的《消費(fèi)者產(chǎn)品安全法》；1994年頒布的《安全飲用水法》等。而對(duì)于披露社會(huì)責(zé)任信息，美國(guó)在1934年頒布的《證券法》的S．K管制規(guī)則的第101，103，303條款中指出，上市公司要披露重要的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息，其中就包括環(huán)境負(fù)債、遵循環(huán)境和其他法規(guī)所導(dǎo)致的成本、未遵循這些法規(guī)所導(dǎo)致的成本、因環(huán)境問題或其他問題所引起的未決的法律程序、任何可能影響利潤(rùn)的不確定性或者已知的趨勢(shì)。同時(shí)美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）在相關(guān)法律的指引下，發(fā)布了一系列的披露制度以供上市公司遵守，如1971年至1973年之間發(fā)布的環(huán)境披露公告，1971年7月發(fā)布的5170號(hào)公告，該公告要求企業(yè)披露與環(huán)境和人權(quán)相關(guān)的重要事項(xiàng)，這些事項(xiàng)可能會(huì)影響企業(yè)的盈余或者資本需要量。尤其值得一提的是，SEC在平等雇傭機(jī)會(huì)、健康與安全、消費(fèi)者保護(hù)方面達(dá)成一致意見，認(rèn)為企業(yè)要遵守法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，如履行責(zé)任相關(guān)情況能帶來實(shí)際經(jīng)濟(jì)后果，則應(yīng)該予以披露。諸如此類的規(guī)定，為美國(guó)包括銀行在內(nèi)的各類企業(yè)提供了指引，使其社會(huì)責(zé)任信息的披露更具規(guī)范性、可操作性。

2.深入研究信息披露相關(guān)理論及方法

信息披露相關(guān)理論及方法的深入研究，有助于企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任意識(shí)，提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露水平。美國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的研究始于上世紀(jì)60年代，在之后得到蓬勃發(fā)展，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）等機(jī)構(gòu)及廣大學(xué)者對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露研究作出了突出貢獻(xiàn)，AICPA在1973年就把報(bào)告“能確認(rèn)、計(jì)量并闡述能夠影響社會(huì)的企業(yè)活動(dòng)”作為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)之一，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任列出了四個(gè)層次的計(jì)量方式。美國(guó)學(xué)者還試圖建立披露的評(píng)價(jià)模型，比較有影響力的是外部利益相關(guān)者評(píng)價(jià)模型，是由索尼菲爾德倡導(dǎo)提出的。全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NAA）在1972年建立了“企業(yè)社會(huì)業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)委員會(huì)”,并在1974年發(fā)表研究報(bào)告，提出了企業(yè)社會(huì)業(yè)績(jī)的主要領(lǐng)域，此后，該委員會(huì)就研究報(bào)告的內(nèi)容征求意見，并開展了很多研究項(xiàng)目。正是在這些組織強(qiáng)有力的推動(dòng)下，美國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究蓬勃發(fā)展，新的研究成果不斷涌現(xiàn)，如2001年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表了《改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告：增加自愿性信息披露》的研究報(bào)告。這為開展社會(huì)責(zé)任信息披露的實(shí)踐起到了很好的引導(dǎo)和促進(jìn)作用。

3.逐步增強(qiáng)公眾參與意識(shí)

商業(yè)銀行龐大的資產(chǎn)規(guī)模和機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)，以及社會(huì)賦予的信用中介、金融服務(wù)等職能，決定了其產(chǎn)品具有極強(qiáng)的外部性，其對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境等社會(huì)責(zé)任基本構(gòu)成要素的影響遠(yuǎn)比一般企業(yè)深遠(yuǎn)和重大。在經(jīng)營(yíng)過程中，難免與政府、借貸方、金融產(chǎn)品、服務(wù)消費(fèi)者及其他社會(huì)公眾發(fā)生千絲萬縷的聯(lián)系，尤其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的美國(guó)，銀行業(yè)的作用舉足輕重，相應(yīng)地，社會(huì)公眾對(duì)銀行業(yè)的期望也高于一般工業(yè)產(chǎn)品提供者，銀行在履行社會(huì)責(zé)任方面所面臨的來自內(nèi)、外部壓力更大，這主要有內(nèi)部的雇員和工會(huì)，外部的人權(quán)組織及新聞媒體的曝光等，迫使銀行對(duì)這些內(nèi)外部壓力作出回應(yīng)，從而主動(dòng)承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，并對(duì)其履行社會(huì)責(zé)任情況予以披露。由些可見，由于社會(huì)公眾的廣泛參與，從而逐步增強(qiáng)了美國(guó)銀行業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露意識(shí)。

4.不斷完善社會(huì)責(zé)任報(bào)告審核及監(jiān)督機(jī)制

作為企業(yè)自主發(fā)布的非財(cái)務(wù)類報(bào)告，由于缺乏有效的外部監(jiān)督，很多報(bào)告看上去更象是自我標(biāo)榜的廣告，依靠獨(dú)立第三方進(jìn)行審核為提高報(bào)告的可靠性提供了保障，企業(yè)應(yīng)該積極采用客觀第三方評(píng)價(jià)或?qū)忩?yàn)、數(shù)據(jù)來源聲明、專業(yè)機(jī)構(gòu)認(rèn)證等方式來增強(qiáng)信息的公信力。由于社會(huì)責(zé)任信息披露在美國(guó)起步較早，且制定有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)供遵照?qǐng)?zhí)行，再加之有大批具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)、社會(huì)責(zé)任政策法規(guī)知識(shí)、社會(huì)學(xué)等諸多方面知識(shí)和技能的人才作保障。為提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，滿足了使用者需要。同時(shí)，由于美國(guó)制定有完備的社會(huì)責(zé)任信息披露監(jiān)管法律并且美國(guó)銀行業(yè)建立了完善的公司治理結(jié)構(gòu)，政府以及監(jiān)事會(huì)等在對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的監(jiān)督時(shí)具有明確的職責(zé)，形成了一個(gè)良性互動(dòng)、多方參與的披露機(jī)制。

[1]蔡喜青，郭得力，王鐵山.歐美企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)驗(yàn)及啟示[J].西部財(cái)會(huì)，2011，（11）：68-71+27.

[2]劉建紅，楊亞娥.西方國(guó)家社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露及其對(duì)我國(guó)的啟示[J].西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（01）：65-67.

[3]沈洪濤.國(guó)外公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告主要模式述評(píng)[J].證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)，2007，（08）：7-13.

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）