淺析企業(yè)財務委派制與內(nèi)控環(huán)境的關系

何秀萍

摘要：財務委派制作為大型企業(yè)保障出資者利益的一大舉措，多年來一直發(fā)揮著較好的作用，但要持續(xù)發(fā)揮其效能，仍需結(jié)合企業(yè)內(nèi)控環(huán)境提高自身建設，筆者擬就此話題展開探討。

關鍵詞：財務委派制內(nèi)控環(huán)境

財務委派制是西方公司治理結(jié)構中所有者約束和監(jiān)督經(jīng)營者行為的一種制度，我國企業(yè)所有權和經(jīng)營權分離后，為適應出資者對資產(chǎn)經(jīng)營管理所需于1998年引入這一制度，而筆者所在公司卻早在1995年就設計并實施財務委派制度，經(jīng)過近20年的持續(xù)運行，已成為公司頗具特色的企業(yè)內(nèi)控管理機制的重要組成部分。筆者擬結(jié)合工作實際，淺析企業(yè)財務委派制與內(nèi)控環(huán)境之間的關系。

一、財務委派制的現(xiàn)狀

目前，財務委派制在大中型企業(yè)集團中被廣泛應用，且取得了不錯的成效。但隨著企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，分子公司地域日趨遙遠，海外投資也不在少數(shù)，財務委派制的難度正在逐步增大。尤其是企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換以及市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務委派制也迫切需要結(jié)合企業(yè)實際完善自身建設，在新形勢下發(fā)揮出更大的財務管控效能。

二、財務委派制的實質(zhì)

財務委派，是為適應出資者對資產(chǎn)經(jīng)營管理要求，而由上級公司做出的對下級企業(yè)財務負責人的委派；而財務委派制則是圍繞這一委派行為而建立起來的一整套財務管控制度。筆者認為從本質(zhì)上來看財務委派制是上級公司為了保障出資人利益，實現(xiàn)對下級企業(yè)有效管控而采取的內(nèi)控措施之一。因此，要做好財務委派制，就必須考慮其存在并發(fā)展的基礎—企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。

三、財務委派制與內(nèi)控環(huán)境的關系

財務委派制既然是企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施之一，其自身建設和發(fā)展必然是以企業(yè)內(nèi)控環(huán)境為基礎，脫離了企業(yè)內(nèi)控環(huán)境談財務委派是空談。反之，具有良好內(nèi)控環(huán)境的企業(yè)，其財務委派制才能成為有本之木，并具備長期不斷發(fā)展的生命力。那么，如何結(jié)合企業(yè)內(nèi)控環(huán)境來做好財務委派呢？

四、良好的內(nèi)控環(huán)境有助于財務委派制的有效運行

企業(yè)內(nèi)控環(huán)境包括組織架構、人力資源、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略等，要想讓財務委派制成為有效的內(nèi)控措施，就必須從這些方面為其創(chuàng)造一個良好的建設和實施環(huán)境。

（一）組織架構

財務委派制的出臺是為了在出資人和經(jīng)營者分離后仍能保障出資者利益，因此，要達到通過委派財務負責人的方式對經(jīng)營情況進行管控就必須科學設置財務機構，合理分配職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制，防范和化解各種舞弊風險，尤其是串通舞弊，而被委派財務負責人身份的定位就是組織架構設置的重要表現(xiàn)之一。

上級公司派出的財務負責人，其工作地點在被委派企業(yè)，其工作職責是維護出資人合法權益，保障資產(chǎn)安全完整，確保財務信息真實，理順財務管理體系，充分發(fā)揮會計職能，促使提高經(jīng)濟效益，切實推進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。為確保這一目的的實現(xiàn)，就必須賦予其獨立于工作單位的身份，因此，上級公司應明確被委派的財務負責人在任職期間隸屬于上級公司管轄，接受上級公司的直接領導，是上級公司的員工，其組織、工資關系均保留在上級公司，以確保其一定的獨立性和權威性。

（二）人力資源

再好的制度，也要人去執(zhí)行，因此，人是企業(yè)中最重要、最活躍的因素，是企業(yè)發(fā)展的原動力。那么，如何從人力資源的角度去保障財務委派制的有效運行呢？

1、過硬的職業(yè)素養(yǎng)

被委派的財務負責人首先代筆的是出資人利益，因此，必須具備良好的職業(yè)道德，要忠于派出機構，行使其應行使的職責；其次必須是財務專業(yè)人才，擁有履行相應職責所必須的財務、稅務、法律等相關知識和經(jīng)驗，并善于溝通協(xié)調(diào)，具備良好的職業(yè)操守和較強的責任感；第三必須具備較強的獨立性和把控能力，既能配合企業(yè)經(jīng)營者做好財務管理工作，又要代表上級單位行使監(jiān)督職能，要善于把握工作特性，有堅定的立場。

2、明晰的職責權限

為了讓被委派者更好地開展工作，上級單位必須明確其職責權限，力求清晰、簡明、可操作，并盡可能形成書面制度文本，其用意有三：A、讓被委派的財務負責人明確自身職責；B、讓被委派單位了解其職責權限，減少對該財務負責人的誤解或阻撓；C、有助于財務委派制的一脈相承，尤其在人員更替時，更有利于新任者順利接任。

3、有效的薪酬激勵

財務負責人在被委派單位工作，卻又代表上級單位行使其財務監(jiān)督職能，身份的特殊性決定了其開展工作必然存在一定的難度，不僅不易取得被委派單位的認同，更有甚者會遭到工作單位的誤解。因此，為免除派出人員的后顧之憂，上級單位必須在薪酬激勵制度上提供一定的保障。

薪酬的相對獨立性。為保護被委派人員的權益，使其薪酬考核獨立于被委派企業(yè)，其薪酬應由上級單位進行考核和發(fā)放，僅在有限范圍內(nèi)參考被委派單位的相關意見。

良好的職級提升機制。良好的職級提升機制，既能充分調(diào)動被委派人員工作積極性，挖掘其潛能，使其安心工作，又能讓其在合適的崗位上得到全面發(fā)展，為企業(yè)做出更大的貢獻。

4、必要的培訓機制

個人的提升與企業(yè)的發(fā)展往往是相輔相成的，企業(yè)對被委派者個人能力的要求隨著環(huán)境的改變而逐步提高，人才的培訓刻不容緩。而良好的培訓機制正是在提高個人能力的同時為企業(yè)培養(yǎng)了合適的人才，此謂雙贏。

（三）文化建設

企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的軟實力，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有深遠的影響。那么，作為其分支的財務文化建設也終將會影響到每一位財務人員，包括被委派的財務負責人。

優(yōu)秀的財務文化塑造財務團隊核心價值觀。核心價值觀是一種精神，一種理念，是團隊成員必須堅守的信條。擁有核心價值觀的財務團隊有其明確的職業(yè)操守，而這也是其派出人員工作始終如一的保障。

優(yōu)秀的財務文化形成不可或缺的團隊合力。優(yōu)秀的財務文化使被派出人員雖獨立工作，卻非孤軍作戰(zhàn)，團隊合力往往能使他們具備勇往直前的勇氣。同時，長期的文化熏陶也有助于他們更好地融入工作環(huán)境，團結(jié)工作單位財務人員完成其工作職責。endprint

優(yōu)秀的財務文化是創(chuàng)造一流的精神支柱。優(yōu)秀的財務文化能統(tǒng)一財務人員的思想和意志，激發(fā)其工作熱情，在其熏陶下的派出人員，更能夠秉承團隊的思想和理念，無論身處何地，均能一如既往地做好工作，爭創(chuàng)一流。

（四）發(fā)展戰(zhàn)略

發(fā)展戰(zhàn)略之于企業(yè)有著非常重要的意義，而其財務子戰(zhàn)略是財務中長期發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃，是全體財務人員的工作目標和方向，也是派出人員開展工作的行動指南。

有了財務發(fā)展戰(zhàn)略，無疑給被委派的財務負責人提供了開展工作的基本依據(jù)，被委派人員可以據(jù)此規(guī)劃企業(yè)的年度財務目標，并進一步細分為季度、月度計劃；可以據(jù)此規(guī)劃各款項的收支，并對各項支出的合理性做出相應的判斷，有的放矢地開展相關財務管理工作。

五、必要的配套監(jiān)管有助于財務委派制的長期運轉(zhuǎn)

現(xiàn)代企業(yè)管理的一般原則認為：一個人或組織不能接受來自兩個以上的命令來源，而被委派的財務負責人一方面要接受上級公司的領導，另一方面要接受工作單位經(jīng)營者的指令安排，而二者在某些時候會出現(xiàn)利益沖突，這無形中造成了被委派者的兩難境地。因此，筆者認為財務委派制要長期有效，還必須配以有力的監(jiān)管機制，其類型主要有以下幾種：

（一）嚴格的制度約束

嚴格的制度約束雖然仍是以被委派者的自律為前提，但確實能起到一定程度的制約作用，促使其嚴格按照上級公司的規(guī)范做事，認真執(zhí)行財務管控職能，具體如崗位責任制、重大事項申報制度、以及經(jīng)營風險預警機制等。

（二）集成化的財務信息系統(tǒng)

集成化的財務信息系統(tǒng)有助于上級公司掌握下屬企業(yè)經(jīng)營情況，是其進行有效監(jiān)管的有力工具，若能建成網(wǎng)絡實時共享平臺，則效果更好。信息系統(tǒng)的建設和完善可在一定程度上降低被委派者與企業(yè)經(jīng)營者串通舞弊的可能。

（三）定期輪崗機制

財務委派是上級公司監(jiān)管下級企業(yè)經(jīng)營狀況的有效抓手，但隨著被委派者工作的持續(xù)，其監(jiān)管的力度容易隨著時間的推移而降低，從而造成隱而不報甚至串通舞弊的后果。因此，有效的財務委派制必須輔以定期輪崗制度，以此減少因長期定點工作帶來的隱患。

（四）內(nèi)外部審計監(jiān)督

財務委派制從一定意義上使會計監(jiān)督由內(nèi)部監(jiān)督變成了外部監(jiān)督，但這樣的監(jiān)督在某種程度上是建立在被委派者職業(yè)道德和素養(yǎng)的基礎上的，而完全依賴于個人素養(yǎng)的監(jiān)督明顯是先天不足的，因此，來自外部的社會審計和來自上級單位的內(nèi)部審計監(jiān)督機制是必不可少的。endprint