不同生命周期下集成電路企業(yè)的納稅籌劃

萬 艷

（蘇州旅游與財經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校，江蘇 蘇州 215101）

一、企業(yè)生命周期簡介

首先提出企業(yè)生命周期概念的是1972年葛瑞納的《組織成長的演變和變革》。

企業(yè)生命周期理論作為國際上流行的一種管理理論，它的核心觀點是企業(yè)和任何生物有機體一樣，存在著一個相對穩(wěn)定的生命周期，即所有企業(yè)都會經(jīng)歷一個從低級到高級，由幼稚到成熟的生命規(guī)律，有著誕生、成長、成熟和衰退的不同階段，每個階段之間緊密相連，構(gòu)成了企業(yè)完整的生命變化過程。本文遵循企業(yè)生命周期大致的發(fā)展規(guī)律，從企業(yè)創(chuàng)業(yè)期、成長期、成熟期和衰退期來研究企業(yè)各成長階段經(jīng)營特點和納稅特點，以此為各發(fā)展階段策劃納稅籌劃方案。

二、集成電路企業(yè)創(chuàng)業(yè)期的納稅籌劃方案設(shè)計

（一）創(chuàng)業(yè)期的經(jīng)營特點和納稅特點

在創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)的經(jīng)營和管理可以用“簡單”和“艱難”兩個詞形容。創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)，規(guī)模較小，幾乎沒有主動依法納稅的意識，因為資金缺乏，偷稅是這一時期企業(yè)的普遍現(xiàn)象，偷稅手段通常也比較原始。雖然創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)，對國家的稅收貢獻力度很小，但為了企業(yè)以后陷入納稅籌劃風(fēng)險，企業(yè)還是應(yīng)該在把握企業(yè)經(jīng)營特點和納稅特點時，熟悉企業(yè)創(chuàng)業(yè)期涉及的稅收法規(guī)。

（二）集成電路企業(yè)創(chuàng)業(yè)期納稅籌劃具體方案

處于創(chuàng)業(yè)期的集成電路企業(yè)，此時的納稅籌劃目標應(yīng)是用足用好稅收優(yōu)惠，規(guī)避稅收處罰。

1.地域的選擇

對于一個新成立的企業(yè)，首先要考慮的是注冊地點，不同的國家、同一個國家的不同地區(qū)的稅收政策是存在差異的。企業(yè)需要在綜合考慮經(jīng)營成本和經(jīng)營環(huán)境的前提下，選擇主體稅種稅負低的地方進行注冊成立。

2.設(shè)立形式的選擇

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此企業(yè)在注冊成立時，可以綜合考慮經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營前景，爭取條件或者創(chuàng)造條件向國家稅收優(yōu)惠政策靠攏，從而享受稅收優(yōu)惠，達到節(jié)稅目的。

3.納稅人身份的選擇

我國現(xiàn)行稅法將增值稅納稅人分為兩大類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者繳納增值稅的核算、處理方法有所不同。

從進項稅額看，購貨方從一般納稅人處取得的有效發(fā)票可以抵扣進項稅額，享有稅款抵扣政策；而由于小規(guī)模納稅人無法開具有效發(fā)票來抵扣進項稅額，故購買方從小規(guī)模納稅人購進貨物的進項稅款支出只能計入企業(yè)成本，但一般來說，、小規(guī)模納稅人的銷售價格相對會比一般納稅人的銷售價格低。因此，不一定從一般納稅人處采購合理。一般企業(yè)我們可以通過增值率籌劃法、抵扣率籌劃法等確定兩類納稅人的稅負平衡點，以此來選擇納稅人身份。

三、集成電路企業(yè)成長期的納稅籌劃方案設(shè)計

（一）成長期的經(jīng)營特點和納稅特點

經(jīng)過創(chuàng)業(yè)期順利進入到成長期的企業(yè)規(guī)模迅速擴張，營業(yè)額迅速上升，企業(yè)稅負在這個階段顯著增加，并開始受到稅務(wù)部門的關(guān)注。財務(wù)人員在這一時期強烈意識到合法納稅的重要性，但由于企業(yè)投資者納稅意識淡薄，企業(yè)稅款不按實繳納的情形較突出，企業(yè)稅收風(fēng)險加劇。

（二）集成電路企業(yè)成長期納稅籌劃具體方案

1.高新技術(shù)企業(yè)資格的認定

企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格、可以使得企業(yè)合法地享受15%的低稅率、降低企業(yè)的稅收負擔、提高企業(yè)的凈利潤率，因此需要企業(yè)在創(chuàng)立期有所考慮，在成長期放在重要地位，取得相關(guān)的認定不僅能提高企業(yè)的對外形象，也能夠為將來開拓更開闊的納稅籌劃空間。

2.業(yè)務(wù)流程的納稅籌劃

（1）采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃：從不同納稅人采購，企業(yè)所承擔的稅收負擔是不一樣的?？紤]到所購貨物的扣稅問題，企業(yè)在采購貨物時需要在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進行選擇和籌劃，計算比較銷售價格和增值稅對企業(yè)的影響。兩者選擇的稅后現(xiàn)金流量相等時，還應(yīng)當考慮到時間價值。

（2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃：1）存貨的納稅籌劃。企業(yè)在對存貨進行納稅籌劃的時候，應(yīng)區(qū)分情況來分析：第一，若集成電路企業(yè)處于免稅期間，則應(yīng)當盡量增加當期利潤或者盡量實現(xiàn)利潤提前實現(xiàn)，從而增大可以享受的免稅額;第二，在物價持續(xù)上漲的情況下，企業(yè)應(yīng)考慮采用月末一次加權(quán)平均法計算期末存貨，是期末存貨相對于其他計價方法來說成本最低，銷售成本達到最大，當期利潤減少，遞延利潤，延緩納稅時間，使企業(yè)獲得這部分稅款的時間價值；相反，當物價普遍下降時，企業(yè)應(yīng)考慮采用先進先出法，增加當期銷售成本，同樣可以達到延緩納稅的的目的；2）固定資產(chǎn)的納稅籌劃。根據(jù)財稅[2000]25號文件，為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》中規(guī)定：集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

采用加速折舊法可以使企業(yè)前幾年的所得稅額相對減少，稅收負擔減少，實現(xiàn)節(jié)稅效果，為企業(yè)獲得一定稅款的時間價值，同時可以加速設(shè)備的更新?lián)Q代，促進企業(yè)技術(shù)的進步，有利于企業(yè)長遠的發(fā)展。同時采用加速折舊方法計提折舊在增值稅方面也可以達到節(jié)稅的目的。

例如：A集成電路2011年6月購入一項設(shè)備1000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。該設(shè)備在2014年7月報廢。有兩種方案：如表1所示。

表1

通過上述兩種方案比較，可以看出，若企業(yè)采用直線法計提折舊，在設(shè)備提前報廢時需要轉(zhuǎn)出進項稅額64萬元，但若企業(yè)采用加速折舊法計提則完全不需要繳納這部分增值稅。這樣企業(yè)就可以減輕稅負64萬元。

另外，對于集成電路企業(yè)來說，企業(yè)剛認定期間，可以享受稅收減免政策，這時企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，減少當期費用，增加當期利潤，最大程度的享受稅收優(yōu)惠政策。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的作用。

當然，無論采用哪種方法計提折舊，應(yīng)在稅法允許的情況下，根據(jù)企業(yè)整體利益、長遠利益來確定，合理籌劃，從而實現(xiàn)綜合收益的最大化，如果公司沒有取得稅務(wù)機關(guān)的批準，擅自改變折舊方法，將得不償失。

（3）銷售環(huán)節(jié)銷售結(jié)算方式的納稅籌劃。不同的結(jié)算方式下稅法上收入時間的確定和現(xiàn)實中資金的流入是有出入的。

四、集成電路企業(yè)成熟期的納稅籌劃方案

（一）成熟期的經(jīng)營特點和納稅特點

企業(yè)經(jīng)過成長期后，基本在市場站穩(wěn)了腳跟，企業(yè)的經(jīng)營活動相對穩(wěn)定，具有一定的競爭實力，這時的企業(yè)往往會考慮集團化管理模式。此時，單個企業(yè)的稅負趨于合理，稅額穩(wěn)定；但多個企業(yè)之間的納稅籌劃由于地域分散、產(chǎn)業(yè)或行業(yè)增多，涉及稅種不一，對于整個企業(yè)集團來說，納稅籌劃的空間和意義更大。

（二）集成電路企業(yè)成熟期納稅籌劃具體方案

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定：“居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過500萬的部分，免征企業(yè)所得稅?！被诖耍呻娐菲髽I(yè)可以將在會計賬上價值不多的專利技術(shù)等通過轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)到子公司賬面上，雖然總公司將專利技術(shù)等轉(zhuǎn)讓給子公司需要支付一些過戶費，但和少繳納的稅款比較起來還是劃算的。

2.設(shè)立分支機構(gòu)

分支機構(gòu)有兩種類型：分公司和子公司。分公司由于不是一個獨立法人，所以它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅；子公司具有法人資格，可以獨立承擔民事責任，在稅法上，子公司與總公司是分別納稅，不合并納稅。所以企業(yè)選擇哪種形式主要考慮分支機構(gòu)盈虧對總公司盈利是抵減還是增加。若分支機構(gòu)是虧損的，那么虧損部分可以并入總公司，就可以抵減總公司利潤，從而總公司可以少繳納所得稅，或者總公司虧損，分支機構(gòu)盈利，兩者的盈虧也可以相互抵減，從整體而言，企業(yè)可以少繳納所得稅。如果企業(yè)預(yù)計將來總公司是盈利，那么設(shè)立子公司可能更為有利。

對于集成電路企業(yè)而言，在所有繳納稅種中，繳納大頭應(yīng)該屬增值稅和所得稅，如何對增值稅進行籌劃，是成熟期企業(yè)必然會考慮的問題。這時企業(yè)可以將銷售業(yè)務(wù)剝離出去，成立一個銷售公司，一方面可以使企業(yè)通過銷售費用、管理費用和財務(wù)費用的合理分配和轉(zhuǎn)移支付，進而可增加稅前扣除的額度；另一方面可以通過關(guān)聯(lián)定價通過關(guān)聯(lián)方稅率差異或減免稅負的低稅負政策，通過價格因素在總公司和子公司之間進行利潤轉(zhuǎn)移，從而從整體降低稅負。

由于衰退期企業(yè)一般包括關(guān)閉消亡、整體出售、投資轉(zhuǎn)向其他領(lǐng)域等形式，企業(yè)在此階段更關(guān)注的是企業(yè)清算和轉(zhuǎn)型方面的政策法規(guī)，本文對此不做研究。

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