談企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀和未來(lái)

于方

摘要：科學(xué)技術(shù)是引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力和源泉。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中，國(guó)家不斷加大對(duì)科技的投入，與此同時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范化管理被提上日程。本文通過(guò)分析我國(guó)企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀，指出問(wèn)題所在；提出科研經(jīng)費(fèi)管理未來(lái)的發(fā)展方向，及國(guó)家和企業(yè)各自的責(zé)任。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi) 現(xiàn)狀 未來(lái)發(fā)展

科研經(jīng)費(fèi)的管理要從資金的來(lái)源講起?？蒲薪?jīng)費(fèi)包括企業(yè)自籌經(jīng)費(fèi)和申請(qǐng)資助經(jīng)費(fèi)兩部分。申請(qǐng)資助經(jīng)費(fèi)就是所謂的國(guó)家撥付科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。廣義的科研經(jīng)費(fèi)管理，是指對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和自籌經(jīng)費(fèi)這兩部分經(jīng)費(fèi)的管控，以確保其有效使用。當(dāng)然，管理的重點(diǎn)是科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

一、企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀

2006年以來(lái)，國(guó)務(wù)院辦公廳、國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部及各級(jí)地方政府下發(fā)了一系列文件作為企業(yè)管理和使用科研經(jīng)費(fèi)的指導(dǎo)。本著政策相符性、目標(biāo)相關(guān)性和經(jīng)濟(jì)合理性原則，按照科研項(xiàng)目任務(wù)書中科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的要求，正確管理和使用科研經(jīng)費(fèi)是企業(yè)的責(zé)任。而現(xiàn)實(shí)中，因?yàn)槠髽I(yè)的歷史背景不同，所處環(huán)境和行業(yè)不同，企業(yè)文化不同，在政策的執(zhí)行中存在著各種各樣的問(wèn)題和偏差：

（一）在項(xiàng)目預(yù)算的編制階段

由于科研項(xiàng)目歸口不同，企業(yè)存在重復(fù)立項(xiàng)，共用卡號(hào)的現(xiàn)象。相同或相近的項(xiàng)目，企業(yè)可以從市里申請(qǐng)財(cái)政資金資助，同時(shí)還可以作為部委的專項(xiàng)項(xiàng)目再取得一次專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支持。

業(yè)務(wù)費(fèi)的預(yù)算存在偏差。項(xiàng)目預(yù)算大多由科研部門憑經(jīng)驗(yàn)填寫，企業(yè)為爭(zhēng)取項(xiàng)目虛填亂填預(yù)算，或小支出大預(yù)算的情況時(shí)有發(fā)生。例如：燃動(dòng)費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)的計(jì)算依據(jù)不足，且與財(cái)務(wù)上的核算方法不一致，違背政策相符性原則；虛報(bào)材料費(fèi)和加工測(cè)試費(fèi)，夸大差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等費(fèi)用需求，違背經(jīng)濟(jì)合理性原則。

勞務(wù)費(fèi)的預(yù)算不夠真實(shí)。勞務(wù)費(fèi)是按照項(xiàng)目組人員的全時(shí)工作時(shí)間計(jì)算到每人每月，同時(shí)參加幾個(gè)項(xiàng)目研究的人員要嚴(yán)格區(qū)分在各個(gè)項(xiàng)目中的實(shí)際工作時(shí)間。而科研部門在申請(qǐng)項(xiàng)目時(shí)，會(huì)有一個(gè)科研人員同時(shí)參與幾個(gè)項(xiàng)目，各個(gè)項(xiàng)目的工時(shí)合計(jì)大于全時(shí)工作時(shí)間的現(xiàn)象出現(xiàn)。

設(shè)備購(gòu)置中存在資源浪費(fèi)現(xiàn)象。只顧爭(zhēng)取科研經(jīng)費(fèi)，不考慮成本效益原則，不顧單位有可以替代的設(shè)備或通過(guò)租借更加經(jīng)濟(jì)實(shí)惠，而申請(qǐng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購(gòu)置，這樣的購(gòu)置后果就是浪費(fèi)?；蛘呤窍嗤脑O(shè)備，不同的項(xiàng)目共用，套取科研經(jīng)費(fèi)。

（二）在科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算階段

“專賬管理，單獨(dú)核算”實(shí)際操作不規(guī)范、不統(tǒng)一。首先是單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目不準(zhǔn)確，科研經(jīng)費(fèi)的歸集，有的企業(yè)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，有的在“管理費(fèi)用”中，新會(huì)計(jì)科目“在研支出”似乎并不被企業(yè)接受，二級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置更是五花八門。其次是沒(méi)有在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置輔助明細(xì)賬，以便對(duì)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和自籌經(jīng)費(fèi)分別核算。

科研經(jīng)費(fèi)支出加計(jì)扣除的范圍被擴(kuò)大，造成國(guó)家稅收流失。按照我國(guó)現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，企業(yè)為進(jìn)行科技開(kāi)發(fā)形成的費(fèi)用性支出的50%可以在所得稅前加計(jì)扣除，這部分支出指的是企業(yè)自籌資金支出，但企業(yè)往往是自籌和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不做區(qū)分，統(tǒng)統(tǒng)在稅前做加計(jì)扣除。

實(shí)際報(bào)銷中存在生產(chǎn)成本沖抵專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題。主要是針對(duì)“材料費(fèi)”和“加工測(cè)試費(fèi)”，科研項(xiàng)目所需要的材料往往和生產(chǎn)用材料一起采購(gòu)，一起進(jìn)行庫(kù)存管理，加工測(cè)試費(fèi)更是難以與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的加工測(cè)試費(fèi)區(qū)分，用生產(chǎn)成本沖抵專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生并且難判斷。

（三）在科研項(xiàng)目結(jié)題階段

多數(shù)企業(yè)內(nèi)控制度不健全，尤其是科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺失。我國(guó)目前通常只依靠中介機(jī)構(gòu)來(lái)完成對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理和使用的外部監(jiān)督，在科研項(xiàng)目結(jié)題前，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告。這樣以來(lái)，企業(yè)就把通過(guò)審計(jì)，拿到審計(jì)報(bào)告作為目標(biāo)，而忽視了內(nèi)部監(jiān)督的必要性。

企業(yè)往往都是把主要精力放在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，科研并不是企業(yè)的主項(xiàng)，所以企業(yè)注意的是怎么拿到科研經(jīng)費(fèi)，怎么做好項(xiàng)目，更多的關(guān)注結(jié)果，很少關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)的使用過(guò)程。

二、企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理未來(lái)發(fā)展

針對(duì)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理中出現(xiàn)的以上問(wèn)題，，在未來(lái)的發(fā)展進(jìn)程中，國(guó)家應(yīng)該充分發(fā)揮其導(dǎo)向性作用，通過(guò)政策的制定進(jìn)行宏觀調(diào)控，再配合以基礎(chǔ)平臺(tái)建設(shè)，引領(lǐng)企業(yè)加強(qiáng)和完善科研經(jīng)費(fèi)管理；企業(yè)則應(yīng)該在具體工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步進(jìn)行整改，使科研經(jīng)費(fèi)的管理水平不斷得到提升。

（一）國(guó)家的宏觀調(diào)控

把科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的審批作為科研項(xiàng)目立項(xiàng)審批工作的重點(diǎn)。科研項(xiàng)目要經(jīng)過(guò)：申請(qǐng)—審批—立項(xiàng)—實(shí)施—審計(jì)—驗(yàn)收等過(guò)程才能完成，在此過(guò)程中，審批是所有工作的重要環(huán)節(jié)，它的工作重點(diǎn)，一是審核企業(yè)申請(qǐng)的科研項(xiàng)目是否具有可行性、有用性，二是審核企業(yè)申請(qǐng)的科研經(jīng)費(fèi)是否合理。通常是組織專家評(píng)審，實(shí)踐證明，即便是通過(guò)專家評(píng)審的項(xiàng)目預(yù)算，也常常會(huì)有確認(rèn)偏差。因此可以嘗試：通過(guò)公開(kāi)招聘的方式更有機(jī)會(huì)找到真正的專家作評(píng)委，提高評(píng)審工作的有效性。在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算中提高“間接費(fèi)用”的比例，讓企業(yè)多些可以靈活運(yùn)用的資金，多些自我協(xié)調(diào)的余地，不要絞盡腦汁地去做“大預(yù)算”，可以相對(duì)提高科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。根據(jù)合理性原則，提高績(jī)效支出的比例，更能夠調(diào)動(dòng)本企業(yè)科研人員的積極性，而勞務(wù)費(fèi)的預(yù)算比例可以減少。

（二）出臺(tái)有關(guān)企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制應(yīng)用指引

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，一般是參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助收入，與科研經(jīng)費(fèi)的核算要求并不貼合，有生搬硬套之嫌，企業(yè)需要更詳細(xì)更明確的具體準(zhǔn)則作為科研經(jīng)費(fèi)“專賬管理，單獨(dú)核算”的工作指南。同樣，在我國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范和18項(xiàng)應(yīng)用指引中，也沒(méi)有對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用做出具體要求，企業(yè)需要有配套的內(nèi)控應(yīng)用指引來(lái)完善企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度，這樣企業(yè)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用才能有據(jù)可依。

（三）完善科研經(jīng)費(fèi)事后監(jiān)督檢查機(jī)制，落實(shí)企業(yè)法人責(zé)任，加大處罰力度

在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理和使用的監(jiān)管上，我們可以借鑒德國(guó)的做法，以國(guó)家和州立法的形式對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用過(guò)程進(jìn)行全方位監(jiān)管，而財(cái)政部也就是科研項(xiàng)目主管單位并不安排專門的機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。在我國(guó)以法制來(lái)管理科研經(jīng)費(fèi)只是開(kāi)了個(gè)頭，2012年國(guó)科發(fā)86號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）承擔(dān)單位法人責(zé)任的若干意見(jiàn)》中第一次提到，對(duì)在承擔(dān)科研項(xiàng)目中存在違約、違規(guī)的法人單位進(jìn)行處罰的規(guī)定。

（四）進(jìn)行科研項(xiàng)目平臺(tái)建設(shè)，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)信息共享

無(wú)論科研項(xiàng)目歸口于哪個(gè)部門，所有項(xiàng)目的申請(qǐng)情況，參與人員信息，進(jìn)展程度，以及結(jié)題項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)，都可以在網(wǎng)上查詢，一方面可以避免重復(fù)申請(qǐng)科研經(jīng)費(fèi)，造成資源浪費(fèi)，另一方面可以建立企業(yè)誠(chéng)信檔案，作為科研項(xiàng)目申批的參考。

（五）企業(yè)的自身改進(jìn)

學(xué)習(xí)和把握有關(guān)科研政策，建立健全企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理制度。以科研項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程為線索，以企業(yè)實(shí)際情況為基礎(chǔ)，以國(guó)家政策為準(zhǔn)繩，循序漸進(jìn)地建立一系列科研經(jīng)費(fèi)管理制度，包括：科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度，科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算管理制度，科研經(jīng)費(fèi)結(jié)題審計(jì)管理制度等等。通過(guò)細(xì)化的制度建設(shè)，一是理順科研、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的關(guān)系，提高工作效率；二是在工作中有章可循，使科研經(jīng)費(fèi)管理工作順利進(jìn)行。

設(shè)立科研財(cái)務(wù)崗位，明確工作職責(zé)。科研財(cái)務(wù)崗位要求財(cái)務(wù)人員即要有企業(yè)會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，又要熟悉科研項(xiàng)目的立項(xiàng)流程，熟悉科研經(jīng)費(fèi)的日常核算要求。從科研項(xiàng)目的預(yù)算編制開(kāi)始，就要參與進(jìn)去，對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的合理性和準(zhǔn)確性進(jìn)行把關(guān)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益分析；在科研項(xiàng)目實(shí)施階段，建立健全項(xiàng)目臺(tái)帳，對(duì)照項(xiàng)目預(yù)算書，審核日常報(bào)銷憑證，進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)總體控制；在項(xiàng)目結(jié)題審計(jì)階段，負(fù)責(zé)與科研部門溝通，配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成審計(jì)工作?？蒲胸?cái)務(wù)的參與，會(huì)使企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理工作提升到新的高度。

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，把科研經(jīng)費(fèi)管理納入企業(yè)內(nèi)控體系。根據(jù)我國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范全面性的要求，科研經(jīng)費(fèi)管理作為企業(yè)的重要業(yè)務(wù)，理應(yīng)被納入內(nèi)控范圍之內(nèi)，建立健全內(nèi)部科研管理體系，設(shè)置科研部負(fù)責(zé)牽頭對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行管理，根據(jù)不相容崗位分離原則，由財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等部門進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)的日常核算，由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的合理性、有效性進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督。由此，形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系，使用科研經(jīng)費(fèi)的合理使用得到有效保證。

作為轉(zhuǎn)制企業(yè)的科研財(cái)務(wù)人員，根據(jù)自身的工作體會(huì)提出以上觀點(diǎn)供大家討論。科研經(jīng)費(fèi)管理水平的提升，依靠國(guó)家和企業(yè)共同的努力，隨著科研體制改革的深化，企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理工作一定會(huì)日臻完善。endprint