基于動力評價模型的電網(wǎng)公司稅務(wù)籌劃策略研究

陳嘉誼

摘要：稅收已成為電網(wǎng)公司沉重的負擔(dān)，成為影響企業(yè)利潤增長的一個重要因素。因此，“稅務(wù)籌劃”就成為電網(wǎng)公司降低成本的一個重要武器。筆者采用動力評價模型的分析方法，建立了3個動力評價模型進行融資動力的分析，擬從系統(tǒng)角度以及動態(tài)角度對各因素間的相互影響情況進行分析，并對發(fā)展過程中所出現(xiàn)問題的根本原因進行分析，從而找出解決問題的“杠桿解”，以及在此基礎(chǔ)上提出解決問題的對策。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)公司 稅務(wù)籌劃 動力評價模型 杠桿解

1 電網(wǎng)公司稅收政策管理的現(xiàn)狀

近年來，隨著電網(wǎng)公司稅負的增加，稅收已成為影響電網(wǎng)公司利潤增長的一個重要因素，由于其具有的行業(yè)壟斷性，國家在稅收優(yōu)惠上并沒有給電力企業(yè)傾斜，相反，有些稅收法規(guī)的制定與其他行業(yè)相比卻增加了電網(wǎng)公司的稅收負擔(dān)。稅收已成為電網(wǎng)公司沉重的負擔(dān)，成為影響企業(yè)利潤增長的一個重要因素。因此，“稅務(wù)籌劃”就成為電網(wǎng)公司降低成本的一個重要武器。電網(wǎng)公司目前的稅收管理主要表現(xiàn)為：第一，電網(wǎng)公司稅務(wù)籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確且責(zé)任不明。第二，電網(wǎng)公司尚未形成較為良好的稅務(wù)籌劃意識。第三，籌劃的事后性。第四，電網(wǎng)公司大多對稅收政策的掌握程度較為欠缺，難以實現(xiàn)緊跟稅收法規(guī)變化，并對優(yōu)惠政策進行利用或采取相應(yīng)策略。

2 系統(tǒng)評價模型的引入及運用

美國當(dāng)代杰出管理大師彼得·圣吉在《第五項修煉》中所推崇的“看見整體”的系統(tǒng)思考方法即是一種系統(tǒng)思考的語言，也是一種系統(tǒng)分析的工具。系統(tǒng)思考的語言即能用整體眼光去看待問題，通過統(tǒng)合對知識領(lǐng)域的跨越去透視到問題存在的系統(tǒng)整體，以此幫助我們探究隱藏于其背后的系統(tǒng)運作能量。

系統(tǒng)觀念認為：世界是由多層次的個體事物相互關(guān)聯(lián)而構(gòu)成的系統(tǒng)整體。由此可知通過對系統(tǒng)結(jié)構(gòu)進行評價能夠使我們了解系統(tǒng)行為以及其他各種現(xiàn)象，能夠排除社會系統(tǒng)極度復(fù)雜和無窮的變數(shù)和的反饋回路，幫助我們評價整體結(jié)構(gòu)并提高處理復(fù)雜問題的能力。因此，系統(tǒng)評價模型的原理核心即是通過運用邏輯聯(lián)系來對各影響問題與因素間的關(guān)系進行明確描述。這些因素構(gòu)成所形成的每個環(huán)路就是反饋環(huán)，而這些反饋環(huán)又通過一定的因素與方式關(guān)聯(lián)在一起。正反饋環(huán)、負反饋環(huán)與時間延遲三個基本原件就構(gòu)成了系統(tǒng)評價模型，同時也是反映社會經(jīng)濟生態(tài)系統(tǒng)問題的基本模塊。這之中，正反饋環(huán)是指加速成長或加速衰退的閉合環(huán)路，而負反饋環(huán)是指具有調(diào)節(jié)作用的閉合環(huán)路，它們均具備目標(biāo)導(dǎo)向和穩(wěn)定兩大作用。

文章通過運用系統(tǒng)的分析方法和系統(tǒng)評價模型，分析電網(wǎng)公司在稅收籌劃中的各個因素，在分析這些因素的基礎(chǔ)上構(gòu)建電網(wǎng)公司的稅收籌劃政策的動力評價模型，通過模型分析找到解決電網(wǎng)公司稅收籌劃的“杠桿解”，進而促進電網(wǎng)公司的發(fā)展。

3 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策的動力評價模型

3.1 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長上限”動力評價模型

電力行業(yè)不僅與國民經(jīng)濟發(fā)展聯(lián)系緊密，也是政府財政收入的主要來源之一，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展必須與政府的財稅收入之間取得平衡和共贏，這必然要求完善電網(wǎng)公司稅收籌劃政策，但是在發(fā)展過程中由于外部因素而制約了稅收籌劃政策，電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長上限”的動力系統(tǒng)如圖1所示：

圖1 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長上限”動力評價模型

在圖1中，通過左側(cè)的正反饋環(huán)可以知道，電網(wǎng)公司的不斷發(fā)展壯大，其社會及經(jīng)濟效益也在逐漸增強，這就構(gòu)成了“正反饋環(huán)”。然而由于電網(wǎng)公司隨著發(fā)展規(guī)模的壯大，其對相應(yīng)稅收籌劃的要求也不斷增加，導(dǎo)致正反饋趨勢無法持續(xù)延續(xù)下去。

另外我們通過圖1右側(cè)的負反饋環(huán)可以看到由于外部環(huán)境的諸多因素制約，使得電網(wǎng)公司有效的稅收政策從而影響電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模，如擴大電網(wǎng)公司增值稅抵扣范圍、規(guī)范電網(wǎng)公司所得稅的優(yōu)惠政策、電網(wǎng)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)型調(diào)減稅、免征或者減征不合理稅收以及完善節(jié)能減排的稅收政策體系等等，導(dǎo)致電網(wǎng)公司有效的稅收政策和外部環(huán)境產(chǎn)生一定的差距，導(dǎo)致電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展出現(xiàn)延遲的負反饋環(huán)。

鑒于此矛盾，通過動力系統(tǒng)分析可知電網(wǎng)公司稅收籌劃政策對“增強環(huán)路”不進行推動，而是減弱或除去減弱限制來源，也就是說電網(wǎng)公司稅收籌劃政策與外部環(huán)境所存在的矛盾，其主要原因是由于稅收籌劃政策對電網(wǎng)公司發(fā)展壯大的促進作用還不夠完善與健全。

通過之前對我電網(wǎng)公司稅收籌劃存在問題的分析，在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，促進我國電網(wǎng)公司稅收籌劃的具體措施應(yīng)該從以下幾方面著手：第一，充分利用電網(wǎng)公司所在省份的稅收特殊優(yōu)惠政策，從而達到減輕電網(wǎng)公司的稅負的目的。第二，電網(wǎng)公司應(yīng)該實施整體延緩納稅期限。由于資金的時間價值使得延緩納稅期限可以獲得類似無息貸款的利益，應(yīng)納稅期限越長就會使得所獲利益越大，尤其是處于通貨膨脹期間時，通過延緩納稅的理財效益將會更加明顯。第三，電網(wǎng)公司可以通過縮小本企業(yè)的稅基來達到減輕稅負的目的，即在稅法所允許范圍及限額內(nèi)，實現(xiàn)各項收入最小化以及成本費用與攤銷的最大化等，從而減少稅基。第四，隨著稅收環(huán)境的良性發(fā)展，稅收正逐步法制化。為稅收籌劃提供了寬松的政策環(huán)境和廣闊的操作空間。電網(wǎng)公司在市場經(jīng)濟條件環(huán)境下作為生產(chǎn)經(jīng)營的主體可按市場規(guī)律進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，要求電網(wǎng)公司進行成本效益分析，以最小的成本獲取最大的收益。將節(jié)約稅收成本并依法減輕稅負作為降低運行成本的重要組成部分

3.2 電網(wǎng)公司稅收籌劃管理水平及人才“成長與投資不足” 動力評價模型

圖2 電網(wǎng)公司稅收籌劃管理水平及人才

“成長與投資不足”動力評價模型

通過圖2能夠知道，上半部分“成長上限”的動力評價模型是由正反饋環(huán)與負反饋環(huán)構(gòu)成的，而下半部分則為“投資不足”負反饋環(huán)。正反饋環(huán)由于電網(wǎng)公司的規(guī)模通過不斷發(fā)展壯大而影響其可持續(xù)發(fā)展的能力，同時電網(wǎng)公司的社會及經(jīng)濟效益越高，也就促進推進電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展，進而導(dǎo)致電網(wǎng)公司的社會及經(jīng)濟效益和可持續(xù)發(fā)展能力越強，同時電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模也在不斷擴大，但正反饋環(huán)也并不是無限擴大的，當(dāng)電網(wǎng)公司規(guī)模不斷擴張后，電網(wǎng)公司的稅收籌劃人員專業(yè)能力以及其管理水平等各方面問題就顯現(xiàn)了出來，進而產(chǎn)生負因果鏈：即稅收籌劃人員對稅收政策管理的滿足度對提高人才培養(yǎng)與管理認識度培養(yǎng)和提高人才管理能力。所謂負因果鏈，是指當(dāng)稅收籌劃人員的水平與管理能力不能滿足政策管理的要求時，才認識到增加人才投資的重要性，才著手投資，而從投資到產(chǎn)出會存在延遲時間，所以電網(wǎng)公司會面臨因投資不及時而使電網(wǎng)公司發(fā)展的競爭力下降，會導(dǎo)致電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模萎縮的局面。

進行電網(wǎng)公司稅收籌劃管理的核心是稅收籌劃方面的人才，目前中國具備稅收籌劃管理能力的稅務(wù)從業(yè)人才從總量、結(jié)構(gòu)和素質(zhì)各個方面而言，都還不能夠適應(yīng)電網(wǎng)公司發(fā)展的要求。大力、主動吸引有經(jīng)驗的稅收籌劃專業(yè)管理人才的同時積極培養(yǎng)具備基本素質(zhì)的財稅人才是當(dāng)前電網(wǎng)公司提高稅收籌劃管理能力的關(guān)鍵，為此，電網(wǎng)公司應(yīng)該積極從以下幾個方面建立多層次的人才開發(fā)體系，切實提高稅收管理水平：①由電力科研機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所、高校組成電網(wǎng)公司稅收研究指導(dǎo)中心，為其提供專項的稅收籌劃咨詢服務(wù)。②建立電網(wǎng)公司的財務(wù)信息管理系統(tǒng)，提高電網(wǎng)公司的稅務(wù)信息獲取和開發(fā)能力，由政府積極指引，促進校企的產(chǎn)學(xué)研合作，提高稅收籌劃的技術(shù)水平。③加強對電網(wǎng)公司財務(wù)管理人員的培訓(xùn)和再教育，不斷提升專業(yè)人才的綜合素質(zhì)和稅收籌劃管理能力。

3.3 電網(wǎng)公司稅收政策政府扶植及政策法規(guī)體系“成長與投資不足”動力評價模型

通過圖3可知其上半部分“成長上限”基模是由正反饋環(huán)與負反饋環(huán)組成，而下半部分為“投資不足”負反饋環(huán)，存在負因果鏈：政府對電網(wǎng)公司的扶植和稅收政策的設(shè)置程度政府對電網(wǎng)公司的扶植和稅收政策設(shè)置的認識程度。這個負因果鏈導(dǎo)致電網(wǎng)公司因政府對自身的扶植與稅收政策設(shè)置程度以及管理方面不夠完善，這將嚴重影響電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展。

因此，電網(wǎng)公司稅收政策政府扶植及政策法規(guī)體系“成長與投資不足”動力評價模型的“杠桿解”應(yīng)該是：政府應(yīng)在需要之前大力扶植并完善對電網(wǎng)公司企業(yè)成長有利的相關(guān)稅收法規(guī)；若對電網(wǎng)公司的正常運作不利時就應(yīng)停止推動正反饋環(huán)，同時要加大政府扶植力度，完善相應(yīng)的稅收政策管理并抑制成長速度。

根據(jù)電網(wǎng)公司的特點和優(yōu)勢，一方面完善電網(wǎng)公司的稅收政策體系，建立“以電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級為導(dǎo)向優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的有增有減的稅收體系，統(tǒng)一電力行業(yè)的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)”。通過政策扶持和社會服務(wù)水平的提高，降低對電力行業(yè)造成的稅收負擔(dān)，提高電網(wǎng)公司的合理稅收優(yōu)惠政策。

另一方面，要通過法律為電網(wǎng)公司的發(fā)展和壯大創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。針對電網(wǎng)公司在稅收管理中本身存在著諸多的不確定性，需要政府在制定相關(guān)的優(yōu)惠和扶植政策時，有效地分散各種市場風(fēng)險。使電網(wǎng)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)克服單純降低企業(yè)稅負的簡單目的，在符合國家稅收政策導(dǎo)向的前提下，建立保證納稅信用，降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)效益，維護企業(yè)價值最大化的綜合籌劃目標(biāo)，真正提高企業(yè)的競爭力。

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