我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題研究

龔家鳳

摘要：我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，一直是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)，特別是對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的探討更是經(jīng)久不衰，對(duì)這一問(wèn)題的認(rèn)識(shí)也不斷深入。高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是多方共同作用的結(jié)果，憑借某一方面的努力，很難實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀及其存在問(wèn)題的分析，并給出相應(yīng)的建議，構(gòu)建保障我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的體系，來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、會(huì)計(jì)信息的含義

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一直以來(lái)都是會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究關(guān)注的重點(diǎn)。從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，它不僅是企業(yè)內(nèi)部利益各方進(jìn)行權(quán)力制衡的基礎(chǔ)，也是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的信息基礎(chǔ)；從利益相關(guān)者角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息有利于信息的對(duì)稱性，提高企業(yè)的透明度，為利益相關(guān)者做出相關(guān)決策提供依據(jù)；從資源配置角度來(lái)說(shuō)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展，有利于促進(jìn)社會(huì)資源的良性流動(dòng)，更好地實(shí)現(xiàn)資源有效配置。

從會(huì)計(jì)信息的涵蓋內(nèi)容來(lái)看，葛家澍教授認(rèn)為會(huì)計(jì)信息包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息。利益相關(guān)者通過(guò)這些信息能夠了解企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在并且預(yù)測(cè)將來(lái)的運(yùn)行狀況，在此基礎(chǔ)上，利益相關(guān)者可以做出調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資的決策，督促管理層在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取各種措施，盡量降低生產(chǎn)成本，提高盈利能力。企業(yè)的投資者和債權(quán)人還可以依據(jù)這些會(huì)計(jì)信息尋找其他的收益高、風(fēng)險(xiǎn)低的投資機(jī)會(huì)。本文對(duì)會(huì)計(jì)信息的定義也是基于葛家澍教授的定義做出的。本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息是指能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和管理效果的，能夠?qū)嫦嚓P(guān)者做出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響的一系列經(jīng)濟(jì)信息。它主要包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等以財(cái)務(wù)報(bào)告形式提供的信息。

二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意義

（一）有利于投資者做出清醒的決策判斷

投資者作為公司的外部利益相關(guān)者，對(duì)于公司的經(jīng)營(yíng)管理的情況存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，那么投資者如何對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行清醒的判斷，并以此做出正確的經(jīng)濟(jì)決策呢？這就凸顯了會(huì)計(jì)信息的作用。通過(guò)會(huì)計(jì)信息，投資者不僅可以了解公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息，把握公司可能面臨的經(jīng)營(yíng)和管理的風(fēng)險(xiǎn)，還可以在不同公司之間對(duì)其公司經(jīng)營(yíng)管理能力進(jìn)行對(duì)比，使投資者做出科學(xué)的投資決策。

（二）有利于公司獲得外部融資，降低融資成本

公司的市場(chǎng)價(jià)值包括公司的股權(quán)價(jià)值和債權(quán)價(jià)值。如果一家公司想要獲得外部股權(quán)或債券融資，就需要能夠吸引投資者。而投資者只有在自身權(quán)利得到有效保護(hù)并能獲得彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)收益的情況下，才會(huì)對(duì)一家公司進(jìn)行投資。因此就要求公司對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，使投資者和債權(quán)人能夠針對(duì)公司投資的風(fēng)險(xiǎn)和收益情況有一個(gè)較為全面的認(rèn)識(shí)和把握。一家經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)良好，并提供充分、真實(shí)會(huì)計(jì)信息的公司就會(huì)向外傳遞“能夠有效保護(hù)投資者的資金甚至能夠得到可觀收益”的積極信號(hào)。這樣，就能夠吸引大量投資者進(jìn)入，為公司資金的融通提供來(lái)源。同時(shí)由于大量投資者之間也會(huì)產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)，公司反而存在壓低融資成本的可能性，從而使得公司融資成本降低。

（三）有利于監(jiān)管部門對(duì)公司實(shí)行有效監(jiān)管

公司會(huì)計(jì)信息不僅向投資者展示了公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，同時(shí)也向監(jiān)管機(jī)構(gòu)傳遞了公司經(jīng)營(yíng)方面的有用信息，使監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠進(jìn)一步了解上市公司經(jīng)營(yíng)管理狀況。公司會(huì)計(jì)信息的充分披露，本身就能夠通過(guò)市場(chǎng)聲譽(yù)對(duì)公司本身形成強(qiáng)大的約束力，另外基于對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)狀況的了解和掌握，監(jiān)管部門使得其對(duì)上市公司的監(jiān)管更有效率、更有力度。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也可以根據(jù)公司提供的會(huì)計(jì)信息，對(duì)公司運(yùn)營(yíng)收益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)修正完善，提出更有針對(duì)性的解決措施。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求及現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求就是為保證會(huì)計(jì)信息能夠達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息所做出的要求和約束。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分別從可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、內(nèi)容重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性方面明確提出了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

2012年12月18日，財(cái)政部公布了對(duì)2011年度各企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查結(jié)果，檢查范圍既包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，也包括了 28家金融類企業(yè)，還包括了 144家非金融企業(yè)。檢查結(jié)果顯示，大部分企業(yè)較好地執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)核算較為規(guī)范，惡意造假問(wèn)題逐漸減少，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量逐年提高。同時(shí)，也存在一系列會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的情況，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)、不充分兩個(gè)方面。

四、我國(guó)上市公司信息質(zhì)量存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息失真

在內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算、繳納稅款等方面存在不同程度的問(wèn)題，部分上市公司存在未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、信息披露不充分等問(wèn)題。廣西南方食品集團(tuán)股份有限公司以出納名義公款私存累計(jì)3562萬(wàn)元。海馬汽車集團(tuán)股份有限公司以試生產(chǎn)為由推遲確認(rèn)固定資產(chǎn)，少計(jì)提折舊1722萬(wàn)元。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)、不充分

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中重要的一點(diǎn)就是會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，這是會(huì)計(jì)信息決策有用性的重要保證。不管是投資者、債權(quán)人還是監(jiān)管部門和社會(huì)公眾都希望能夠得到及時(shí)的會(huì)計(jì)信息以提供其決策支持和加強(qiáng)監(jiān)管。目前我國(guó)法律規(guī)定的年度報(bào)告和中期報(bào)告披露的時(shí)間期限相對(duì)寬松，上市公司定期報(bào)告的披露基本能夠在法律要求的期間內(nèi)進(jìn)行及時(shí)披露。另外，根據(jù)《證券法》規(guī)定，凡發(fā)生可能對(duì)上市公司證券及其衍生品種交易價(jià)格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時(shí)，上市公司應(yīng)當(dāng)立即提出臨時(shí)報(bào)告，披露事件內(nèi)容，說(shuō)明時(shí)間的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的影響。但是，目前部分上市公司在一些涉及到股權(quán)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)交易和對(duì)外擔(dān)保等的重大事項(xiàng)，則存在信息披露不及時(shí)、不充分的情況，降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

五、提高我國(guó)上市公司信息質(zhì)量的建議

（一）完善經(jīng)理層激勵(lì)和約束機(jī)制

構(gòu)建激勵(lì)性的、多元化的管理層薪酬制度，在薪金報(bào)酬以外，授予經(jīng)營(yíng)管理層一定的股票、股票期權(quán)，作為經(jīng)理層的報(bào)酬，可以激勵(lì)管理層與所有者利益趨向的一致性，從而驅(qū)動(dòng)管理層行為的長(zhǎng)期化和規(guī)范化。

（二）加強(qiáng)董事會(huì)運(yùn)行有效性

上市公司董事會(huì)一直都是上市公司治理的關(guān)鍵，其運(yùn)行是否有效也直接決定了公司治理水平的高低，及其提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)有效性。為此，上市公司應(yīng)當(dāng)改革現(xiàn)有董事會(huì)運(yùn)行和獨(dú)立董事制度的弊端，建立真正精干、平衡、強(qiáng)大和專業(yè)的董事會(huì)。許多實(shí)證研究表明，董事會(huì)規(guī)模過(guò)大不僅不能提高公司治理的效率，反而會(huì)降低其管理水平，因此建立一個(gè)適度規(guī)模的董事會(huì)非常必要，建議相應(yīng)減少董事會(huì)人員數(shù)量，以避免相互扯皮，影響決策效率。

（三）增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督能力

目前，從形式上來(lái)看，我國(guó)《公司法》賦予了監(jiān)事會(huì)一些監(jiān)督權(quán)利，但是僅僅是有限的監(jiān)督權(quán)力，這些權(quán)力并且缺乏可操作性和約束力，并沒(méi)有起到制約董事會(huì)和高級(jí)管理人員權(quán)力的作用，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能往往流于形式。因此，要想增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事和高級(jí)管理人員的監(jiān)督能力，勢(shì)必需要法律賦予監(jiān)事會(huì)更多的職權(quán)，使其權(quán)利的行使更有法律保障，更有可操作性。其中一個(gè)重要的權(quán)限就是，應(yīng)當(dāng)賦予監(jiān)事會(huì)向股東大會(huì)提交關(guān)于罷免董事的議案，這直接關(guān)系到監(jiān)事會(huì)是否能夠?qū)Χ潞透呒?jí)管理層的行為進(jìn)行有效的牽制。應(yīng)當(dāng)同時(shí)保證該類議案不得以任何理由排除在股東大會(huì)的議題以外。只有這樣，才能為監(jiān)事會(huì)行使其監(jiān)督董事會(huì)和高級(jí)管理層的職能發(fā)揮提供有力保障。

（四）增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性

要改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，就需要對(duì)目前的審計(jì)委托關(guān)系進(jìn)行完善，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正獨(dú)立、客觀、公正的對(duì)管理層的受托責(zé)任履行情況和公司財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)和報(bào)告。除了審計(jì)委托關(guān)系方面對(duì)獨(dú)立性的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的職業(yè)操守對(duì)其獨(dú)立性也存在更主觀和直接的影響。

（五）加強(qiáng)政府監(jiān)管

政府作為重要外部公司治理力量，其在會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管環(huán)節(jié)起著極其重要的作用。政府的主要發(fā)力范圍表現(xiàn)在一方面完善法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)范和引導(dǎo)，另一方面加大對(duì)于會(huì)計(jì)信息造假和會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的處罰力度。我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍較低的一個(gè)重要原因在于對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的懲罰力度太輕。會(huì)計(jì)信息造假的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其造假成本，這無(wú)形中也助長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行會(huì)計(jì)信息操縱的囂張氣焰。因此，必須加大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查頻率，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息造假的處罰力度，對(duì)造假者予以嚴(yán)懲。

（六）完善市場(chǎng)機(jī)制

在這樣一個(gè)機(jī)遇與壓力并存的環(huán)境中，經(jīng)理人會(huì)自發(fā)減少通過(guò)會(huì)計(jì)信息舞弊或者不當(dāng)手段尋求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的改變，而是選擇兢兢業(yè)業(yè)、盡職盡責(zé)地履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，因此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也會(huì)隨之提高。

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