個人所得稅流失現(xiàn)象分析與應(yīng)對方案

易芳芳

摘要：個人所得稅是我國財政收入的重要來源之一。我國個人所得稅存在較嚴(yán)重的偷逃行為。本文結(jié)合偷逃個人所得稅常用的手段和途徑，從稅制的缺陷、稅收征管手段落后、執(zhí)法不力、納稅意識淡薄等方面綜合分析了個人所得稅流失的成因，提出防范和打擊偷逃個人所得稅的應(yīng)對方案。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 稅制 征管 應(yīng)對方案

個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種稅。由于個人所得稅的分散性、隱蔽性，導(dǎo)致納稅人的真實(shí)納稅能力無法體現(xiàn)，甚至可能造成稅負(fù)不公。本文針對我國個人所得稅稅收流失和征管現(xiàn)狀，從完善稅制和加強(qiáng)征管的角度提出治理個人所得稅流失的對策。

一、偷逃個人所得稅的現(xiàn)狀和途徑

（一）偷逃個人所得稅的現(xiàn)狀

個人所得稅在組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。在我國現(xiàn)行諸稅中，個人所得稅被公認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”。稅收流失問題困擾著稅收，也威脅著國家的經(jīng)濟(jì)秩序、經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。有報告指出，中國的富人約占總?cè)丝诘?0%，他們上繳的個人所得稅還不到個人所得稅收入的10%，絕大部分個稅由并不富裕的工薪階層承擔(dān)。所得來源多、綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，所得來源少、收入相對集中的人卻要多交稅的弊病，難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

（二）偷逃個人所得稅的主要途徑

1、利用收入均攤逃避稅收

個人所得稅應(yīng)納稅所得來源及形式日趨多樣化，除工資薪金外，還包括不同形式的非固定收入來源，例如稿酬所得、勞務(wù)報酬所得等，這使得一些納稅義務(wù)人的總收入在不同的納稅期限波動較大，收入不均衡造成總稅負(fù)增加。2011年9月1日起，中國內(nèi)地個稅免征額調(diào)至3500元。在按月計(jì)算繳納個人所得稅的情況下，如按每月收入狀況直接繳稅，則意味著個人要在高收入的月份被課以較高稅率，在較低收入的月份又不能享受稅法為個人所提供的種種優(yōu)惠。因此，很多人為減輕稅收負(fù)擔(dān)，通過推遲或提前獲得收入，或改變收入支付方式，將一次付給改為多次付給，多次付給變?yōu)榧懈督o等，使個人收入盡可能在各個納稅期限內(nèi)保持均衡，這樣不僅避免了在某些月份被課以較高稅率的重稅，還能分享每個月稅法提供的費(fèi)用扣除和費(fèi)用減免等優(yōu)惠，從而在總體上達(dá)到了減輕納稅義務(wù)的避稅效果。

2、企業(yè)將個人收入費(fèi)用化

個人取得收入的目的之一是為了消費(fèi)。在滿足一定消費(fèi)需求和目的的前提下，是采取先獲得收入后消費(fèi)的形式，還是采取直接獲得一定消費(fèi)服務(wù)的形式，對個人來講并無實(shí)質(zhì)區(qū)別。在政府部門、事業(yè)單位、國有企業(yè)，逢年過節(jié)職工的福利花樣繁多，動輒上千元的購物卡、加油卡，或者給職工發(fā)放年貨、月餅等，企業(yè)把應(yīng)支付給個人的一部分貨幣收入轉(zhuǎn)換非貨幣收入，通過合法票據(jù)列支為企業(yè)費(fèi)用，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用增加可以減少應(yīng)稅所得，少繳企業(yè)所得稅，個人直接獲得消費(fèi)服務(wù)，企業(yè)和個人實(shí)現(xiàn)了避稅“雙贏”，損失的是國家稅收收入。

3、虛列人頭變相增加收入

“虛列人頭”也是常見的避稅手段。稅法規(guī)定，兩個或兩個以上的納稅義務(wù)人共同取得同一項(xiàng)所得，可以對每個人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。合作著書很常見，為了減輕稅負(fù)，主編往往列出眾多參編人員，通過“虛列人頭”將參編人員稿酬所得“化整為零”，參編人員稿酬所得低于800元就無需納稅。

勞務(wù)報酬所得同樣存在“虛列人頭”避稅的情況。例如，高校的科研經(jīng)費(fèi)大部分以費(fèi)用報銷的方式在科研工作中使用，一部分作為科研工作者的勞務(wù)報酬，作為費(fèi)用報銷的科研經(jīng)費(fèi)不需要納稅，科研人員領(lǐng)取的勞務(wù)報酬，在發(fā)放時由單位代扣代繳個人所得稅。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人往往搜集發(fā)票沖抵費(fèi)用，套取科研基金，在發(fā)放勞務(wù)報酬時多列參與人員，甚至將完全不參與科研項(xiàng)目的學(xué)生列入勞務(wù)領(lǐng)取單“湊數(shù)”，達(dá)到避稅目的。

二、個人所得稅流失的原因分析

（一）個人所得稅稅制存在缺陷

從稅制角度，中國目前實(shí)行的分類所得稅不能就納稅人全年各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合計(jì)算征稅，不僅難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則，而且增加了征管上的難度，使得個人所得稅征管效率低下，稅收流失嚴(yán)重。

1、課稅模式不合理

我國目前實(shí)行分類所得稅制，不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，采用源泉課征的辦法計(jì)算征收，年終不再匯算清繳。實(shí)行分類稅制，容易造成稅收負(fù)擔(dān)不公平。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)，以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡。這種制度的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源，缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類別收入的稅負(fù)不同不利于調(diào)節(jié)收入差距。在這種形勢下，分類稅制不能對個人各項(xiàng)所得實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，可能造成收入來源單一的納稅人稅負(fù)較重，收入來源較多的納稅人稅負(fù)反而較輕。

2、稅基確定不合理

我國的個人所得稅按征稅范圍列舉的課稅對象進(jìn)行征稅，在征管實(shí)踐中難以將繁雜的各種收入一一對號入座，容易造成偷漏稅。首先，資本利得沒有征稅，與國際通用概念相比，征稅范圍過窄。其次，附加福利征稅規(guī)定操作性差。職工獲得工資薪金以外的各種福利待遇如發(fā)放購物券，公費(fèi)旅游，公車公房私用現(xiàn)象，在征管實(shí)踐中難以核定計(jì)征稅額，嚴(yán)重侵蝕了個稅的稅基。最后，減免稅范圍不合理。我國現(xiàn)行個人所得稅法中對于減免稅項(xiàng)目的規(guī)定十分復(fù)雜，涉及照顧面過廣，過多優(yōu)惠措施的規(guī)定使稅基受到嚴(yán)重影響。

3、稅率復(fù)雜，稅負(fù)不公平

稅率結(jié)構(gòu)是個人所得稅制的核心內(nèi)容，直接關(guān)系到納稅人負(fù)擔(dān)的輕重與稅制是否公平。工資薪金和勞務(wù)報酬等勤勞所得采用超額累進(jìn)稅率，比如工資薪金采用7級超額累計(jì)稅率，最高稅率達(dá)45%，勞務(wù)報酬最高稅率達(dá)到了40%，而對利息、股息、紅利所得、偶然所得、財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等適用20%的比例稅率，有悖于我國按勞分配的原則。endprint

（二）稅收征管手段落后，執(zhí)法不力

1、稅收征管環(huán)節(jié)薄弱

我國個人所得稅的征繳主要實(shí)行源泉扣繳和自行申報相結(jié)合的方式。雖然方式多樣，但是從稅務(wù)部門檢查中發(fā)現(xiàn)：當(dāng)前個人所得稅的征收管理比較松懈，不利于發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用。部分代扣代繳義務(wù)人沒有很好的履行其法定扣繳義務(wù)，部分無扣繳義務(wù)人的高收入者偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

2、稅收征管措施不力

稅務(wù)部門征管的稅種多、范圍廣，人員有限，對個人所得稅投入的征管力量不足。個人所得稅數(shù)額分散，流動性大，現(xiàn)金交易多，很多收入游離于稅務(wù)部門監(jiān)控之外。個人所得稅征收在客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要有健全的管理機(jī)制及現(xiàn)代化的征管手段。目前缺乏現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，沒有暢通的信息渠道，信息往往僅來源于稅務(wù)內(nèi)部，沒有與外部建立起廣泛、密切的聯(lián)系。

（三）納稅人納稅意識淡薄

納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人不知法、不懂法或知法犯法的現(xiàn)象較多，納稅人尚未形成依法納稅的觀念，納稅人不履行或延遲履行自行申報的義務(wù)主要源于偷逃稅款的僥幸心理，自行申報過程中，部分納稅人認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫時還無法完全掌握其收入的真實(shí)情況，或可以通過某些渠道逃避不申報行為所引致的處罰。納稅人即使清楚地認(rèn)識到應(yīng)該依法納稅，由于納稅與自身經(jīng)濟(jì)利益直接相關(guān)，存在偷逃稅款的僥幸心理，運(yùn)用各種手段少繳或不繳稅款。

三、防范和打擊偷逃個稅的應(yīng)對方案

（一）改革和完善我國個人所得稅制

1、建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式

針對我國個人所得稅改革方向，理論界有兩種不同觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為我國應(yīng)完善現(xiàn)行的分類所得稅制，強(qiáng)化源泉課稅，堵住稅收流失的漏洞；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為我國應(yīng)徹底拋棄現(xiàn)行的分類所得稅制，實(shí)行綜合所得稅制。

雖然分類制課稅方式在實(shí)際征管中簡便易行，但缺點(diǎn)主要體現(xiàn)在稅源流失的情況比較嚴(yán)重，稅收負(fù)擔(dān)不盡合理等方面，已經(jīng)大大落后于國際慣例。由于綜合課稅模式比分類課稅更合理、更科學(xué)，更加符合按納稅人能力負(fù)擔(dān)的公平原則，因此我國今后個人所得稅課稅模式的發(fā)展方向和必然選擇將是綜合所得稅制，但實(shí)行綜合稅制要求對納稅人各種來源的所得綜合計(jì)算和進(jìn)行控管，目前在我國全面建立綜合課稅制也是不現(xiàn)實(shí)的，我國個人所得稅的征繳依然要長時間依賴于源泉控制課稅。

為了充分發(fā)揮分類稅制和綜合稅制的優(yōu)點(diǎn)，增強(qiáng)操作上的可行性和個人所得稅的公平性，要建立起綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制模式。

2、擴(kuò)大稅基

一是將附加福利納入應(yīng)稅所得。將各種財政補(bǔ)貼以及單位為職工提供的如住房、人壽保險等免費(fèi)福利、代職工支付的醫(yī)療保險等實(shí)現(xiàn)貨幣化和顯性化，例如將福利分房變?yōu)樨泿欧址?，將公?wù)用車逐步實(shí)現(xiàn)以貨幣計(jì)量等，為附加福利項(xiàng)目引入征稅范圍提供了可選擇的路徑。

二是個人資本利得納入個人所得稅的征稅范圍。我國對法人股票轉(zhuǎn)讓所得征稅而對個人不征稅，在一定程度上不利于稅收政策的規(guī)范、統(tǒng)一與公平。

3、優(yōu)化個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)

在目前的所得分類基礎(chǔ)上，先按源泉預(yù)扣的方法分別采取不同的稅率征收分類稅；在納稅年度終了后，由家庭（夫妻）合并申報其全年綜合的各項(xiàng)所得，由稅務(wù)部門核定其應(yīng)稅毛所得額、調(diào)整后所得額和應(yīng)稅凈所得額，并對納稅人已納稅額作出調(diào)整結(jié)算，多退少補(bǔ)；如果納稅人的應(yīng)稅凈所得額超過一定的數(shù)量界限，再按超額累進(jìn)稅率征收綜合的個人所得稅即附加稅，以調(diào)節(jié)稅負(fù)，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、公平分配的原則。當(dāng)然，為了實(shí)行這種混合所得稅制，我國的個人所得稅改革還有許多具體的問題要解決，如附加稅的累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)問題、實(shí)行綜合征收后的稅收征管以及費(fèi)用扣除等，這些問題都有待進(jìn)一步的探討。

（二）加強(qiáng)個人所得稅的征管

1、堵塞稅收漏洞，加強(qiáng)稅源監(jiān)管

采用扣繳義務(wù)人與納稅人聯(lián)合申報的方法，在法人申報與個人申報間建立起交叉稽核體系。同時以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托健全協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)，充分發(fā)揮政府和社會各界的協(xié)稅、護(hù)稅作用，通過立法逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)同財政、銀行、海關(guān)、公安、工商、房地產(chǎn)、證券等部門的聯(lián)網(wǎng)，建立向稅收機(jī)關(guān)報告高收入者經(jīng)濟(jì)活動情況的制度，在一定范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)納稅人數(shù)據(jù)資料的共享。

2、建立現(xiàn)代化的稅務(wù)稽查體系

我國尚未建立起一套完整的個人所得稅稽查制度，是個人所得稅稅源失控的一個重要原因。我國應(yīng)借鑒國際稅務(wù)稽查先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立起專門的個人所得稅稽查機(jī)構(gòu)，配備高素質(zhì)稽查隊(duì)伍和現(xiàn)代化手段裝備，將稽查工作分解為選案、檢查、審理、執(zhí)行、申訴等環(huán)節(jié)和程序，形成相互聯(lián)系、相互制約的機(jī)制。

3、加大偷逃個稅的處罰力度

要使納稅人自覺納稅，嚴(yán)管重罰是促使納稅人自覺納稅的重要保證。提高偷逃稅成本，增加偷逃稅的風(fēng)險，特別是對那些社會公眾人物的偷逃稅行為應(yīng)予以曝光，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，增強(qiáng)稅法的威懾力，使納稅人不敢以身試法。將稅收信用納入個人信用體系。

“簡稅制、寬稅基、低稅率”是個人所得稅發(fā)展的國際趨勢[]。防止個人所得稅流失，需要建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，擴(kuò)大稅基，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)；同時還應(yīng)加強(qiáng)個人所得稅征管，建立健全網(wǎng)絡(luò)征管體系；擴(kuò)大宣傳，提高全民納稅意識，更好地發(fā)揮個人所得稅的職能作用，緩解社會分配不公的矛盾，促進(jìn)社會的和諧穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯貢亮，周仕雅.從稅基的視角完善個人所得稅制[J].稅務(wù)研究.2007.06

[2]吉淑英.提高我國稅收征管效率的基本思路[J].稅務(wù)研究.2004

[3]韓芳.完善我國個人所得稅制度的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究.2001年第9期

[4]王紅曉.個人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)探討[J].涉外稅務(wù)2004年第7期

[5]周國良.我國個人所得稅缺陷分析與改革對策[J].財會研究2009第12期endprint